（集美大學財經(jīng)學院 福建廈門361202）

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中的地位日益突出，已成為國民經(jīng)濟的重要支柱，是我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長的堅實基礎(chǔ)。然而有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，目前我國中小企業(yè)的平均壽命只有2.9年，遠遠低于我國大型公司7—8年的平均壽命水平。中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的諸多問題是制約中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性因素。因此，筆者就此問題，對M中小制鞋企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及原因進行剖析，并結(jié)合中小企業(yè)本身的特點提出了解決對策。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的意義和目標

（一）完善貨幣資金內(nèi)部控制的意義

企業(yè)持續(xù)運作和成長的前提是該企業(yè)擁有貨幣資金，在企業(yè)所有資產(chǎn)中，貨幣資金所占的比例并不是特別大，然而它具有流通性最強和危險性最高的特點。企業(yè)在日常管理過程中，如果疏忽貨幣資金的監(jiān)控管理，很容易致使貨幣資金流失，給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營造成困難。筆者認為，不管是大型公司還是中小企業(yè)，貨幣資金的監(jiān)管和控制都是其發(fā)展的根本。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制目標

1.保證貨幣資金的安全。保證貨幣資金的安全是指企業(yè)通過建立完善的內(nèi)部控制制度，確保公司貨幣資金的安全性，防止其被挪用或盜走等。

2.保證貨幣資金的完整。保證貨幣資金的完整是指核查企業(yè)已收的貨幣資金是不是已經(jīng)全數(shù)及時地登記入賬，防止公司員工私設“小金庫”、侵吞收入等違規(guī)操作行為。

3.保證貨幣資金的合法。保證貨幣資金的合法是指核查企業(yè)貨幣資金的獲得、使用是否按照相關(guān)部門的規(guī)章制度，程序是否合規(guī)，手續(xù)是否完整齊全。

4.保證貨幣資金的使用效率。保證貨幣資金的使用效率是指企業(yè)高效運調(diào)貨幣資金，使其施展最大的功效。

二、M制鞋企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題及原因分析

M制鞋企業(yè)創(chuàng)立于2010年，該企業(yè)是一家集設計、加工、制造于一體的中小鞋業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，主要設計、生產(chǎn)、銷售板鞋、休閑運動鞋、沙灘鞋等。M制鞋企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品大多數(shù)在國內(nèi)出售，少部分售往海外。該企業(yè)的貨幣資金管理和控制僅僅局限在銀行存款和庫存現(xiàn)金，貨幣資金內(nèi)部控制很不健全。通過了解其他幾家中小制鞋企業(yè)，發(fā)現(xiàn)它們的貨幣資金內(nèi)部控制存在著同樣的問題。

（一）存在的主要問題

1.貨幣資金內(nèi)部控制制度設計不合理。該企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，雖然設計了一整套貨幣資金內(nèi)部控制制度，但是設計的貨幣資金內(nèi)部控制制度沒能結(jié)合企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務流程來設計，只是盲目地照搬大企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，造成制度執(zhí)行難和實施難，形同虛設，達不到貨幣資金內(nèi)部控制的目標。

2.貨幣資金管理混亂。一方面，現(xiàn)金使用監(jiān)管不嚴，例如該企業(yè)不按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定使用現(xiàn)金，白條抵庫、坐支現(xiàn)象時有發(fā)生。另一方面，資金使用缺乏預算。企業(yè)認為庫存現(xiàn)金越多越好，庫存現(xiàn)金長期閑置，未能參與生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；企業(yè)的資金使用缺乏長、中、短期計劃安排，各項支出缺乏合理的預算，當遇到突發(fā)情況急需資金時，無法及時補足，使企業(yè)陷入財務困境。

3.貨幣資金管控流程崗位和人員配置不當。主要表現(xiàn)在：該企業(yè)配置的財務崗位明顯不夠，連成本核算、財務預算等部門都沒有。而且與大型企業(yè)相比，該企業(yè)財務部門崗位設置過于簡單，比如會計和出納崗位由一人擔任。這些現(xiàn)象都極容易造成資金舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。貨幣資金內(nèi)部控制人員配置不當表現(xiàn)在：與大型企業(yè)相比，該企業(yè)財務人員選拔條件相對寬松，任人唯親的情況時有發(fā)生。

4.貨幣資金流程職責分工和授權(quán)審批權(quán)限不明確。與大型企業(yè)相比，該企業(yè)沒有對崗位職責進行分工，或雖有分工但崗位職責分工不明確，不相容職務由一人擔任的情況時有發(fā)生。比如，該企業(yè)雖然設置了會計和出納崗位，但在會計傷病，或者突然無故休假等突發(fā)情況下，由于人手不夠，該企業(yè)會臨時指派出納人員承辦會計檔案保管和債權(quán)債務賬目、收入、支出的登記工作。這就違反了貨幣資金內(nèi)部控制的基本原則。在該企業(yè)經(jīng)營管理過程中，不僅職責分工混亂，而且授權(quán)不明的現(xiàn)象也比較常見。比如，在采購原材料付款審批時，總經(jīng)理和副總經(jīng)理都有付款的審批和簽字權(quán)。但是，總經(jīng)理認為原材料質(zhì)量有問題不應該付款，而副總經(jīng)理卻認為原材料質(zhì)量沒有問題可以付款。這不利于企業(yè)貨幣資金的授權(quán)審批控制。

5.貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督不到位。M制鞋企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，沒有設置內(nèi)部審計部門。而且企業(yè)員工大多數(shù)是高管的親戚朋友，在這種情況下，沒人敢對企業(yè)貨幣資金的管理工作提出質(zhì)疑。除此之外，該企業(yè)某些員工憑借特殊關(guān)系，辦事隨心所欲，不走正常的財務審批程序，也不接受企業(yè)其他員工的監(jiān)督，從而使得貨幣資金的內(nèi)部控制執(zhí)行困難，流于形式。

（二）原因分析

1.企業(yè)管理者對內(nèi)部控制重視程度不夠。中小制鞋企業(yè)相當一部分管理者由于財務管理方面知識儲備不足，以及經(jīng)營管理經(jīng)驗有限等多方面因素，對貨幣資金內(nèi)部控制制度的作用缺乏認識。在相當一部分經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一的中小制鞋企業(yè)經(jīng)營管理過程中，管理者認為企業(yè)是自己的，貨幣資金的審批控制權(quán)都由自己決定，貨幣資金內(nèi)控制度形同虛設。另一方面，由于企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制在嚴格施行過程中必然會產(chǎn)生一定的成本費用，尤其是在內(nèi)部控制推行之初，肯定會增加企業(yè)的總成本。然而，中小制鞋企業(yè)管理者相當看重成本的控制，從而造成企業(yè)管理者更愿意降低成本，而不愿花過多的成本去制定和執(zhí)行貨幣資金內(nèi)控制度。

2.企業(yè)管理模式和用人思想滯后。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不分離是大多數(shù)中小制鞋企業(yè)經(jīng)營管理模式之一。大多數(shù)中小制鞋企業(yè)具有個體和私營的性質(zhì)，采用傳統(tǒng)的家族式管理模式對企業(yè)進行經(jīng)營管理，企業(yè)領(lǐng)導大權(quán)獨攬現(xiàn)象嚴重。并且，大部分中小制鞋企業(yè)所有者經(jīng)營管理能力落后，不能將現(xiàn)代的內(nèi)部控制理念納入到企業(yè)貨幣資金管理過程中。另一方面，企業(yè)的領(lǐng)導在招聘企業(yè)員工時，常常招聘親朋好友來自己企業(yè)工作。特別在財務人員的選拔任用上，中小制鞋企業(yè)所有者通常不放心外人來擔任。這樣一來，企業(yè)財務人員整體業(yè)務素質(zhì)比較低，對企業(yè)貨幣資金管理過程中的漏洞全然不知，造成企業(yè)貨幣資金舞弊現(xiàn)象百出。

3.貨幣資金內(nèi)部控制的推行受企業(yè)部門結(jié)構(gòu)和企業(yè)規(guī)模的影響。我國大多數(shù)中小制鞋企業(yè)都是由個體或者家庭成員合伙創(chuàng)建的小規(guī)模企業(yè)。部門結(jié)構(gòu)單一，不夠健全，企業(yè)規(guī)模有限，財力單薄，人員有限等是中小制鞋企業(yè)的主要特點。特別在中小制鞋企業(yè)創(chuàng)建之初，企業(yè)職員通常不夠用，崗位職責無法具體分工，一人通常要負責多個崗位的工作。因此按照不相容職務相分離的原則進行職責分工，明確權(quán)責的貨幣資金內(nèi)控制度推行起來相當困難。

4.缺乏適合我國中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制模式。國內(nèi)學界對內(nèi)部控制的探究開始得比較晚。特別是專門將內(nèi)控理論運用于中小企業(yè)的研究更是少之又少。在我國，中小企業(yè)的管理者往往把內(nèi)部控制制度的制定看成是自己企業(yè)的內(nèi)務。如此一來，我國中小企業(yè)要么干脆不實施內(nèi)部控制，要么只是機械地盲目照搬國外企業(yè)或者國內(nèi)大公司的內(nèi)部控制制度，從而忽視了中小企業(yè)的市場環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等問題。因此我國中小企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控理論體系存在著很大的問題。

三、中小制鞋企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制改進建議

（一）加強領(lǐng)導對貨幣資金內(nèi)部控制的重視

中小制鞋企業(yè)高管和企業(yè)所有職員對內(nèi)部控制的態(tài)度，以及內(nèi)部控制人員勝任內(nèi)部控制的能力，是企業(yè)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境最主要的因素。中小制鞋企業(yè)的經(jīng)營者應該帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，為部門主管和基層員工樹立良好的榜樣。另一方面，中小制鞋企業(yè)應該制定一系列科學有效的激勵和約束機制，將內(nèi)部控制有效地融入到企業(yè)各個崗位的業(yè)績考核中。

（二）健全貨幣資金內(nèi)部控制體系

1.建立崗位責任制。利用不相容職務分離控制的方法，對單位內(nèi)部的不相容職位進行分工負責，確保中小企業(yè)的不相容職務不得由一人同時兼任。明確每個崗位的職責權(quán)限，從而形成相互牽制制約。第一，主管采購、銷售、勞動工資和其他零星收支的部門必須與財會部門相互獨立；第二，收入單據(jù)的開具與審核必須相互獨立；第三，收付結(jié)算的辦理和審核必須相互獨立；第四，出納與會計職責分工必須相互獨立；第五，現(xiàn)金、銀行存款日記賬與單位總賬的登記工作必須相互獨立；第六，支票和印章必須由不同的人保管，以免管理失控。

2.建立嚴格的貨幣資金業(yè)務授權(quán)審批制度。中小制鞋企業(yè)的有關(guān)人員在涉及企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟交易時，必須通過企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導人的授權(quán)批準，未得到相關(guān)領(lǐng)導人授權(quán)審批的，一概不得處置這些經(jīng)濟事項。并且中小制鞋企業(yè)應該明確劃分財務、會計、出納等各崗位的授權(quán)審批權(quán)責、范圍和程序。企業(yè)各職員都應該在自己的授權(quán)范圍內(nèi)行使自己的授權(quán)審批權(quán)力和承擔相應的責任，不能因為是家族式企業(yè)就無視企業(yè)的規(guī)章制度。對于重要的貨幣資金支付活動，應實行民主集中制開會討論表決。總而言之，授權(quán)批準控制是企業(yè)日常應用最為廣泛的貨幣資金內(nèi)控管理方法之一。

3.完善監(jiān)督體系。首先，企業(yè)領(lǐng)導要重視貨幣資金舞弊行為，完善內(nèi)部監(jiān)督機制。其次，由于財力物力、員工數(shù)量等的限制，相當一部分中小制鞋企業(yè)都沒有設立內(nèi)部審計機構(gòu)。為了完善中小制鞋企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度以及加強內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)可以聘請第三方會計師事務所不定期地對企業(yè)進行專項審計。這樣中小制鞋企業(yè)就可以依據(jù)會計師事務所的審計意見，完善企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度以及企業(yè)的監(jiān)督體系。

4.加強貨幣資金預算控制。中小制鞋企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，將預算管理納入到企業(yè)的日常管理活動中。財務人員在開展貨幣資金預算工作過程中，可以借助Excel辦公軟件編制相關(guān)業(yè)務的簡化現(xiàn)金流量表，既可以每周編制，也可以每月編制。還可以把企業(yè)一段時間內(nèi)預計將要支付的款項和預計將要取得的收入羅列出來，便于企業(yè)管理者事先安排資金，提前做好準備。

（三）重視中小制鞋企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

從中小制鞋企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題及其緣由來看，貨幣資金管控的要點是庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理。

1.加強庫存現(xiàn)金的管理。為了確保中小制鞋企業(yè)庫存現(xiàn)金的安全，企業(yè)應嚴格遵守收支兩條線的基本原則。并且在送存和提取現(xiàn)金時，必須注明送存現(xiàn)金的來源和支付現(xiàn)金的用途，不得私設“小金庫”。企業(yè)留用的庫存現(xiàn)金必須保持在國家規(guī)定的相關(guān)限額范圍內(nèi)。中小制鞋企業(yè)由于業(yè)務交易量的變化，需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應按照必要的程序向開戶銀行提出申請。企業(yè)應建立月末現(xiàn)金盤存制度，出納人員應該保證庫存現(xiàn)金的日清月結(jié)。

2.加強銀行存款的控制。首先，中小制鞋企業(yè)必須嚴格按照中央銀行頒布的相關(guān)法律法規(guī)，開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算業(yè)務。嚴厲杜絕將企業(yè)的存款存入到老板私人的銀行賬戶中。其次，加強中小制鞋企業(yè)與開戶銀行之間的對賬工作。另外，中小制鞋企業(yè)應該管理好本企業(yè)的票據(jù)和印章，特別是要加強銀行預留印鑒管理，杜絕支付款項所需的印章由一人保管的現(xiàn)象發(fā)生。

（四）提高財務人員的綜合素質(zhì)

人才是企業(yè)發(fā)展的動力，中小制鞋企業(yè)應該摒棄傳統(tǒng)落后的“任人唯親”的用人思想，引進一批具有深厚專業(yè)知識背景的貨幣資金內(nèi)部控制管理人才。另一方面，中小制鞋企業(yè)應該不定期地給在職員工進行業(yè)務培訓，提高企業(yè)資金控制管理人員的知識與道德素養(yǎng)。