王平

[摘要]加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)管理的重要工作。本文提出，加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須從抓提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)入手；加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就要建立系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系；加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，用規(guī)章制度來(lái)約束和規(guī)范人的行為；加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；加強(qiáng)與改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要大力提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)與強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。并進(jìn)行了論述。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 財(cái)會(huì)人員 控制體系 控制制度 會(huì)計(jì) 基礎(chǔ)工作 會(huì)計(jì)監(jiān)督

隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的加快和對(duì)內(nèi)深化改革的加快，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制凸顯重要。特別是在以習(xí)近平總書(shū)記為首的黨中央的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，大力破解制約如期全面建成小康社會(huì)的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，轉(zhuǎn)方式，調(diào)結(jié)構(gòu)，補(bǔ)短板，防風(fēng)險(xiǎn)。全力推進(jìn)東北老工業(yè)基地的全面振興。在黨中央和國(guó)務(wù)院關(guān)于全面振興東北老工業(yè)基地一系列好政策的指引下，東北三省及所轄各市、地區(qū)，都在積極推進(jìn)、加快振興步伐。東北乃至全國(guó)都在按照黨中央國(guó)務(wù)院的精心布署，著力向建成小康社會(huì)邁進(jìn)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)形成一體化，在習(xí)近平總書(shū)記倡導(dǎo)的“一帶一路建設(shè)”過(guò)程中，世界經(jīng)濟(jì)全球化，共建、共享已成發(fā)展趨向。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與財(cái)務(wù)管理息息相關(guān)，加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越來(lái)越重要了。據(jù)筆者所知，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放，對(duì)內(nèi)改革步伐的加快，特別是經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，自己經(jīng)營(yíng)權(quán)力的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)工作秩序混亂，成本核算不真實(shí)，費(fèi)用支出失控，明盈暗虧，企業(yè)高管為了騙取經(jīng)營(yíng)承包兌現(xiàn)獎(jiǎng)，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)失真，有意與會(huì)計(jì)人員合謀造假賬，違法、違紀(jì)現(xiàn)象是客觀(guān)存在的。從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息給一些高管造成侵吞國(guó)家財(cái)富，謀取私利，貪污腐敗，破壞了經(jīng)濟(jì)振興的嚴(yán)重后果。因而，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是擺在所有單位和企業(yè)面前的熱點(diǎn)話(huà)題。筆者撰寫(xiě)本文，擬對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一課題，抒之已見(jiàn)。

一、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。必須從抓提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)入手

筆者在長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐中深刻體會(huì)到，要抓好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須從提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)人手。筆者學(xué)習(xí)了有關(guān)企業(yè)管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)，特別是心理學(xué)告訴我們：“意識(shí)產(chǎn)生需要，需要產(chǎn)生動(dòng)機(jī)。”這是一條客觀(guān)規(guī)律。一個(gè)企業(yè)或事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作搞的好不好，關(guān)鍵在這個(gè)企業(yè)或事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員抓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)高不高，重視不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。丹東大孤山經(jīng)濟(jì)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展局的領(lǐng)導(dǎo)極為重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。一是局領(lǐng)導(dǎo)親自主持內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的謀劃——組織——實(shí)施——檢查——改進(jìn)，各個(gè)工作環(huán)節(jié)。對(duì)推進(jìn)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)高。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的一些工作會(huì)議，局領(lǐng)導(dǎo)都事先確定開(kāi)會(huì)研究時(shí)間、材料，分析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作在運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，與財(cái)會(huì)人員一道，填充和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一些對(duì)策措施。并鼓勵(lì)和要求財(cái)會(huì)人員要熱愛(ài)財(cái)務(wù)管理工作，負(fù)起責(zé)任，決不弄虛作假，嚴(yán)格執(zhí)法。嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)人員要落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，學(xué)習(xí)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)文件）。以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為引領(lǐng)，全力貫徹落實(shí)，做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)抓好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)高、決心大，并身先士卒積極參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之中來(lái)，從而有力的促進(jìn)和推動(dòng)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有秩序，順利開(kāi)展和進(jìn)行。二是財(cái)會(huì)人員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)的高低，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成效起到關(guān)鍵性的作用。可以試想，財(cái)會(huì)人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)低下，工作上懵懵懂懂，得過(guò)且過(guò)，不求進(jìn)取，這樣的心理和行為怎么能搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就不能發(fā)揮。即使有一整套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制制度，不去貫徹落實(shí)，這還有什么用呢？李克強(qiáng)總理說(shuō)的好，好的政策千條萬(wàn)條，不去落實(shí)就是白條。實(shí)踐證明，財(cái)會(huì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中起到關(guān)鍵性的決定作用，財(cái)會(huì)人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)低下，是搞不好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)根本原因，這已經(jīng)被證明了。筆者認(rèn)為：要搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要咬緊提高領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)與提高財(cái)會(huì)人員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不放，凝心聚力，做到鏡頭不換，力度不減，目標(biāo)不變，竭力抓落實(shí)。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就要建立系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，它既需要領(lǐng)導(dǎo)者的高度重視，又需要財(cái)會(huì)人員的高度重視；既需要領(lǐng)導(dǎo)者掌握基本的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，更需要財(cái)會(huì)人員精通會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和具備豐富的會(huì)計(jì)工作崗位上的工作經(jīng)驗(yàn)與不斷學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也需要學(xué)習(xí)掌握相關(guān)專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，是復(fù)合型人才。應(yīng)當(dāng)明確的是：領(lǐng)導(dǎo)干部、財(cái)會(huì)人員高的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)和具有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并能在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中，嚴(yán)格執(zhí)法，愛(ài)崗敬業(yè)，這還是不夠的。還需要，單位或企業(yè)，所有的管理人員、技術(shù)人員及所有人員，都全部參與到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之中來(lái)，形成“專(zhuān)管成線(xiàn)，群管成網(wǎng)”的體系，這也是很重要的。這是因?yàn)椋笫聵I(yè)或事業(yè)、或政府所有的人員都會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，都有經(jīng)濟(jì)往來(lái)，這是客觀(guān)的事實(shí)，都與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)。所以筆者認(rèn)為：要抓好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)貫徹全面、全員、全過(guò)程的原則，至上而下，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，分層次、全履蓋的建立控制體系。突出領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)會(huì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的重要地位和作用，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮財(cái)會(huì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的能動(dòng)作用，從而帶動(dòng)所有人都參與到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之中來(lái)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，克服會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不確定性，對(duì)謹(jǐn)慎性原則的謹(jǐn)慎性使用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。所有人員都嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的管理規(guī)章制度，強(qiáng)化資金管理，嚴(yán)格按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度辦事。

三、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，用規(guī)章制度來(lái)約束和規(guī)范人的行為

在法律面前人人平等，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的面前也需要人人平等，企業(yè)、事業(yè)及政府各部門(mén)的所有人員，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度面前，都是平等的，都需要遵守，執(zhí)行。決不能上有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度、政策，下有不執(zhí)行或改變內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策，說(shuō)起來(lái)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要，執(zhí)行起來(lái)就不要。這些現(xiàn)象是加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須堅(jiān)決克服和糾正的。要加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，用制度來(lái)規(guī)范人在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中的行為。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的出發(fā)點(diǎn)是通過(guò)建立一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制防范機(jī)制，來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。應(yīng)當(dāng)明確的是，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度決不是單純靠財(cái)會(huì)人員的個(gè)人素質(zhì)及會(huì)計(jì)崗位工作經(jīng)驗(yàn)或一般財(cái)務(wù)管理辦法來(lái)保證會(huì)計(jì)資料和資產(chǎn)的安全完整。領(lǐng)導(dǎo)者必須對(duì)本單位或本部門(mén)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和健全及有效地貫徹落實(shí)負(fù)全責(zé)。要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，一般應(yīng)包括：“財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制”、“會(huì)計(jì)人員工作標(biāo)準(zhǔn)”、“資金收支管理規(guī)定”、“全面預(yù)算管理規(guī)定”、“成本核算制度”、“預(yù)算及績(jī)效考核制度”、“工程核算管理制度”、“存貨管理制度”、“發(fā)票、收據(jù)及發(fā)票專(zhuān)用章的管理制度”、“會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部管理制度”、“成本分析制度”、“固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)規(guī)定”、“內(nèi)部牽制制度”、“稽查制度”等等。要注意結(jié)合本單位和本部門(mén)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體情況，既考慮到外部環(huán)境，又考慮到內(nèi)部條件。endprint

四、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制影響和作用很大，萬(wàn)萬(wàn)不可以忽視。丹東大孤山經(jīng)濟(jì)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展局高度重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。實(shí)踐證明：規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)與保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用和意義重大。筆者在主持和起草會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范工作中，感觸很深。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及相關(guān)的會(huì)計(jì)管理法規(guī)、規(guī)章等結(jié)合本單位具體情況，要加大會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作力度，從而推進(jìn)和保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有序、有效進(jìn)行。通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確了財(cái)務(wù)部門(mén)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的主管部門(mén)，負(fù)責(zé)組織、管理、指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)所轄各單位財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任，會(huì)計(jì)不同崗的職責(zé)范圍、工作內(nèi)容和工作標(biāo)準(zhǔn)及定崗、定員、定編，都有明確的規(guī)定。特別對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德、會(huì)計(jì)工作交接、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)憑證、原始憑證的填制、原始憑證的審核處理、記賬憑證的基本要求、記賬憑證的整理、會(huì)計(jì)憑證的保管、會(huì)計(jì)賬簿的管理、會(huì)計(jì)檔案的管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督要求等等，都有清楚的要求和規(guī)定。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好比一座高大的建筑物，基礎(chǔ)不牢，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行，這是相輔相成的。丹東大孤山經(jīng)濟(jì)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展局在全力加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，把立足點(diǎn)投放在加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上，組織財(cái)會(huì)人員認(rèn)真分析了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題，提出了針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)，并切實(shí)加以改進(jìn)和加強(qiáng)。由于加強(qiáng)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有條不紊的有序進(jìn)行，并取得了良好的實(shí)際效果。筆者始終認(rèn)為，加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要把功夫下在不斷夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上，并在隨著時(shí)間的推移和改革的不斷深化、延伸，不斷調(diào)整加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立在良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作之上，穩(wěn)步推進(jìn)。

五、加強(qiáng)與改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要大力提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)與強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

據(jù)筆者所知：加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，應(yīng)當(dāng)注意的是，財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)低下，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制名存實(shí)亡的一個(gè)根本原因。財(cái)務(wù)報(bào)表、成本費(fèi)用的匯集，各種費(fèi)用的支出，失真的會(huì)計(jì)信息，都是出自財(cái)會(huì)人員的手，產(chǎn)生于財(cái)會(huì)人員的筆下。加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵中的關(guān)鍵是財(cái)會(huì)人員，重中之重還是財(cái)會(huì)人員。財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，分辨能力差，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)掌握的不好，那么會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力就不可能會(huì)好。虛假會(huì)計(jì)信息就會(huì)產(chǎn)生。財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)低，就不會(huì)堅(jiān)持原則，就會(huì)受到金錢(qián)利益的誘惑，貪污、挪用公款、串通作弊、違法違紀(jì)。有人說(shuō)：財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的高低，決定著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成敗，筆者贊同這種說(shuō)法。筆者認(rèn)為：要加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就要全力提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，即財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，與此同時(shí)，要著力強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。endprint