（沈陽(yáng)大學(xué) 遼寧沈陽(yáng) 110000）

一、存貨管理與內(nèi)部控制的相關(guān)概念

（一）存貨管理概念。存貨是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有并用來(lái)銷售的、或?yàn)榱顺鍪廴蕴幱谏a(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品，對(duì)存貨的管理直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用情況及企業(yè)利潤(rùn)。存貨周轉(zhuǎn)率和存貨占用水平指標(biāo)均可用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的存貨管理水平。

（二）內(nèi)部控制概念。內(nèi)部控制五要素是指控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)?？刂骗h(huán)境旨在保證企業(yè)在企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、人力政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及反舞弊機(jī)制等環(huán)境下進(jìn)行良好的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估旨在對(duì)企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出相應(yīng)的識(shí)別、分析，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)后采取可接受范圍內(nèi)最有效的應(yīng)對(duì)策略?？刂苹顒?dòng)是實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制的具體方式，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取有效的解決方法以達(dá)到內(nèi)部控制的目的。信息與溝通旨在為企業(yè)提供合理的信息并以一定的形式傳遞給領(lǐng)導(dǎo)層及員工以履行職責(zé)。內(nèi)部監(jiān)督旨在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，并把檢查結(jié)果以書(shū)面報(bào)告的形式報(bào)送給董事、監(jiān)事和經(jīng)理層，同時(shí)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷進(jìn)行及時(shí)糾正，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

二、企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理的現(xiàn)實(shí)意義

有關(guān)存貨的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：原材料采購(gòu)、領(lǐng)用、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品、儲(chǔ)備產(chǎn)成品等，存貨占用企業(yè)的資金量大且種類繁多，受市場(chǎng)因素和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的影響較大，經(jīng)常處于銷售、耗用的過(guò)程中，具有較快的變現(xiàn)能力。因此內(nèi)部控制五要素可以融入到存貨管理系統(tǒng)中進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。比如，在存貨的采購(gòu)過(guò)程中，將存貨管理與內(nèi)部控制相結(jié)合，可以發(fā)現(xiàn)和預(yù)防存貨的缺漏或財(cái)務(wù)舞弊等現(xiàn)象，確保存貨信息資料真實(shí)完整。所以，在存貨管理上進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)的不二選擇。

（一）可以確保存貨的合理取得。存貨的入庫(kù)是存貨管理最基本的前提，是進(jìn)行存貨內(nèi)部控制管理的第一步。存貨的采購(gòu)流程包括請(qǐng)購(gòu)、審批、供應(yīng)商選擇、雙方簽訂合同、驗(yàn)收入庫(kù)、支付等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)在內(nèi)部控制中都可以得到改善。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部控制而合理采購(gòu)存貨（比如結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部監(jiān)督），確保采購(gòu)的存貨既不短缺也不積壓。另外，按照內(nèi)部控制中的控制活動(dòng)，可以指定專人對(duì)存貨進(jìn)行合理分配并保管，登記存貨的存放地點(diǎn)與數(shù)量。

（二）可以確保存貨的妥善管理。存貨的最大特點(diǎn)即具有較大的流動(dòng)性，在存貨的收進(jìn)發(fā)出與結(jié)存環(huán)節(jié)都比較容易出現(xiàn)流失現(xiàn)象，所以確保存貨的完整性是內(nèi)部控制很重要的一環(huán)。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部存貨參與的每個(gè)環(huán)節(jié)上均進(jìn)行管制，對(duì)未經(jīng)授權(quán)的內(nèi)外部人員限制其接觸存貨。此外，還要對(duì)存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)的結(jié)果進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)以確保存貨的完整性。

（三）可以確保存貨合理的領(lǐng)用和發(fā)出。存貨在被領(lǐng)用時(shí)容易出現(xiàn)浪費(fèi)現(xiàn)象。企業(yè)利用存貨內(nèi)部控制制度確認(rèn)領(lǐng)貨單據(jù)，另行審批超出領(lǐng)用限制范圍的存貨，可以確保存貨的單據(jù)與領(lǐng)貨實(shí)物相一致。存貨發(fā)出也是一樣，可以利用內(nèi)部控制制度，倉(cāng)儲(chǔ)部門以單據(jù)作為憑證來(lái)發(fā)貨，定單下發(fā)后，各部門人員相互協(xié)調(diào)，檢查并發(fā)出貨物，按照出倉(cāng)單仔細(xì)核查存貨，以確保存貨無(wú)誤發(fā)出。

三、企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題

（一）存貨內(nèi)部控制體系不夠完善。目前企業(yè)存貨的內(nèi)部控制體系還不夠完善，有些企業(yè)為了降低成本會(huì)減少設(shè)置一些必要的部門，或讓員工跨部門包攬工作，比如，讓采購(gòu)人員負(fù)責(zé)存貨的驗(yàn)收和保管、倉(cāng)儲(chǔ)等工作，降低了存貨內(nèi)部控制程序的嚴(yán)密性。

（二）存貨的購(gòu)入、驗(yàn)收與倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)不合格。有些企業(yè)在購(gòu)入存貨時(shí)，可能會(huì)購(gòu)入過(guò)量的原材料，造成了不必要的積壓。有些企業(yè)的員工沒(méi)有盡職盡責(zé)，在購(gòu)貨時(shí)沒(méi)有進(jìn)行供應(yīng)商競(jìng)價(jià)或沒(méi)有進(jìn)行價(jià)格談判，提高了企業(yè)的產(chǎn)品成本，降低了企業(yè)利潤(rùn)。存貨購(gòu)入后要由驗(yàn)收部門驗(yàn)收后才能入庫(kù)，但有些企業(yè)的員工只局限于機(jī)械地盤查存貨數(shù)量，不注重存貨質(zhì)量是否合格。有些企業(yè)存貨的倉(cāng)儲(chǔ)地點(diǎn)不合適，易導(dǎo)致存貨變質(zhì)、報(bào)廢等。還有一些企業(yè)沒(méi)有安全防盜意識(shí)，存貨的倉(cāng)儲(chǔ)地點(diǎn)不能做到全面門禁并且對(duì)可以進(jìn)出的工作人員也沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)，造成了存貨失竊的可能性。

（三）存貨內(nèi)部控制管理方法不健全。目前我國(guó)企業(yè)尚沒(méi)有形成高效的存貨內(nèi)部控制管理制度。存貨業(yè)務(wù)僅局限于表面上的業(yè)務(wù)，沒(méi)有給管理層提供強(qiáng)有力的決策支持。有些企業(yè)仍使用傳統(tǒng)的記賬方法對(duì)存貨進(jìn)行核算，很難查閱到存貨涉及到的其他方面信息，不利于對(duì)存貨進(jìn)行全方面的評(píng)價(jià)。另外，從存貨內(nèi)部控制的管理人員來(lái)看，企業(yè)缺少一批兼顧經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才以深化存貨內(nèi)部控制制度，適應(yīng)目前科技的高速發(fā)展。

四、加強(qiáng)企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）控制環(huán)境方面：完善存貨管理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)和自身的實(shí)際情況，構(gòu)建穿插于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的存貨內(nèi)部控制制度。企業(yè)需實(shí)行嚴(yán)格的采購(gòu)、盤存、倉(cāng)儲(chǔ)等一系列控制制度來(lái)完善存貨的內(nèi)部控制管理，確保企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)要重點(diǎn)完善內(nèi)部監(jiān)督檢查工作，防止發(fā)生存貨管理的疏漏或財(cái)務(wù)舞弊。另外，企業(yè)要盡可能地實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，在合理的范圍內(nèi)盡量加強(qiáng)對(duì)存貨的成本控制，以使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠堅(jiān)實(shí)、穩(wěn)健地持續(xù)發(fā)展下去。

存貨管理所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)安排兩個(gè)及以上的部門來(lái)負(fù)責(zé)，之后把各部門的任務(wù)關(guān)聯(lián)起來(lái)，這樣可以起到相互牽制的作用。此種牽制包含部門與部門之間的制約、上下級(jí)之間的制約，比如存貨被采購(gòu)部門采購(gòu)回來(lái)以后要交給驗(yàn)收部門進(jìn)行驗(yàn)收，仔細(xì)復(fù)核數(shù)量、檢測(cè)存貨質(zhì)量，之后才能交給倉(cāng)儲(chǔ)部門進(jìn)行入庫(kù)存放。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制方面：加強(qiáng)存貨計(jì)劃控制。加強(qiáng)存貨計(jì)劃控制主要包括加強(qiáng)對(duì)存貨的預(yù)算管理，企業(yè)的預(yù)算一定要經(jīng)過(guò)最高管理層的審核，審核通過(guò)后才能實(shí)施。首先，采購(gòu)部門應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上對(duì)銷售訂單與倉(cāng)儲(chǔ)情況進(jìn)行分析，根據(jù)存貨的種類與規(guī)格進(jìn)行采購(gòu)。其次，企業(yè)要事先了解自身的經(jīng)營(yíng)情況，在不浪費(fèi)也不短缺的前提下用最經(jīng)濟(jì)的方法來(lái)決定存貨應(yīng)增加的儲(chǔ)備量。企業(yè)可以根據(jù)存貨的特點(diǎn)，如生產(chǎn)用料的數(shù)量、運(yùn)輸特點(diǎn)及存儲(chǔ)條件等來(lái)確定存貨的數(shù)量。通常情況下，供貨企業(yè)能充分并均勻地提供貨源，說(shuō)明其生產(chǎn)處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)，可以降低儲(chǔ)備量并進(jìn)行多次購(gòu)買。相反，若供貨企業(yè)貨源不穩(wěn)定，或極難運(yùn)輸并儲(chǔ)備，則應(yīng)加大儲(chǔ)備定額，以免發(fā)生供貨不及時(shí)而造成企業(yè)虧損或因多次購(gòu)買而造成浪費(fèi)。另外，倉(cāng)儲(chǔ)管理人員應(yīng)熟知與所屬崗位有關(guān)的專業(yè)性知識(shí)與專業(yè)性技能，遵紀(jì)守法，秉公處理。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)存貨相關(guān)管理人員進(jìn)行不同層次的培訓(xùn)，包括關(guān)于存貨管理相關(guān)法律法規(guī)、管理理論以及業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，旨在提高他們的職業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能。再次，企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部控制制度確定存貨采購(gòu)數(shù)量的預(yù)算，也可以通過(guò)計(jì)算存貨的周轉(zhuǎn)天數(shù)、平均周轉(zhuǎn)次數(shù)等指標(biāo)盡量控制訂購(gòu)費(fèi)用和儲(chǔ)備費(fèi)用。最后，對(duì)存貨的投入量也需要仔細(xì)預(yù)測(cè)，以免造成原材料的浪費(fèi)。

（三）信息與溝通方面：建立存貨管理中有效的信息與溝通。存貨內(nèi)部控制的信息與溝通是指企業(yè)及時(shí)收集內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中關(guān)于存貨的各類信息，并通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞桨堰@些信息傳遞給各部門領(lǐng)導(dǎo)及員工進(jìn)行溝通并提出有效改良方案的過(guò)程，這是實(shí)施存貨內(nèi)部控制管理的一個(gè)重要條件。

企業(yè)要隨時(shí)利用信息系統(tǒng)向不同部門的管理層提供詳細(xì)的信息來(lái)反映存貨的購(gòu)入、發(fā)出、結(jié)存等情況，之后各部門進(jìn)行詳細(xì)的溝通，有效的信息溝通可以讓管理層及時(shí)掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)和企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)要求存貨管理的各個(gè)環(huán)節(jié)均具備齊全的手續(xù)、相關(guān)人員在存貨的輸入和輸出等手續(xù)上簽字蓋章，如此管理人員便可以隨時(shí)了解存貨所涉及員工的業(yè)績(jī)、責(zé)任，企業(yè)的管理層與員工也可以對(duì)存貨的各項(xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)成共識(shí)。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，良好的信息和溝通系統(tǒng)即可通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略來(lái)糾正出現(xiàn)的問(wèn)題。

（四）監(jiān)督方面：完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制的監(jiān)察機(jī)制。企業(yè)應(yīng)對(duì)存貨內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督檢查并對(duì)檢查結(jié)果出具書(shū)面報(bào)告。企業(yè)還要定期結(jié)合存貨內(nèi)部控制監(jiān)察活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性進(jìn)行評(píng)估。存貨內(nèi)部控制監(jiān)察主要是針對(duì)存貨采購(gòu)與存貨領(lǐng)用兩部分。企業(yè)在存貨采購(gòu)過(guò)程中要建立集體審批制度，杜絕個(gè)別高管的獨(dú)斷專行，之后由內(nèi)部監(jiān)查人員抽檢采購(gòu)合同，同時(shí)審核在途物資的運(yùn)輸是否合規(guī)，各部門的核算是否正確。財(cái)務(wù)部門還應(yīng)監(jiān)查銷售部門，稽核銷售部門賣出貨物時(shí)是否開(kāi)具了發(fā)票、貨款是否收回。企業(yè)應(yīng)安排存貨采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)等內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的工作人員進(jìn)行輪崗，確保存貨內(nèi)部控制制度的公開(kāi)性、公正性。另外，在會(huì)計(jì)所涉及的活動(dòng)中，除了制單，還要有財(cái)務(wù)主管的審批和簽字。企業(yè)存貨內(nèi)部控制在企業(yè)存貨管理中起著決定性作用，是企業(yè)存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)中最為重要的組成部分。只有不斷加強(qiáng)完善存貨內(nèi)部控制體系，并全方位地進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，才能確保企業(yè)存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)存貨管理的合理化。