許金葉+魯梅靜

【摘 要】 隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)逐漸成為審計(jì)信息化工作的發(fā)展重點(diǎn)。文章在揭示我國現(xiàn)階段聯(lián)網(wǎng)審計(jì)所面臨問題的基礎(chǔ)上，探討區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的影響，并構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)框架。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈技術(shù)； 審計(jì)信息化； 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）21-0132-04

一、引言

信息技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)著審計(jì)工作的發(fā)展。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為特征的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)逐漸成為審計(jì)工作的主要內(nèi)容。雖然聯(lián)網(wǎng)審計(jì)克服了傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員分散、審計(jì)資源利用效率不高等缺點(diǎn)[1]，具有實(shí)時(shí)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等優(yōu)點(diǎn)，但是數(shù)據(jù)采集非現(xiàn)場(chǎng)性、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全、數(shù)據(jù)傳輸失真、數(shù)據(jù)分析廣泛等問題，制約著聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展。

如何解決聯(lián)網(wǎng)審計(jì)上述問題已成為審計(jì)領(lǐng)域的重點(diǎn)與熱點(diǎn)。近年來，數(shù)字貨幣的底層技術(shù)——區(qū)塊鏈技術(shù)的迅速發(fā)展引起審計(jì)界的關(guān)注。區(qū)塊鏈技術(shù)能否促進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展？如何將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作中？基于上述背景，本文在揭示我國現(xiàn)階段聯(lián)網(wǎng)審計(jì)所面臨問題的基礎(chǔ)上，探討了區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的影響，并構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)框架。

二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的文獻(xiàn)綜述

我國審計(jì)機(jī)構(gòu)建于1983年，信息化建設(shè)始于20世紀(jì)80年代，國內(nèi)金融系統(tǒng)于1996年對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)進(jìn)行初步探索性研究，力求實(shí)現(xiàn)以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主向非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變。

對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)真正意義上的研究始于2001年，以國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》為主要標(biāo)志。該文件將IT審計(jì)從審計(jì)的輔助手段變?yōu)橹匾膶徲?jì)方式。陳月昆[2]提出聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的四項(xiàng)具體功能：遠(yuǎn)程通信、數(shù)據(jù)采集、審計(jì)分析和系統(tǒng)管理。陳峰等[3]創(chuàng)新性地探索了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的三種實(shí)現(xiàn)方式。

國家審計(jì)署于2004年10月以金審工程為導(dǎo)向性目標(biāo)，啟動(dòng)“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)研究與應(yīng)用”項(xiàng)目，并通過了中科院專家的可行性技術(shù)論證，成為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)研究工作進(jìn)入科研攻關(guān)階段的重要標(biāo)志。此后，諸多專家學(xué)者對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)進(jìn)行研究，并取得了一定的成果。宋樂永[4]提出聯(lián)網(wǎng)審計(jì)創(chuàng)新了審計(jì)模式，并總結(jié)了國外聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。朱文明等[5]深入分析了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相較于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和局限性。王剛[6]系統(tǒng)介紹了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的定義、特征、意義，并為相關(guān)部門實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提出建議。金文等[7]分析了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)安全的關(guān)鍵要素，對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)進(jìn)行了深入探析。曹洪澤等[8]分析了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的四項(xiàng)關(guān)鍵安全技術(shù)。陳偉等[9]基于成本效益的角度分析了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)可行性，并提供了一套可行性評(píng)估方案。路巧玲[10]研究了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集方案和處理方案，并通過實(shí)例介紹了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的管理模式。陳偉[11]根據(jù)我國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的現(xiàn)狀及實(shí)際需要提出一種基于AHP的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，并結(jié)合具體案例分析其實(shí)施步驟和有效性。

隨著以聯(lián)網(wǎng)審計(jì)為主要內(nèi)容的金審二期工程的驗(yàn)收，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的研究也日趨成熟。陳偉[12]研究了云計(jì)算環(huán)境下主要基于三種情況（被審計(jì)單位使用云平臺(tái)、審計(jì)單位使用云平臺(tái)、審計(jì)單位和被審計(jì)單位均使用云平臺(tái)）的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具體實(shí)現(xiàn)方法。謝岳山[13]研究發(fā)現(xiàn)將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作可以有效提高審計(jì)效率。自2014年以來，專家學(xué)者紛紛結(jié)合云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)挖掘等熱點(diǎn)技術(shù)探究聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及在各種具體項(xiàng)目中的應(yīng)用，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、體育產(chǎn)業(yè)基金等，使得聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的研究達(dá)到一個(gè)新的高度。然而，將區(qū)塊鏈信息技術(shù)應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作中推進(jìn)我國審計(jì)信息化發(fā)展進(jìn)程的研究仍欠缺。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)有助于解決聯(lián)網(wǎng)審計(jì)面臨的問題

（一）互聯(lián)網(wǎng)下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)面臨的問題

在互聯(lián)網(wǎng)背景下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)即以利用集成聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)督為管理決策及時(shí)提供有效的審計(jì)信息的一種實(shí)時(shí)的連續(xù)審計(jì)方式[14]。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)克服了傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人力浪費(fèi)、審計(jì)資源利用效率低等缺點(diǎn)，可把握被審計(jì)單位宏觀經(jīng)營(yíng)狀況，具有實(shí)時(shí)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等優(yōu)點(diǎn)，可避免由于時(shí)間緊、任務(wù)重而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證、審計(jì)效率不高等問題。但是，數(shù)據(jù)采集非現(xiàn)場(chǎng)性、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全、數(shù)據(jù)傳輸失真、數(shù)據(jù)分析廣泛等問題，依然制約著聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展。

一是數(shù)據(jù)采集問題。在數(shù)據(jù)采集過程中無論使用哪種數(shù)據(jù)采集模塊，為了使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)揮實(shí)時(shí)審計(jì)效果，均需在伺服器的場(chǎng)景環(huán)境下運(yùn)行，無法擺脫對(duì)伺服器的依賴?，F(xiàn)階段我國使用的分離式數(shù)據(jù)采集模塊也存在兩個(gè)主要問題。首先是被審單位數(shù)據(jù)安全性問題，主要包括物理安全性和網(wǎng)絡(luò)安全性。物理安全性主要指數(shù)據(jù)采集模塊與被審單位聯(lián)機(jī)采集數(shù)據(jù)時(shí)，需使用單刀雙置開關(guān)進(jìn)行物理隔離，使得審計(jì)數(shù)據(jù)采集效率降低；網(wǎng)絡(luò)安全性包括數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全性。其次是使用分離式數(shù)據(jù)采集模塊采集數(shù)據(jù)的成本較高，需要架設(shè)數(shù)據(jù)前置機(jī)以及相關(guān)配套設(shè)施，會(huì)大大增加審計(jì)成本。

二是數(shù)據(jù)傳輸問題。建立審計(jì)端服務(wù)器與被審單位前置機(jī)的線路對(duì)接、身份驗(yàn)證、數(shù)據(jù)加密及解密、傳輸控制和實(shí)時(shí)通訊等是數(shù)據(jù)傳輸部分的主要功能。我國現(xiàn)階段主要使用同步數(shù)字體系（SDH）專線進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，數(shù)據(jù)的流向大致如下：數(shù)據(jù)采集前置機(jī)—安全卡—核心交換機(jī)—防火墻—路由器，再將數(shù)據(jù)通過SDH專線傳輸?shù)綄徲?jì)署數(shù)據(jù)中心。而對(duì)于從二級(jí)或更低級(jí)數(shù)據(jù)點(diǎn)采集到的數(shù)據(jù)需通過SDH專線傳輸?shù)綄徲?jì)特派辦數(shù)據(jù)中心，然后利用審計(jì)內(nèi)網(wǎng)將數(shù)據(jù)進(jìn)一步傳輸?shù)綄徲?jì)署數(shù)據(jù)中心?？梢姮F(xiàn)階段聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作中數(shù)據(jù)從被審單位數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)到審計(jì)端傳輸環(huán)節(jié)過多，傳輸鏈條過長(zhǎng)，可能會(huì)影響審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整以及時(shí)效性。

三是數(shù)據(jù)分析問題。大數(shù)據(jù)的規(guī)模巨大、種類繁多、價(jià)值密度低的屬性對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)清洗和分析技術(shù)提出了較高的要求，只有高素質(zhì)的復(fù)合型人才才可能有效地發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。無論是基于聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP），還是借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)（主要包括發(fā)現(xiàn)孤立點(diǎn)、提取關(guān)聯(lián)規(guī)則、使用審計(jì)網(wǎng)絡(luò)、構(gòu)建決策樹）來分析審計(jì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員均是較大的挑戰(zhàn)。endprint

四是數(shù)據(jù)存儲(chǔ)問題。從不同地點(diǎn)、不同部門采集來的審計(jì)數(shù)據(jù)，其目的和處理方式均有所差異，此時(shí)會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和管理的效率產(chǎn)生直接影響。為滿足審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)訪問和分析的需求，將大數(shù)據(jù)采用存儲(chǔ)介質(zhì)區(qū)分的方法存儲(chǔ)到不同的介質(zhì)區(qū)域中，一般是按照數(shù)據(jù)的應(yīng)用或數(shù)據(jù)特征來進(jìn)行區(qū)分，將容量超高的數(shù)據(jù)按照審計(jì)要求和計(jì)劃進(jìn)行整理和轉(zhuǎn)換后存儲(chǔ)于審計(jì)主體伺服器，使得審計(jì)單位數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)的容量、安全性、穩(wěn)定性面臨巨大考驗(yàn)。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)有助于解決聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的問題

1.區(qū)塊鏈技術(shù)改進(jìn)數(shù)據(jù)采集與清洗環(huán)節(jié)，提高審計(jì)證據(jù)獲取效率

當(dāng)發(fā)生更新或錄入數(shù)據(jù)時(shí)，區(qū)塊鏈的處理是自動(dòng)進(jìn)行的，可助其達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的，即當(dāng)異常情況發(fā)生時(shí)，事件會(huì)被廣播，若得到全體參與者的確認(rèn)，則會(huì)形成新區(qū)塊并自動(dòng)實(shí)時(shí)上傳到區(qū)塊鏈。整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)對(duì)當(dāng)前的所有賬簿進(jìn)行比較，賬簿數(shù)據(jù)一致、重復(fù)區(qū)塊數(shù)量最多的賬簿會(huì)被自動(dòng)識(shí)別為新的真實(shí)賬簿，被系統(tǒng)所接受。區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)賬簿副本自動(dòng)進(jìn)行備份的特性也保障了審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整和時(shí)效性。而現(xiàn)階段聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的審計(jì)預(yù)警機(jī)制對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)效用最大，其邏輯處理流程是審計(jì)數(shù)據(jù)—觸發(fā)事件—發(fā)送提醒—等待處理，實(shí)現(xiàn)的是等待審計(jì)人員處理的亞實(shí)時(shí)監(jiān)督。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作流程下，當(dāng)原始單據(jù)錄入被審計(jì)企業(yè)信息管理系統(tǒng)之后，計(jì)算機(jī)在后臺(tái)進(jìn)行自動(dòng)處理會(huì)使得審計(jì)線索中斷，獲取有效審計(jì)證據(jù)的難度增加，獲取審計(jì)證據(jù)的效率降低。而區(qū)塊鏈的時(shí)間郵戳功能（Time Stamp）可以保證審計(jì)證據(jù)不被中斷，既可以記錄原始憑證的日期、數(shù)量、金額等基本信息，還會(huì)記錄單據(jù)的更新錄入時(shí)間、更新程度，實(shí)現(xiàn)時(shí)間軸上的追本溯源，提高審計(jì)數(shù)據(jù)處理效率和審計(jì)證據(jù)獲取效率。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)改進(jìn)數(shù)據(jù)傳輸環(huán)節(jié)，提升審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和時(shí)效性

現(xiàn)階段的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作流程中數(shù)據(jù)傳輸環(huán)節(jié)過多可能會(huì)降低數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，傳輸鏈條過長(zhǎng)可能會(huì)削弱審計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)效性，僅能達(dá)到亞實(shí)時(shí)審計(jì)，不符合我國審計(jì)信息化進(jìn)程的發(fā)展趨勢(shì)。而在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用下，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都保存了一套真實(shí)完整的賬簿副本，審計(jì)人員在權(quán)限內(nèi)直接于審計(jì)終端獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，無需經(jīng)過繁雜的數(shù)據(jù)傳輸環(huán)節(jié)，保證了審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整，同時(shí)提高了審計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)效性。

3.區(qū)塊鏈技術(shù)改進(jìn)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式，降低審計(jì)運(yùn)行成本并拓寬審計(jì)范圍

我國現(xiàn)階段聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作實(shí)踐中，初始投入成本及后續(xù)維護(hù)成本是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要成本構(gòu)成。其中初始投入成本中的伺服器及其占用場(chǎng)地成本和后續(xù)維護(hù)成本中的硬件維護(hù)成本占比最高[9]。審計(jì)主體將審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于系統(tǒng)的中央伺服器上，存儲(chǔ)容量巨大、穩(wěn)定性不能保證、安全性能低、獲取審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)需接入審計(jì)主體的伺服器等問題無法避免。通過區(qū)塊鏈技術(shù)“去中心、多中心”特征，可把系統(tǒng)中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)作為中央伺服器使用，實(shí)現(xiàn)真正網(wǎng)絡(luò)自治，降低對(duì)中心化的云端數(shù)據(jù)儲(chǔ)存能力的需求，并節(jié)省相應(yīng)的硬件購置、軟件安裝、場(chǎng)地成本以及人員培訓(xùn)費(fèi)用，拓寬審計(jì)范圍。在空間維度上，每個(gè)節(jié)點(diǎn)上儲(chǔ)存全部交易數(shù)據(jù)副本，獲取秘鑰的審計(jì)人員即可不受空間范圍限制獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，消除由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，拓寬審計(jì)監(jiān)督檢查范圍。在時(shí)間維度上，時(shí)間郵戳可以準(zhǔn)確地計(jì)量每一筆交易發(fā)生的時(shí)間，構(gòu)建一個(gè)根據(jù)時(shí)間溯源的賬簿。審計(jì)人員對(duì)可疑的審計(jì)數(shù)據(jù)可以借助時(shí)間郵戳追根溯源，精確地進(jìn)行發(fā)生和完整性認(rèn)定。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)框架

在推進(jìn)審計(jì)信息化發(fā)展進(jìn)程中，大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等對(duì)現(xiàn)階段的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提出了新的要求。區(qū)塊鏈能更好地滿足新技術(shù)背景下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)展的需要，提高效率并降低成本，助其達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)督。經(jīng)過以上分析，構(gòu)建大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于區(qū)塊鏈信息技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)框架體系（如圖1）?；趨^(qū)塊鏈的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)框架體系包括聯(lián)網(wǎng)審計(jì)目標(biāo)維、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)證據(jù)維、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)流程維。其中，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)目標(biāo)參考國際信息系統(tǒng)審計(jì)協(xié)會(huì)（ISACA）制定的COBIT 5.0標(biāo)準(zhǔn)，主要包括有效性、可用性、機(jī)密性、完整性、效率性及信息可靠性。目前COBIT 5.0已成為全球公認(rèn)的最具權(quán)威性的安全與信息技術(shù)管理、控制標(biāo)準(zhǔn)，同樣也成為審計(jì)師的有力工具[15]。將其作為基于區(qū)塊鏈的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)既符合IT審計(jì)手段和IT治理的需求，也符合審計(jì)信息化發(fā)展的時(shí)代要求。審計(jì)證據(jù)維包括信息系統(tǒng)審計(jì)證據(jù)和傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）審計(jì)證據(jù)，傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)和基于區(qū)塊鏈技術(shù)的信息系統(tǒng)的內(nèi)在勾稽關(guān)系是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的重要內(nèi)容之一。審計(jì)流程維表示聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的基本業(yè)務(wù)流程，主要包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗（ETL）、實(shí)施審計(jì)程序（數(shù)據(jù)分析、建立分析模型、建立中間表、平衡檢驗(yàn)）、發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告，其中區(qū)塊鏈技術(shù)貫穿于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)流程始終。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用中面臨的挑戰(zhàn)

縱觀區(qū)塊鏈的實(shí)踐進(jìn)展，其在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用大都處于測(cè)試與構(gòu)想階段，距離其實(shí)際的廣泛應(yīng)用還面臨諸多挑戰(zhàn)。

（一）技術(shù)問題

1.安全問題

一是區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的安全性要依靠大量可信的節(jié)點(diǎn)。在將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作時(shí)，發(fā)展大量可信的節(jié)點(diǎn)并確保其不被攻擊是區(qū)塊鏈發(fā)展面臨的一大技術(shù)挑戰(zhàn)。二是系統(tǒng)層面的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)即“51%攻擊”，即某些壟斷機(jī)構(gòu)可能會(huì)掌握超過系統(tǒng)閾值的計(jì)算能力，有超過51%的參與者將會(huì)同意確認(rèn)數(shù)據(jù)更改并添加到鏈上。三是保障用戶私鑰的安全性也是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)需繼續(xù)攻克的一個(gè)技術(shù)難題。

2.存儲(chǔ)容量問題

區(qū)塊鏈系統(tǒng)內(nèi)的所有區(qū)塊都存儲(chǔ)區(qū)塊鏈上的所有交易記錄，隨著區(qū)塊鏈的發(fā)展，每個(gè)節(jié)點(diǎn)儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)體積日益增大，同時(shí)存儲(chǔ)、計(jì)算負(fù)擔(dān)會(huì)呈指數(shù)增長(zhǎng)。若在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，第一次加入系統(tǒng)的用戶必須花費(fèi)大量時(shí)間和存儲(chǔ)空間同步已存在的所有記錄，之后才能參與到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中具體交易的審核與追蹤。隨著交易的不斷增加，對(duì)每個(gè)節(jié)點(diǎn)的存儲(chǔ)能力是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

3.延時(shí)問題endprint

區(qū)塊鏈在信息交互過程中，進(jìn)行數(shù)據(jù)加密、哈希運(yùn)算、新區(qū)塊確認(rèn)需要大量的算力，在實(shí)際應(yīng)用中交易完成比較緩慢，與當(dāng)前的第三方支付每秒上萬次的交易量相差甚遠(yuǎn)，另外交易的確認(rèn)需要全網(wǎng)的客戶端參與，具有較嚴(yán)重的延時(shí)問題，不能完全實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)。

4.智能合約問題

一是智能合約的技術(shù)開發(fā)缺乏統(tǒng)一的可操作性標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)缺乏監(jiān)管合約的標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞標(biāo)準(zhǔn)局曾在2016年4月呼吁ISO制定有關(guān)國際標(biāo)準(zhǔn)。二是智能合約的風(fēng)險(xiǎn)管理、危機(jī)應(yīng)對(duì)場(chǎng)景不完善。缺乏大量的可靠的實(shí)踐數(shù)據(jù)來進(jìn)行驗(yàn)證測(cè)試，并由此發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)漏洞。2016年The DAO由于智能合約存在漏洞未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理，損失價(jià)值近6 000萬美元的虛擬貨幣。智能合約的靈活性不足導(dǎo)致交易存在風(fēng)險(xiǎn)，且缺失風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)案、授權(quán)、盡責(zé)、免責(zé)的技術(shù)手段。三是智能合約相關(guān)方的法律責(zé)任界定不明確。由于智能合約利用計(jì)算機(jī)代碼而非自然語言闡述、達(dá)成和執(zhí)行合同，當(dāng)出現(xiàn)糾紛時(shí)，法律責(zé)任界定不明確[16]。

（二）現(xiàn)行觀念、制度、法律問題

區(qū)塊鏈的去中心化、集體維護(hù)、自我管理的特性顛覆了人們以往的觀念，淡化了國家、制度監(jiān)管的概念，沖擊了現(xiàn)行法律制度。對(duì)于這種現(xiàn)象，理論界與實(shí)務(wù)界均缺少理論準(zhǔn)備和實(shí)踐探討。此外，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，倡導(dǎo)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)和審計(jì)自動(dòng)化，可減少許多低數(shù)量、高容量的審計(jì)流程的需要[17]，但對(duì)企業(yè)內(nèi)審人員的影響仍不明晰，其是否能代替企業(yè)內(nèi)審人員？區(qū)塊鏈的發(fā)展沒有完善的體系制約，應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是否會(huì)出現(xiàn)制度和體系的混亂？這些問題增加了區(qū)塊鏈在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)語

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集與處理、數(shù)據(jù)運(yùn)輸和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)環(huán)節(jié)可提高審計(jì)證據(jù)的獲取及存儲(chǔ)效率、降低審計(jì)運(yùn)行成本，能夠滿足聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)時(shí)審計(jì)、遠(yuǎn)程監(jiān)控的要求，是大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下審計(jì)信息化工作的大勢(shì)所趨。然而，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展還處于起步階段，將其應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)仍面臨技術(shù)、觀念、法律和制度等方面的挑戰(zhàn)。發(fā)展的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，應(yīng)辯證地看待區(qū)塊鏈技術(shù)，期待區(qū)塊鏈技術(shù)成為審計(jì)信息化工作的下一個(gè)突破口。

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