王海林

【摘 要】 信息技術(shù)既是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的一個要素，也是管理可以利用的手段和工具。以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)深刻影響著人們的行為和思想，傳統(tǒng)組織管理模式受到挑戰(zhàn)，管理融合成為達(dá)成組織管理效果、提高管理效率的途徑。融合的最佳實(shí)現(xiàn)離不開信息系統(tǒng)。基于融合思想的企業(yè)管理信息系統(tǒng)是以滿足管理決策需求為牽引，以數(shù)據(jù)為驅(qū)動，由數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、信息處理系統(tǒng)、模型工具和專家系統(tǒng)構(gòu)成的支持實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的新型綜合信息化平臺。該平臺中會計信息化部分由會計信息處理模塊集、會計模型和技術(shù)工具、財會類專家系統(tǒng)構(gòu)成。融合視角下，會計活動的重點(diǎn)涵蓋信息處理和決策支持兩大內(nèi)容，管理會計信息化與財務(wù)會計信息化實(shí)現(xiàn)整合。

【關(guān)鍵詞】 融合； 會計信息化； 管理會計； 信息系統(tǒng)

【中圖分類號】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）21-0002-05

一、引言

每個企業(yè)無論大小都需要管理，管理者通過制定決策，履行計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制的職能，保證企業(yè)目標(biāo)的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)。會計是對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理的一種活動[1]，會計管理作為企業(yè)管理的一部分，與其他管理活動緊密相連、相輔相成。會計管理本身又常常被劃分成財務(wù)會計和管理會計兩類活動。從信息處理角度看，財務(wù)會計主要為企業(yè)投資者、債權(quán)人和其他相關(guān)主體提供用于判斷組織過去績效的會計信息，管理會計主要為各級管理人員進(jìn)行決策、完成上述管理職能提供信息依據(jù)。當(dāng)今全球化背景下，企業(yè)管理者面對的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境異常復(fù)雜多變，管理決策的復(fù)雜度和難度增加，決策結(jié)果對企業(yè)的影響程度更加深遠(yuǎn)，于是管理會計作用的重要性突顯。

信息技術(shù)既是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的一個要素，也是管理可以利用的手段和工具?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能、控制技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)層出不窮，深刻影響著人們的行為和思想，傳統(tǒng)的組織管理模式受到挑戰(zhàn)，也給管理帶來了新機(jī)遇。企業(yè)要想真正發(fā)揮管理會計在“單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面的重要作用”①，離不開信息技術(shù)的應(yīng)用。會計信息化、管理會計信息化成為會計、管理會計，乃至整個管理都無法回避的重要內(nèi)容，對充分發(fā)揮會計管理在整個組織管理中的作用也至關(guān)重要。本文從融合視角對企業(yè)管理信息系統(tǒng)、會計信息化、財務(wù)會計信息化與管理會計信息化的關(guān)系問題進(jìn)行了探討。

二、相關(guān)研究回顧

一般認(rèn)為，1979年長春第一汽車制造廠在會計工作中應(yīng)用電子計算機(jī)是我國會計電算化實(shí)踐的開始，1981年在長春一汽召開的“財務(wù)、會計、成本應(yīng)用電子計算機(jī)專題討論會”上將“電子計算機(jī)在會計中的應(yīng)用”簡稱為“會計電算化”是我國會計電算化理論研究開始的里程碑?；仡櫸覈鴷嬰娝慊芯繗v史會發(fā)現(xiàn)，從“會計電算化”誕生始，“融合”的思想就相伴出現(xiàn)，相關(guān)理論研究和實(shí)踐探索從未停止。1984年有學(xué)者就提出企業(yè)應(yīng)該考慮在按各項職能建立的信息處理子系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)信息交流和共享，克服過去憑證重復(fù)和傳遞中產(chǎn)生的差錯[2]；要將會計系統(tǒng)作為一個子系統(tǒng)納入整個企業(yè)的計算機(jī)信息管理系統(tǒng)中[3]；利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)一次輸入、多次調(diào)用，滿足數(shù)據(jù)共享和系統(tǒng)處理要求，真正做到事前預(yù)測、事中控制、事后分析考核相結(jié)合[4]；實(shí)行會計、統(tǒng)計和業(yè)務(wù)三種核算的統(tǒng)一[5]。余秉堅等[6]認(rèn)為會計電算化的主要目的是通過核算手段的現(xiàn)代化更好地發(fā)揮會計參與管理、參與決策的職能，為提高現(xiàn)代化管理水平和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)；楊紀(jì)琬先生[7]提出“會計電算化從單純?yōu)榻夥攀止趧酉驗榧訌?qiáng)本單位經(jīng)營管理、提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的方面轉(zhuǎn)化”是我國會計電算化發(fā)展的趨勢；李彤[8]則認(rèn)為我國會計電算化必然向綜合利用會計信息的“管理一體化”方向擴(kuò)展。

上述研究從我國會計電算化當(dāng)時的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，是在對當(dāng)時會計電算化實(shí)務(wù)中存在問題進(jìn)行切實(shí)分析和對發(fā)達(dá)國家會計電算化經(jīng)驗進(jìn)行全面總結(jié)基礎(chǔ)上做出的深刻思考。

從會計管理視角看，“融合”包含“業(yè)財融合”和“財務(wù)會計和管理會計融合”兩層含義。業(yè)財融合也稱財務(wù)業(yè)務(wù)一體化、管理一體化，是對信息技術(shù)環(huán)境下業(yè)務(wù)流程、財會流程及其管理活動有機(jī)融合的統(tǒng)稱。李聞一等[9]對中石油湖北銷售公司案例分析后發(fā)現(xiàn)，業(yè)財融合可以提升加油站經(jīng)理的量本利平衡能力及財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的協(xié)同管控能力；周鵬等[10]的研究也顯示，業(yè)財融合助力中國郵政實(shí)現(xiàn)了財務(wù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型；HBDL公司借助業(yè)財一體化實(shí)現(xiàn)了財會服務(wù)與監(jiān)督職能的前置[11]。與上述成功案例相反，郭永清[12]針對財會和業(yè)務(wù)人員所做的最新問卷調(diào)查顯示，在642份有效問卷中48.7%的被調(diào)查公司財務(wù)信息系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)與其他系統(tǒng)的集成，財務(wù)部門無法有效借助信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合而更好地達(dá)成會計目標(biāo)。其中更有18.09%的公司的財務(wù)信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)隔絕，成為了信息孤島。

從文獻(xiàn)看，財務(wù)會計和管理會計融合的探討進(jìn)入2000年之后受到了學(xué)者們廣泛關(guān)注，尤其是2014年《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和2016年《管理會計基本指引》及22項應(yīng)用指引（征求意見稿）發(fā)布后，財務(wù)會計和管理會計融合成為會計信息化領(lǐng)域的一個熱門話題。徐玉德[13]認(rèn)為財務(wù)會計與管理會計的最終目標(biāo)一致、對象一致，二者借助計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)融為一體；劉藝[14]認(rèn)為管理會計與財務(wù)會計在目標(biāo)、對象、基礎(chǔ)信息來源、職能上的一致性決定了二者相互融合是一種必然趨勢；二者融合的結(jié)果將形成一個全新的內(nèi)外結(jié)合、事前事中事后管理相結(jié)合，既提供信息又利用信息進(jìn)行管理的全面會計信息系統(tǒng)[15]。

無論是業(yè)財融合，還是財務(wù)會計與管理會計融合，都是會計管理本身屬性的體現(xiàn)。通過融合可以更有效地發(fā)揮會計“預(yù)測、決策、控制、監(jiān)督”的職能[16]，進(jìn)而更好地達(dá)成組織的管理效果，提高組織的管理效率。但要看到，融合的最佳實(shí)現(xiàn)既需要企業(yè)在管理層面、業(yè)務(wù)處理層面的職能和流程融為一體，也離不開支持融合的信息系統(tǒng)。這就需要在信息系統(tǒng)構(gòu)建時打破傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)與財務(wù)信息孤島，將會計信息需求植入業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程與數(shù)據(jù)傳輸流程的同步[17]。很多學(xué)者對此進(jìn)行了探討。William E. McCarthy[18]在1982年就創(chuàng)建了基于管理融合思想的REA會計模型，并與其他學(xué)者一起研究了基于最新技術(shù)環(huán)境的集成信息技術(shù)在會計信息系統(tǒng)開發(fā)中的應(yīng)用[19]；王世定等[20]提出構(gòu)建和實(shí)施會計信息集成管理系統(tǒng)（IIMS）將財務(wù)會計和管理會計融為一體；梁美儀[15]認(rèn)為管理會計信息系統(tǒng)屬于決策支持系統(tǒng)的范疇，可以參考決策支持系統(tǒng)模型庫和數(shù)據(jù)庫組成的兩庫結(jié)構(gòu)構(gòu)建；楊雄勝等[21]提出建立基于價值創(chuàng)造單元指標(biāo)體系的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息平臺，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)價值創(chuàng)造過程與結(jié)果的動態(tài)監(jiān)測，為企業(yè)優(yōu)化人財物配置決策提供支撐；蔡立新等[22]提出在ERP軟件系統(tǒng)中嵌入會計軟件，可以打破傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)、職能架構(gòu)的限制，會計信息系統(tǒng)不再是物理上的獨(dú)立系統(tǒng)，而是作為一個有機(jī)部分嵌入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)部門內(nèi)財務(wù)會計與管理會計集成。endprint

三、基于融合思想的企業(yè)管理信息系統(tǒng)框架

（一）傳統(tǒng)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢與不足

企業(yè)管理中現(xiàn)在普遍采用的信息系統(tǒng)是建立在工業(yè)時代一個組織的人、財、物等生產(chǎn)要素在空間上清晰分隔、專業(yè)工作分工明確、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置相對剛性、各項職能部門化，并且這種狀態(tài)在存續(xù)時間上又相對穩(wěn)定的基礎(chǔ)上。它支持了自頂層的企業(yè)管理向下到各職能部門、各工作小組的運(yùn)行和管理的自動化。此類信息系統(tǒng)一般按照職能條塊劃分系統(tǒng)功能，按照管理等級劃分系統(tǒng)層級，按照部門職能設(shè)計形成子系統(tǒng)或功能模塊。圖1是一個典型的該類管理信息系統(tǒng)三級功能劃分的例子。

此類信息系統(tǒng)的優(yōu)勢是：（1）各職能部門繁瑣的手工業(yè)務(wù)處理、運(yùn)行控制和部分管理工作實(shí)現(xiàn)了機(jī)器化處理，極大減輕了人工工作量；（2）系統(tǒng)目標(biāo)、子系統(tǒng)目標(biāo)在上下層級之間和橫向子系統(tǒng)之間劃分明確，一旦系統(tǒng)各級目標(biāo)達(dá)成，對相應(yīng)層級的管理和業(yè)務(wù)處理效率提升明顯；（3）不同職能部門之間實(shí)現(xiàn)了一定程度的數(shù)據(jù)共享、信息集成，提高了管理效率；（4）信息系統(tǒng)的設(shè)計和實(shí)施以業(yè)務(wù)流程優(yōu)化（BPM）為基礎(chǔ)，避免了由于對原有業(yè)務(wù)流程重構(gòu)（BPR）帶來的巨大影響，對企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)分工、業(yè)務(wù)和管理流程改變較少，使用信息系統(tǒng)后各部門和人員的權(quán)力、利益變化小，因此系統(tǒng)實(shí)施阻力小，系統(tǒng)落地容易，直接效益發(fā)揮快。

但是，由于建立在部門和職責(zé)分工明確且這種分工相對固定的基礎(chǔ)上，此類信息系統(tǒng)也存在明顯不足：（1）存在不同職能、不同部門的條塊分割，導(dǎo)致存在不同程度的信息孤島；（2）難以滿足那些組織結(jié)構(gòu)靈活、對內(nèi)外客戶的響應(yīng)速度要求高的企業(yè)的需求；（3）根據(jù)事先設(shè)計好的各子系統(tǒng)中證、賬、表內(nèi)容和格式的需要采集企業(yè)經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)，存儲的數(shù)據(jù)不全面，不利于未來決策的靈活利用；（4）由于沒有真正實(shí)現(xiàn)各項業(yè)務(wù)和管理活動數(shù)出一門、流程徹底優(yōu)化、信息全面共享，此類信息系統(tǒng)對企業(yè)管理效率的提升程度有限。從滿足管理決策的角度看，此類信息系統(tǒng)可以高效地解決決策過程和方法有固定規(guī)律可循、決策模型明確的結(jié)構(gòu)化問題，而由于上述不足導(dǎo)致在解決半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化問題的決策上存在困難。

（二）新型綜合信息化平臺的構(gòu)成

互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用對企業(yè)快速響應(yīng)各類客戶需求的能力提出了更高要求，企業(yè)原來那種嚴(yán)格按照部門、地理位置和管理層次等劃分和設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分專業(yè)職能界限的做法將不利于自身響應(yīng)速度的提升?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)組織層級變得更少，層次扁平化甚至平臺化，組織結(jié)構(gòu)更加有機(jī)化，業(yè)務(wù)和管理流程簡潔化，專業(yè)分工界限模糊化，崗位分工淡化，職能分工更富彈性，組織的各項管理活動更加融合，分散化、一體化趨勢明顯。為了滿足管理決策需要并適應(yīng)企業(yè)上述變化，基于融合思想的企業(yè)管理信息系統(tǒng)應(yīng)該是在一定企業(yè)宏微觀管理環(huán)境下，以滿足企業(yè)管理需求為牽引，以數(shù)據(jù)為驅(qū)動，以信息科學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)、管理科學(xué)的理論與方法為依托，基于整合和集成理念建設(shè)而成的由數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、信息處理系統(tǒng)、模型工具和專家系統(tǒng)四部分構(gòu)成的支持實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的高度集成的新型綜合信息化平臺，如圖2所示。

圖2中，數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)用于完成企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)資源變動和業(yè)務(wù)活動后全面采集相應(yīng)數(shù)據(jù)的處理；信息處理系統(tǒng)用于根據(jù)企業(yè)需要完成企業(yè)各項業(yè)務(wù)和管理的信息收集、檢索、存儲、加工、傳遞的處理活動，以及各種結(jié)構(gòu)化問題的輔助預(yù)測決策處理。與傳統(tǒng)管理信息系統(tǒng)不同的是，此處的信息處理系統(tǒng)應(yīng)該是模塊化的，便于滿足組織分工不斷變換的靈活性需要；模型與工具包括各類財務(wù)、會計、業(yè)務(wù)模型和進(jìn)行數(shù)據(jù)加工分析的技術(shù)工具，用于幫助管理人員自主完成決策工作必需的信息分析、挖掘和加工獲取處理；專家系統(tǒng)是利用人工智能技術(shù)設(shè)計開發(fā)的各種輔助管理預(yù)測決策的系統(tǒng)。專家系統(tǒng)、模型工具旨在幫助管理人員解決半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化問題的預(yù)測決策。

圖2也顯示，新型綜合信息化平臺在原始數(shù)據(jù)的采集環(huán)節(jié)與傳統(tǒng)管理信息系統(tǒng)依據(jù)事先設(shè)計好的數(shù)據(jù)內(nèi)容和格式的做法不同，它的原始數(shù)據(jù)采集處理與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息加工應(yīng)該是分離的。此部分的過程是：（1）企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)資源變動和業(yè)務(wù)活動后，要利用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)全面采集相應(yīng)數(shù)據(jù)并存儲在內(nèi)部數(shù)據(jù)庫中；（2）各類業(yè)務(wù)人員根據(jù)自身業(yè)務(wù)處理需要在數(shù)據(jù)源中收集有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理，并將業(yè)務(wù)處理獲得的信息存儲到內(nèi)部數(shù)據(jù)庫中；（3）信息處理人員按照預(yù)設(shè)的數(shù)據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求對包括內(nèi)部數(shù)據(jù)庫和外部數(shù)據(jù)庫在內(nèi)的數(shù)據(jù)源中的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)準(zhǔn)備處理，形成進(jìn)一步?jīng)Q策分析可用的數(shù)據(jù)；（4）管理人員的決策結(jié)果一方面被傳遞給相關(guān)使用者，同時還將通過信息處理系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)和交易活動實(shí)施實(shí)時的反饋控制。

四、融合視角下的會計信息化

（一）融合視角下的會計信息系統(tǒng)及會計活動

企業(yè)新型綜合信息化平臺中，會計信息化平臺與其他管理系統(tǒng)是統(tǒng)籌規(guī)劃、集成設(shè)計的，它包括會計信息處理模塊集、會計模型和技術(shù)工具、財會類專家系統(tǒng)三部分，見圖3。

由圖3可見，基于融合基礎(chǔ)的新型綜合信息化平臺，會計活動應(yīng)該重點(diǎn)包括信息處理和決策支持兩大內(nèi)容。

會計信息處理活動主要包括：（1）按照會計準(zhǔn)則、企業(yè)利益相關(guān)者和內(nèi)部管理的要求，利用綜合信息化平臺中會計信息處理模塊完成會計信息的收集、檢索、存儲、加工、傳遞的處理；（2）根據(jù)企業(yè)內(nèi)外使用者的要求生成和輸出各類財務(wù)報告，將財務(wù)信息分別傳遞給相關(guān)用戶，同時將加工的信息回存到內(nèi)部數(shù)據(jù)庫中，供其他管理活動使用。

會計決策支持活動主要包括：（1）根據(jù)企業(yè)各級管理人員需要參與數(shù)據(jù)理解、獲取、整合、檢查、清洗的數(shù)據(jù)預(yù)處理，為決策準(zhǔn)備滿足質(zhì)量要求的待用數(shù)據(jù)；（2）為管理人員完成結(jié)構(gòu)化問題決策提供需要的信息；（3）為管理人員尋找、設(shè)計和提供滿足決策要求的最佳會計模型和數(shù)據(jù)分析、挖掘加工的技術(shù)工具，并幫助管理人員學(xué)會自己利用這些會計模型和工具獲得決策需要的信息；（4）為其他利益相關(guān)者分析利用企業(yè)信息提供基本的會計模型和處理工具；（5）參與解決管理人員和其他利益相關(guān)者在系統(tǒng)、模型、工具應(yīng)用中遇到的問題，為他們提供相關(guān)咨詢服務(wù)；（6）參與財會類專家系統(tǒng)的需求分析，輔助技術(shù)人員完成專家系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)、調(diào)試和運(yùn)行。endprint