（西安市未央?yún)^(qū)地方稅務(wù)局 陜西西安710016）

大企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，稅收總量占比權(quán)重高、影響大，是真正的關(guān)鍵少數(shù)。2015年10月13日，中央深改領(lǐng)導(dǎo)小組審議通過了《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，對(duì)稅收征管改革作出了戰(zhàn)略部署。作為深化國(guó)稅、地稅征管改革的重中之重，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施了一系列大企業(yè)稅收服務(wù)與管理的改革，并取得了顯著成果：總局千戶集團(tuán)工作機(jī)制全面建立，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系業(yè)已確立，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)分析平臺(tái)迭代建成，大企業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)分析成為高層決策的重要參考依據(jù)。省、市級(jí)稅務(wù)部門基本實(shí)現(xiàn)了大企業(yè)戶源、機(jī)構(gòu)、人員“三到位”改革要求，大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)成效持續(xù)攀升，成為稅收收入的重要補(bǔ)充，個(gè)性化服務(wù)不斷提升納稅人的獲得感和遵從度。然而，當(dāng)前大企業(yè)稅收服務(wù)與管理實(shí)際與稅收改革要求還存在一定差距，還不能完全滿足大企業(yè)稅收服務(wù)與管理的現(xiàn)實(shí)需要。

一、大企業(yè)稅收服務(wù)與管理存在的主要問題

（一）稅收管理專業(yè)化程度與大企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉稅訴求不匹配。在經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，大企業(yè)越來越多地呈現(xiàn)出稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜、資產(chǎn)規(guī)模巨大、組織架構(gòu)龐大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域集中專業(yè)、集團(tuán)化資源調(diào)配能力強(qiáng)大、財(cái)稅管理水平高、社會(huì)影響力大等特點(diǎn)。大企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，要求大企業(yè)服務(wù)與管理必須專業(yè)化，這種專業(yè)化管理應(yīng)是在統(tǒng)一先進(jìn)的管理理念指導(dǎo)下，以分工和專業(yè)化管理理論、新公共管理理論、企業(yè)流程再造與風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，建立科學(xué)高效的管理制度規(guī)范，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收管理資源的合理調(diào)配使用。而目前的專業(yè)化稅收管理主要是在國(guó)地稅務(wù)部門、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、征管查各環(huán)節(jié)、各稅種之間對(duì)納稅人涉稅事項(xiàng)實(shí)行專門化管理，尚未有效組織各種稅收管理資源，實(shí)現(xiàn)全方位、全流程、一站式的服務(wù)與管理，難以滿足大企業(yè)稅收管理理念、管理模式、管理手段和管理能力等方面專業(yè)化的涉稅需求。

（二）稅收管理模式與大企業(yè)稅收管理服務(wù)的精細(xì)化、人性化要求不匹配。目前，大企業(yè)實(shí)行分塊式屬地管理模式，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)限是僅對(duì)轄區(qū)范圍內(nèi)的集團(tuán)總部或成員單位實(shí)施管理，對(duì)集團(tuán)整體情況或關(guān)聯(lián)公司的情況缺少應(yīng)有的了解，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)中存在的涉稅問題。加之在國(guó)、地稅管理體制下，信息資源尚未真正實(shí)現(xiàn)全面共享互通，更在客觀上增加了全面掌握大企業(yè)涉稅信息的難度。在現(xiàn)有稅收征管模式下，稅收征管劃分為征收、管理和稽查三大環(huán)節(jié)。從管理環(huán)節(jié)看，絕大多數(shù)稅收業(yè)務(wù)集中在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票辦理、稅法宣傳、日常檢查等方面，在制度設(shè)計(jì)上沒有給納稅人過錯(cuò)自查自糾的緩沖地帶，也沒有給稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施納稅評(píng)估留出充足的工作空間。從管理方式上看，開展大企業(yè)服務(wù)與管理工作更多依據(jù)的是上級(jí)工作安排和個(gè)人主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，工作質(zhì)量取決于稅務(wù)人員的個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任心。缺乏一套在現(xiàn)行制度框架下的管理質(zhì)量控制規(guī)范和考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。從管理手段看，隨著中央“放管服”改革不斷深入，稅務(wù)系統(tǒng)加大了稅務(wù)行政審批制度改革力度，大幅簡(jiǎn)化審批手續(xù)、規(guī)范審批流程，但是審批程序復(fù)雜、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多的問題還是不同程度存在。固化的組織架構(gòu)、線性稅收事務(wù)受理及屬地化管理模式，難以適應(yīng)大企業(yè)的稅收服務(wù)與管理多層級(jí)、多部門、跨區(qū)域、綜合性、精細(xì)化、個(gè)性化的涉稅訴求。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化人才匱乏與大企業(yè)專業(yè)人才集聚不匹配。大企業(yè)管理層級(jí)多、組織機(jī)構(gòu)龐大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)化分工細(xì)致、信息化程度高，而且匯聚了各類高學(xué)歷、高職稱、經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)化人才，一些大企業(yè)還設(shè)有專門的機(jī)構(gòu)研究國(guó)家的稅收法律法規(guī)政策，專門進(jìn)行稅收籌劃。與其相比，大企業(yè)稅收管理部門專業(yè)化人才無論是數(shù)量還是素質(zhì)都與大企業(yè)管理不相匹配。人員不足、年齡偏大，能力欠缺、流動(dòng)頻繁，導(dǎo)致工作更多地停留在上傳下達(dá)、下情上報(bào)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等日?；A(chǔ)管理，工作深入不下去、問題找不準(zhǔn)、研究不透徹、管理到不位，不敢管、不會(huì)管、不愿管在基層工作中較為常見。當(dāng)前，急需在省市局層面建立一支相對(duì)穩(wěn)定、精通企業(yè)管理、財(cái)稅知識(shí)、法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用，尤其是擅長(zhǎng)大企業(yè)專業(yè)評(píng)估和稅收分析的復(fù)合型大企業(yè)稅收服務(wù)和管理專門人才隊(duì)伍，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)能力，對(duì)大企業(yè)實(shí)施精準(zhǔn)、有效、權(quán)威的服務(wù)和管理。

二、國(guó)外大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗(yàn)借鑒

當(dāng)前，包括美國(guó)、英國(guó)、日本、俄羅斯等在內(nèi)的多個(gè)國(guó)家均設(shè)立了大企業(yè)稅收管理專門機(jī)構(gòu)，以大企業(yè)稅收專業(yè)化管理為核心的稅收征管模式在促進(jìn)稅收征管質(zhì)效的同時(shí)，有效提升了企業(yè)的稅法遵從度和滿意度，其大企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)借鑒。

（一）組織構(gòu)架突出行業(yè)特性。上述國(guó)家依據(jù)本國(guó)大企業(yè)稅收管理實(shí)際選擇了不同的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，多呈現(xiàn)出行業(yè)性特點(diǎn)。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局（$FK）于2000年成立了專門負(fù)責(zé)大企業(yè)事務(wù)的大中型企業(yè)稅收管理局，對(duì)大企業(yè)實(shí)施專業(yè)化管理。美國(guó)大中型企業(yè)局按照行業(yè)類型設(shè)置相應(yīng)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)全國(guó)14萬戶大中企業(yè)實(shí)施管理。其總部下設(shè)國(guó)際稅收、信息中心、法律咨詢等9個(gè)處和 5個(gè)派出分局，分局按照主要行業(yè)分別派駐在全國(guó)最具有代表性的地區(qū)，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的大中型企業(yè)實(shí)施準(zhǔn)確有效監(jiān)管。英國(guó)皇家海關(guān)和稅務(wù)總署于1997年成立了大企業(yè)管理局，下設(shè)25個(gè)稅務(wù)分局，管轄770多戶大企業(yè)，并且按照行業(yè)類別成立了15個(gè)行業(yè)管理小組，專門負(fù)責(zé)金融業(yè)、能源業(yè)等相關(guān)行業(yè)的稅收服務(wù)與管理，對(duì)跨地區(qū)、跨層級(jí)、跨領(lǐng)域的大企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)管。

（二）工作職能體現(xiàn)特殊適應(yīng)性。為適應(yīng)大企業(yè)背景國(guó)際化、范圍多元化、架構(gòu)復(fù)雜化等特點(diǎn)，各級(jí)大企業(yè)稅務(wù)管理一是突出了復(fù)雜事項(xiàng)的管理職能。大多數(shù)國(guó)家的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)都具備稅收征管的所有功能，但突出了對(duì)復(fù)雜事項(xiàng)的管理職能。以澳大利亞為例，大企業(yè)管理局僅負(fù)責(zé)管理所得稅這一較為復(fù)雜稅種的征收。也有一部分國(guó)家如日本、法國(guó)、加拿大等，它們的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)僅負(fù)責(zé)稅務(wù)審計(jì)，稅款征收交由其他職能部門負(fù)責(zé)，以保證其管理的專業(yè)有效。二是突出行業(yè)分析職能。在諸多國(guó)家中，美國(guó)依據(jù)不同行業(yè)類別設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)分局，在行業(yè)稅收分析方面具有較大的影響力。英、澳等國(guó)均在大企業(yè)局內(nèi)設(shè)有行業(yè)分析組派駐各地，具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問題，據(jù)此進(jìn)行正確的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)消除稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控。三是突出風(fēng)險(xiǎn)管理職能。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是大企業(yè)稅收管理的核心內(nèi)容，強(qiáng)大的信息支撐和先進(jìn)的技術(shù)手段是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。美國(guó)構(gòu)建了專門的數(shù)據(jù)處理中心和監(jiān)控平臺(tái)，澳大利亞行業(yè)標(biāo)桿的相關(guān)指標(biāo)源自近10年、且每年更新的行業(yè)信息數(shù)據(jù)。美國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)選擇法、澳大利亞的“風(fēng)險(xiǎn)過濾器”法在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中都發(fā)揮了積極的作用，具有較強(qiáng)的借鑒意義。

（三）人力資源配置體現(xiàn)科學(xué)性。各國(guó)都非常重視大企業(yè)稅收管理人員隊(duì)伍建設(shè)，大企業(yè)稅務(wù)管理人員的素質(zhì)高于其他部門。首先，對(duì)人員選拔設(shè)置較高的專業(yè)資歷門檻。大企業(yè)工作人員一般都具有相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，如會(huì)計(jì)師、律師、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)人員、金融分析師和商業(yè)分析人員。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局規(guī)定，只有獲得會(huì)計(jì)、法律、稅收、管理、計(jì)算機(jī)等專業(yè)學(xué)士學(xué)位的人員，才具備參加大中型企業(yè)稅收管理局新進(jìn)人員選拔考試的資格。其次，依據(jù)業(yè)務(wù)功能和管理戶數(shù)科學(xué)配備人員。如英國(guó)大企業(yè)管理局負(fù)責(zé)全國(guó) 800多家大企業(yè)和3 000多名大雇主的稅收征管，設(shè)有雇員 790人，其中配備一線操作人員700人。澳大利亞1 000家大企業(yè)和100多名最富有的個(gè)人由大企業(yè)局負(fù)責(zé)管理，大企業(yè)局共有1 350名工作人員，其中500人在行業(yè)管理部門工作。三是人力資源保障到位。美國(guó)、加拿大等國(guó)制定了專門的培訓(xùn)計(jì)劃，持續(xù)提高大企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能，同時(shí)，還引入了金融、管理等相關(guān)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)專家參與到大企業(yè)稅收服務(wù)與管理的工作中。

三、優(yōu)化大企業(yè)稅收服務(wù)與管理的建議

做好大企業(yè)稅收服務(wù)與管理是稅收治理現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，也是提高大企業(yè)稅法遵從度和滿意度的核心內(nèi)容，需從以下三方面進(jìn)一步優(yōu)化大企業(yè)服務(wù)與管理的能力和水平。

（一）改革管理模式，完善大企業(yè)稅收服務(wù)與管理體制。改革大企業(yè)管理模式，創(chuàng)新技術(shù)手段，進(jìn)一步推行大企業(yè)稅收分層級(jí)、分職能的分類管理，有效配置大企業(yè)稅收管理資源，賦予不同層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)特定的管理權(quán)限，納稅服務(wù)事項(xiàng)和基礎(chǔ)管理事項(xiàng)主要由市縣稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)和法制事務(wù)事項(xiàng)等依據(jù)復(fù)雜程度分別由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分級(jí)負(fù)責(zé)管理。進(jìn)一步厘清大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門與稅收征管、納稅服務(wù)、稅務(wù)稽查等部門的職責(zé)邊界，真正發(fā)揮各級(jí)管理機(jī)構(gòu)、各個(gè)職能部門的管理優(yōu)勢(shì)，形成管理合力，實(shí)現(xiàn)集成發(fā)展，真正做強(qiáng)大企業(yè)稅收服務(wù)與管理。積極借鑒美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局的管理體制，在現(xiàn)有的財(cái)稅體制下，按照經(jīng)濟(jì)行業(yè)設(shè)立大企業(yè)稅收管理內(nèi)設(shè)職能部門，促使稅務(wù)人員更精準(zhǔn)地了解其負(fù)責(zé)的行業(yè)運(yùn)作情況，提供更為有效、針對(duì)性更強(qiáng)的稅收服務(wù)和管理。同時(shí)，拓展大企業(yè)管理部門職能，增設(shè)情報(bào)收集職能，提供技術(shù)咨詢、監(jiān)督等職能，更好地滿足大企業(yè)的個(gè)性化現(xiàn)實(shí)需求。

（二）完善管理職能，提升大企業(yè)服務(wù)與管理水平。英、澳等國(guó)均在大企業(yè)局內(nèi)設(shè)有行業(yè)分析組派駐各地，澳大利亞大企業(yè)局有 40%的人在稅收分析部門工作。我國(guó)急需在大企業(yè)管理中樹立行業(yè)管理理念，突出行業(yè)管理優(yōu)勢(shì)，按照“成熟一個(gè)行業(yè)，總結(jié)一個(gè)行業(yè)，提煉一個(gè)行業(yè)，推廣一個(gè)行業(yè)”的模式，及時(shí)推行成熟行業(yè)稅源管理辦法。同時(shí)，強(qiáng)化稅收分析職能，注重發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，深化稅收經(jīng)濟(jì)分析、政策效應(yīng)分析，提升服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策水平，打造稅務(wù)部門的話語體系。加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，依托“金稅三期”信息系統(tǒng)，打通內(nèi)外、上下信息數(shù)據(jù)收集的梗阻點(diǎn)，建立數(shù)據(jù)信息綜合分析平臺(tái)，充分利用經(jīng)過二次加工的“二級(jí)數(shù)據(jù)”，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提升分析精確度，大力推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)應(yīng)對(duì)，強(qiáng)化大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控。提升個(gè)性化服務(wù)水平，及時(shí)回應(yīng)大企業(yè)涉稅訴求，圍繞稅收管理溝通、稅收風(fēng)險(xiǎn)消除、納稅義務(wù)履行、權(quán)利權(quán)益保障等難點(diǎn)、痛點(diǎn)、堵點(diǎn)問題，建立稅企溝通機(jī)制，暢通交流渠道，拓展稅企爭(zhēng)議解決途徑，最終實(shí)現(xiàn)大企業(yè)納稅遵從度和滿意度的有效提升。

（三）加大智力支持，加快專業(yè)化人才隊(duì)伍建設(shè)。積極建立與大企業(yè)服務(wù)與管理要求相適應(yīng)的高素質(zhì)專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，為提升大企業(yè)服務(wù)與管理提供堅(jiān)實(shí)的智力支撐。著眼于大企業(yè)服務(wù)與管理的新需求，依托“數(shù)字人事”、績(jī)效考核系統(tǒng)，激發(fā)干部提升自身素質(zhì)的內(nèi)生動(dòng)力。通過人才遴選，將政治立場(chǎng)堅(jiān)定、理論功底扎實(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、勇于創(chuàng)新、敢于擔(dān)當(dāng)?shù)哪贻p同志充實(shí)到大企業(yè)服務(wù)和管理的工作崗位上。通過專門業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、企業(yè)交流鍛煉、境外拓展培訓(xùn)等多種方式全面提升其素養(yǎng)。積極構(gòu)建省、市局大企業(yè)專門團(tuán)隊(duì)，區(qū)分不同行業(yè)，集中優(yōu)勢(shì)力量，組建若干行業(yè)專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，尤其是擅長(zhǎng)大企業(yè)專業(yè)評(píng)估和稅收分析的復(fù)合型專門人才隊(duì)伍，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)能力，對(duì)大企業(yè)實(shí)施精準(zhǔn)、權(quán)威、個(gè)性化的服務(wù)和管理。拓寬人才引進(jìn)渠道，借助政府購(gòu)買服務(wù)方式，引入具有金融管理、信息技術(shù)、人力資源和項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型專家人才，參與大企業(yè)稅收服務(wù)與管理，作為大企業(yè)專業(yè)人才的有益補(bǔ)充。