洪杰

[摘要]審計(jì)師變更的問題已經(jīng)是國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)，本文對(duì)審計(jì)師變更問題劃分成變更決策行為和變更決策結(jié)果兩部分來進(jìn)行探討，本文建立了一定的數(shù)量等式模型，來對(duì)審計(jì)師變更改善審計(jì)意見的決策行為來進(jìn)行研究，同時(shí)也對(duì)變更審計(jì)師的動(dòng)機(jī)和結(jié)果進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)師變更；審計(jì)意見；探討

前言

近年來，審計(jì)師變更的現(xiàn)象在上市公司中時(shí)有發(fā)生，因此審計(jì)師變更的問題也得到了越來越多的關(guān)注。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并建立一定的模型，可以得出審計(jì)師的變更和審計(jì)意見之間存在著一定的復(fù)雜關(guān)系，本文從以下的方面對(duì)其進(jìn)行探討。

一、文獻(xiàn)回顧與理論分析

（一）文獻(xiàn)回顧

審計(jì)師變更和審計(jì)意見改善問題，是國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的重要問題，但是根據(jù)現(xiàn)有的研究表明，還是沒有得到一致的結(jié)論，從理論上來講，公司將后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更為那些保留意見頻率低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是在研究結(jié)果中卻表明，收到保留意見后沒有變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司比更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司，在第二年更加可能會(huì)收到“清潔”的審計(jì)意見：被出具過非標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見的上市公司比沒有被出具過的公司更容易更變會(huì)計(jì)師事務(wù)所：上市公司變更企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，其審計(jì)報(bào)告中的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見顯著地多于非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。上述研究涉及審計(jì)師變更相關(guān)的兩個(gè)問題：第一是上市公司變更審計(jì)師的依據(jù)，把審計(jì)意見類型和審計(jì)師變更行為之間的關(guān)系進(jìn)行研究，并沒有得到公司收到“不清潔”意見而進(jìn)行審計(jì)師變更的結(jié)論：第二是審計(jì)師變更對(duì)審計(jì)意見的影響，審計(jì)師變更對(duì)審計(jì)意見是否得到改善，不能把審計(jì)師變更之前的意見當(dāng)做基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）理論分析

審計(jì)師變更也叫主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更，主要有三種類型：自愿性審計(jì)師變更、審計(jì)師辭聘、強(qiáng)制性審計(jì)師變更。審計(jì)意見主要有四種類型：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。從審計(jì)師變更對(duì)審計(jì)意見類型的影響來看，由于存在著道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，造成了審計(jì)委托代理關(guān)系的錯(cuò)位，使公司管理結(jié)構(gòu)異化，審計(jì)師為了降低審計(jì)成本，選擇和管理當(dāng)局配合，因此造成了審核意見的變通：反觀審計(jì)意見類型對(duì)審計(jì)師變更的影響，無保留意見通常表示審計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和質(zhì)量予以肯定，當(dāng)審計(jì)師與上市公司在會(huì)計(jì)政策的選擇上出現(xiàn)意見向左，就會(huì)出現(xiàn)保留意見，但審計(jì)范圍受到了一定的限制，產(chǎn)生了重大影響但沒有充分的審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致無法保證審計(jì)報(bào)表的合法性，這是才會(huì)出現(xiàn)無法表示意見。審計(jì)意見通常會(huì)包含一定的負(fù)面信息，這造成了公司籌金困難的現(xiàn)狀，增加公司破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、研究設(shè)計(jì)和描述統(tǒng)計(jì)

（一）研究假設(shè)

為了要改善審計(jì)意見，上市公司進(jìn)行了審計(jì)師的變更，而受到“不清潔”審計(jì)意見只是變更審計(jì)師的一個(gè)間接理由，不是決定性理由，只有有把握改善審計(jì)意見，上市公司才會(huì)對(duì)審計(jì)師進(jìn)行變更，本文提出審計(jì)師變更的決策與改善審計(jì)意見呈正向相關(guān)關(guān)系，但是在研究調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，后上任的審計(jì)師并沒有如上市公司預(yù)期的那樣很好的改善審計(jì)意見，審計(jì)意見取決于公司的財(cái)務(wù)狀況，并沒有假設(shè)中正相關(guān)的關(guān)系。

（二）設(shè)定模型

上市公司的變更審計(jì)師的行為包括兩個(gè)方面，一個(gè)是行為動(dòng)機(jī)，另一個(gè)是行為結(jié)果。上市公司為了改善審計(jì)意見而來變更審計(jì)師，這樣根本達(dá)不到預(yù)期的效果，上市公司在做決策的時(shí)候，變更后的審計(jì)市場(chǎng)以及根據(jù)變更后的市場(chǎng)得到的審計(jì)意見是無法預(yù)估的，因此上市公司對(duì)變更后的審計(jì)意見是根據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況做出來的，因?yàn)樯鲜泄緦?duì)財(cái)務(wù)本身是最熟悉的，因此上市公司對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的估計(jì)需要建立一定的數(shù)量代換模型，模型中的各種變量可以用公司現(xiàn)金資產(chǎn)、公司利潤(rùn)率以及審計(jì)意見來代替，來得到一定數(shù)量等式的Logistic模型。

（三）樣本選擇和描述統(tǒng)計(jì)

本文研究審計(jì)師變更與審計(jì)意見的關(guān)系是否存在一定的正向關(guān)聯(lián)，因此要對(duì)樣本進(jìn)行一定的刪選，首先金融類公司存在一定的特殊性，一次需要對(duì)其剔除，其次要將因?yàn)檎叩脑蚨M(jìn)行強(qiáng)制性變更的上市公司不予采取，在最后取得的樣本中進(jìn)行分析和研究。研究發(fā)現(xiàn)在被出具“不清潔”審計(jì)意見的公司中，變更審計(jì)師的概率較大，而收到“清潔”審計(jì)意見的公司中，變更審計(jì)師的概率相對(duì)較小，因此得出審計(jì)意見和審計(jì)師的變更沒有很多關(guān)系。

三、結(jié)論闡述

根據(jù)研究結(jié)果表明，上市公司做出審計(jì)師變更的決定，不僅僅在于被出具“不清潔”的審計(jì)意見，還在于想要通過變更審計(jì)師來改善審計(jì)意見，但是結(jié)果顯示審計(jì)師的變更和審計(jì)結(jié)果的改善并沒有什么直接關(guān)系，因此得到以下結(jié)論：第一審計(jì)意見具有信息的傳遞效應(yīng)，管理層試圖找到對(duì)審計(jì)意見最有力的審計(jì)師，因此會(huì)進(jìn)行一定的審計(jì)師變更來改善審計(jì)意見，但是卻沒有達(dá)到上市公司預(yù)期的有效效果：第二是變更審計(jì)師具有審計(jì)購(gòu)買的動(dòng)機(jī)，并且審計(jì)師提供的異性質(zhì)審計(jì)產(chǎn)品為其提供了可能性，這樣顯著的降低了公司被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率：第三是對(duì)審計(jì)變更和審計(jì)意見的關(guān)系進(jìn)行深入研究后，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見有著不同尋常的表現(xiàn)，因此對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)非標(biāo)準(zhǔn)的審核意見的研究是必要的。

四、結(jié)語

審計(jì)師變更的問題已經(jīng)是會(huì)計(jì)學(xué)界研究的重點(diǎn)，但是其本身非常的復(fù)雜，這對(duì)研究帶來了一定的困難，本文對(duì)審計(jì)師變更和審計(jì)意見之間的關(guān)系進(jìn)行了一定的研究和探討，并得到了一定的結(jié)論，希望可以為其提供一個(gè)新的思路。endprint