(浙江省麗水市城市建設(shè)投資有限責(zé)任公司 浙江麗水323000)
近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展,各地積極開(kāi)展政府投融資平臺(tái)搭建工作,組建相關(guān)行業(yè)的政府性投資公司,在拓寬資金籌措渠道、推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、加快城市化進(jìn)程中發(fā)揮了積極作用。但也要看到,這些企業(yè)仍然存在一些亟待解決的問(wèn)題,如國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制有待完善、國(guó)有資本運(yùn)行效率需進(jìn)一步提高、國(guó)有資產(chǎn)流失等。為主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài),必須推進(jìn)國(guó)有企業(yè)整合轉(zhuǎn)型,以現(xiàn)有資產(chǎn)隸屬關(guān)系為基礎(chǔ),進(jìn)行成建制的整合歸并。整合歸并后的國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)了政企分開(kāi)、政資分開(kāi)、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體。但隨著國(guó)有企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大,國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面存在的一些突出問(wèn)題日益顯現(xiàn),制約國(guó)有企業(yè)的規(guī)范運(yùn)作和科學(xué)發(fā)展,本文對(duì)此進(jìn)行探討。
ZL是實(shí)行政府主導(dǎo)與市場(chǎng)運(yùn)作相結(jié)合的特殊法人實(shí)體,其財(cái)務(wù)管理工作受多方面因素的制約。特別是城投集團(tuán)下屬企業(yè)多、企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平參差不齊,存在一些亟待解決的問(wèn)題。
(一)財(cái)務(wù)資產(chǎn)有待進(jìn)一步厘清。公司內(nèi)審部門(mén)曾對(duì)下屬5個(gè)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。發(fā)現(xiàn)下屬企業(yè)不同程度存在往來(lái)款信息不對(duì)稱(chēng)、部分往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬、在建工程未及時(shí)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)等問(wèn)題。公司要轉(zhuǎn)型升級(jí)首先要摸清家底,做到心中有數(shù),清產(chǎn)核資工作勢(shì)在必行。
(二)財(cái)務(wù)監(jiān)督有待進(jìn)一步加強(qiáng)。目前ZL對(duì)各個(gè)子公司在資金運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)普遍存在著監(jiān)控不力甚至存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。很多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自身財(cái)務(wù)家底狀況不了解,而財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)情況又不甚了解,且處于從屬地位,常常只能按領(lǐng)導(dǎo)的意圖處理賬務(wù),造成“財(cái)務(wù)管理跟著會(huì)計(jì)核算走,會(huì)計(jì)核算跟著領(lǐng)導(dǎo)意志走”,使財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。
(三)資金管理有待進(jìn)一步優(yōu)化。國(guó)有企業(yè)重組之前,國(guó)有企業(yè)的資金基本由財(cái)政撥入,政府對(duì)于國(guó)企的資金使用效率沒(méi)有嚴(yán)格的考核,國(guó)企自身對(duì)資金的使用效率往往不夠重視。如一些企業(yè),大部分存款按活期計(jì)息,存放效益不高,資金沉淀嚴(yán)重。流動(dòng)資金占用過(guò)高,資金效率過(guò)低。子公司多頭開(kāi)戶的現(xiàn)象比較普遍,一些子公司銀行賬戶過(guò)多且有濫設(shè)賬戶現(xiàn)象。
(四)內(nèi)控制度有待進(jìn)一步完善。公司內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較薄弱,不少員工的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng),未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和迫切性。有的沒(méi)有制訂相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,影響企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展;有的內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理,缺乏操作性,在實(shí)踐中不能起到控制的作用;有的雖然建立了比較全面的內(nèi)部控制制度,但未按照內(nèi)部控制制度來(lái)管理企業(yè),一些關(guān)鍵點(diǎn)得不到有效控制。崗位職責(zé)分工不夠明確,不相容職務(wù)尚未有效分離,關(guān)鍵崗位沒(méi)有定期輪換,會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)還不夠到位,原監(jiān)管機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查力度不夠。
(一)加快清產(chǎn)核資步伐,摸清公司財(cái)務(wù)底細(xì)。成立清產(chǎn)核資小組對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查,重點(diǎn)清理債權(quán)、債務(wù)及固定資產(chǎn):(1)全面核實(shí),分門(mén)別類(lèi)。對(duì)各類(lèi)往來(lái)款項(xiàng),列明數(shù)額、具體事由、發(fā)生(到期)時(shí)間等,形成清理的臺(tái)賬,有助于徹底清理,無(wú)一疏漏。(2)按類(lèi)落實(shí),逐項(xiàng)清理。對(duì)每一項(xiàng)往來(lái)款查找原始單據(jù),落實(shí)債權(quán)和債務(wù)主體。根據(jù)款項(xiàng)涉及主體的實(shí)際情況,按照可收回(可支付)和不可收回(不需支付)分類(lèi),可收回款項(xiàng)按照已到期和未到期分類(lèi)處理。對(duì)已到期未收回的款項(xiàng),可組成清債小組,逐一收回。對(duì)確實(shí)難以一次償還的,由清債小組辦公室與當(dāng)事人訂立書(shū)面還款計(jì)劃;對(duì)未到期的往來(lái)款項(xiàng),要進(jìn)行債權(quán)確認(rèn)。(3)及時(shí)調(diào)賬,賬面清晰。在其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款及應(yīng)收賬款5類(lèi)往來(lái)款中有一些單位債權(quán)和債務(wù)都分別掛賬,可以統(tǒng)一清理,確定最終數(shù)額讓賬目一目了然。在查閱往來(lái)款明細(xì)賬過(guò)程中還發(fā)現(xiàn)有些往來(lái)款單位掛賬余額很小,可以報(bào)總經(jīng)理后核銷(xiāo)。上級(jí)和財(cái)政撥入的各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金,如項(xiàng)目已完成的余額,可以報(bào)相應(yīng)部門(mén)的經(jīng)審批后的調(diào)賬用途。(4)對(duì)未能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的在建工程查明原因(超概、超預(yù)算、程序不規(guī)范、設(shè)計(jì)變更),分別與相關(guān)部門(mén)溝通,及時(shí)做好驗(yàn)收工作。利用現(xiàn)在轉(zhuǎn)型的契機(jī),爭(zhēng)取當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門(mén)的支持。
(二)加強(qiáng)資金宏觀調(diào)控,實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理。(1)提高資金使用效率。建議設(shè)立資金調(diào)度中心。借鑒財(cái)務(wù)公司的管理和運(yùn)轉(zhuǎn)模式對(duì)整個(gè)企業(yè)的資金實(shí)行統(tǒng)一管理。利用企業(yè)內(nèi)部所屬單位資金收支時(shí)間差,把分散在子公司賬戶的資金集中起來(lái)實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一分配和統(tǒng)一使用。資金收入(除中央和省級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)外)由資金調(diào)度中心統(tǒng)一對(duì)外結(jié)算,統(tǒng)一融資。對(duì)內(nèi)根據(jù)各子公司的預(yù)算及項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度提供撥款,著力提高資金使用效益。完善公司存款資金管理機(jī)制,建立銀行賬戶開(kāi)設(shè)審批制度,清理、整頓、歸并現(xiàn)有銀行賬戶,對(duì)新開(kāi)設(shè)賬戶和需保留賬戶設(shè)置前置條件,提高存款利率水平,保障借款優(yōu)惠措施。(2)加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理,實(shí)行財(cái)務(wù)委派制,以強(qiáng)化下屬子公司的財(cái)務(wù)管理,加強(qiáng)內(nèi)部控制,避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。選派具有良好的職業(yè)道德、精湛的業(yè)務(wù)水平和較強(qiáng)的管理能力的人員作為下屬子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。派出的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由總部直接任命,由總部財(cái)務(wù)部門(mén)直接領(lǐng)導(dǎo)。派出的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加公司的經(jīng)營(yíng)班子會(huì),參與公司的“三重一大”決策。為了使委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人盡心盡責(zé)地為總公司工作,必須讓委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人利益與受派子公司脫鉤。由總公司按照責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一和權(quán)力相制約的原理,對(duì)委派會(huì)計(jì)的人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇、職稱(chēng)評(píng)定實(shí)行直接管理,工作考核、年度評(píng)優(yōu)由總公司負(fù)責(zé),在經(jīng)濟(jì)上和職位上提高財(cái)務(wù)人員的待遇,充分發(fā)揮其工作主動(dòng)性和創(chuàng)造性。
(三)落實(shí)監(jiān)督約束機(jī)制,完善內(nèi)部控制制度。規(guī)范內(nèi)部控制,重點(diǎn)做到三個(gè)“強(qiáng)化”:一要強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。要加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳教育,進(jìn)一步提高普通員工和管理人員對(duì)內(nèi)部控制重要性、緊迫性的認(rèn)識(shí),抓好內(nèi)部控制培訓(xùn)、宣傳工作,將內(nèi)部控制的行為規(guī)范、管理理念層層落實(shí)到位,牢固樹(shù)立內(nèi)部控制觀念。二要強(qiáng)化規(guī)章制度。建立健全科學(xué)合理、切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度,將內(nèi)部控制覆蓋到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位上,落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)上;切實(shí)抓好各項(xiàng)制度的貫徹執(zhí)行,做到靠制度管人,按制度管事,用制度管權(quán)。三要強(qiáng)化監(jiān)督反饋。根據(jù)已建立的內(nèi)部控制制度要求,對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行反饋跟蹤,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中存在的漏洞或執(zhí)行困難點(diǎn),從而改進(jìn)內(nèi)部控制制度。強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行情況的監(jiān)督,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì),規(guī)范資金使用,加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。
(四)費(fèi)用預(yù)算科學(xué)化,監(jiān)督考核常態(tài)化。一是費(fèi)用預(yù)算科學(xué)化,采用“三分離”制。即ZL總部與子公司預(yù)算費(fèi)用相分離、子公司之間預(yù)算費(fèi)用相分離、子公司內(nèi)部日常經(jīng)費(fèi)與專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算相分離。合理控制子公司日常費(fèi)用支出,降低運(yùn)營(yíng)成本,預(yù)算指標(biāo)由城投公司財(cái)務(wù)部每年根據(jù)子公司業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)加以核定。實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算制度后,子公司的投資營(yíng)運(yùn)專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用與日常費(fèi)用支出相分離進(jìn)行專(zhuān)賬核算,費(fèi)用支出在城投公司財(cái)務(wù)部下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算限額內(nèi)列支。在每年第三季度結(jié)束時(shí),可以根據(jù)實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行微調(diào),把年度預(yù)算的靈活性和嚴(yán)肅性結(jié)合起來(lái),使子公司的費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行起來(lái)更加科學(xué)客觀。二要規(guī)范財(cái)務(wù)審批制度。完善費(fèi)用開(kāi)支審批管理辦法(特別是對(duì)大額費(fèi)用開(kāi)支如工程款支付),必須堅(jiān)持“先請(qǐng)示、再審批”的原則,實(shí)行集體研究、上報(bào)審批制度,杜絕先斬后奏、斬而不奏現(xiàn)象。對(duì)工程款的支付嚴(yán)格按照合同條款進(jìn)行支付,對(duì)不合規(guī)、不合理的開(kāi)支項(xiàng)目,堅(jiān)決不予批準(zhǔn)。對(duì)控制不嚴(yán)、管理不力,違反費(fèi)用開(kāi)支規(guī)定的,要嚴(yán)肅追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。三是加大財(cái)務(wù)預(yù)算考核力度,建立相應(yīng)的約束激勵(lì)機(jī)制。將財(cái)務(wù)預(yù)算列入子公司年終目標(biāo)責(zé)任制考核主要指標(biāo),考核結(jié)果與獎(jiǎng)勵(lì)年薪掛鉤,從而有效督促各子公司優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、節(jié)減費(fèi)用支出,達(dá)到嚴(yán)控指標(biāo)、優(yōu)化成本、精準(zhǔn)管理的目標(biāo)。
(五)注重公司稅收籌劃,節(jié)約公司經(jīng)營(yíng)成本。通過(guò)稅收籌劃來(lái)減輕稅負(fù),提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的客觀需要。根據(jù)ZL總部及下屬子公司的實(shí)際情況,對(duì)稅收籌劃有如下建議:(1)對(duì)上級(jí)補(bǔ)助和市本級(jí)財(cái)政撥入的專(zhuān)項(xiàng)資金按原核算方式不變。例如:承擔(dān)公益性項(xiàng)目建設(shè)的某三個(gè)子公司基本上都是財(cái)政撥款收入(這其間會(huì)涉及到企業(yè)所得稅的相關(guān)稅種)。分清財(cái)政撥款收入和經(jīng)營(yíng)收入,如下屬的某兩個(gè)子公司部分承擔(dān)公益性項(xiàng)目,有具體文件依據(jù)的可以作為專(zhuān)項(xiàng)核算。(2)根據(jù)分稅制的要求ZL可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取相關(guān)的優(yōu)惠政策。如房產(chǎn)稅和土地使用稅等地方性稅收與地稅部門(mén)溝通。(3)在清產(chǎn)核資過(guò)程中如有增值收益,也要向當(dāng)?shù)卣疇?zhēng)取優(yōu)惠政策。爭(zhēng)取當(dāng)?shù)卣谵D(zhuǎn)型初期對(duì)城投公司進(jìn)行幫扶。(4)對(duì)子公司重新整合,有利于所得稅稅收籌劃。對(duì)虧損子企業(yè)整合為分公司(如下屬某子公司因前期投資額大,每年折舊費(fèi)用高,造成經(jīng)營(yíng)期內(nèi)持續(xù)虧損),使其不具有法人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅,在分公司存在虧損而總公司盈利,或總公司虧損而分公司盈利的情況下,可以實(shí)現(xiàn)總分公司之間的盈虧互抵,合理降低企業(yè)總體稅負(fù)。