□ （平頂山學院經濟管理學院河南平頂山467000）

一、基本概述及必要性分析

（一）相關課程內容簡介

涉稅相關課程內容之間既有一定的關聯性，又有各自的學科側重點。中級財務會計課程系統(tǒng)講解各會計要素確認、計量的基本原則及各項具體業(yè)務的處理方法，內容涉及增值稅、消費稅和所得稅等稅種的一般會計處理。稅法課程則重點介紹各稅種的納稅義務人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環(huán)節(jié)等基本內容，這些內容也是稅務會計的理論基礎。納稅籌劃課程主要分稅種對企業(yè)經營活動中涉稅業(yè)務的籌劃方法進行講解，同時兼顧企業(yè)整體組建、經營、投融資等活動納稅方法的分析、選擇與應用，內容涉及各稅種的稅金核算及相關會計處理。而稅務會計作為一門融稅收法律和會計核算為一體的特種專業(yè)會計，要求學生不僅要掌握基本的稅務會計知識，還需具有較強的實務操作能力，既要能對企業(yè)的涉稅金額進行正確核算，又要熟悉納稅申報表的填列及納稅申報的基本流程。

（二）稅務會計課程特點

稅務會計是社會經濟發(fā)展到一定階段而產生的。稅務會計作為一門獨立學科，與財務會計、管理會計共同構成會計體系。與其他專業(yè)會計相比，具有其自身特點。

1.邊緣性。稅務會計是近代新興的一門邊緣學科，其兼具財務會計和稅法知識，有其獨特性、邊緣性。在日常業(yè)務活動中，企業(yè)會計人員依據會計制度和會計準則進行相關事項的處理，相關稅金的核算也以會計處理為依據，但涉及到稅款的實際繳納、劃退、補征等事項時則又必須以稅法為依據進行調整。企業(yè)作為市場經濟的主體，不僅注重依法納稅義務的履行，更重視其納稅人基本權利的行使。在既定利潤水平下如何將稅負降至最低，實現自身經濟利益最大化，是企業(yè)財務管理的重要目標。但企業(yè)要合理、合法、合規(guī)的利用國家稅收優(yōu)惠政策，在風險最低的情況下實施納稅籌劃，最終又要回到企業(yè)稅務會計的日常核算中來。因此稅務會計課程兼具會計學、稅收學、管理學和法學等學科內容，具有邊緣性。

2.實踐性。稅務會計課程的教學目標是培養(yǎng)滿足企事業(yè)單位及各級政府部門涉稅事項處理需要的會計人才。脫離實踐的學習，會導致學生眼高手低，對知識的掌握僅停留在書本層面，無法適應實際崗位需要。只有緊密結合實踐培養(yǎng)出的人才，才能被社會所接受。稅務會計課程的教學內容注重對學生實務操作能力的培養(yǎng)，讓學生模擬體驗企業(yè)的業(yè)務活動與流程，提升實務適應能力。另外，稅務會計需要運用專門方法對與企業(yè)納稅有關的經濟活動進行核算和監(jiān)督，而這些專業(yè)技能又必須在實踐學習中才能有效提升。因此，稅務會計課程的實踐性是其學科有用性的保證。

3.時效性。稅務會計在實際運用中嚴格以現行稅收法規(guī)和會計核算制度為準繩。尤其是涉及稅款的實際繳納、調整等事項，操作更為嚴謹。但是，我國的稅收及會計制度尚處于不斷完善的進程中（例如，正在進行的“營改增”、新實施的企業(yè)會計準則等），導致納稅范圍、稅款核算方法與基數也處于不斷調整、變化的狀態(tài)。因此，稅務會計課程內容必須具有時效性。

（三）稅務會計課程單獨開設的必要性分析

稅務會計課程內容在高校會計人才培養(yǎng)體系中具有重要作用，加上其邊緣性、實踐性、時效性的特點，具有單獨開設的必要性。

1.高校會計專業(yè)學生知識體系健全的需要。稅務會計是高校會計專業(yè)人才培養(yǎng)中的一門重要專業(yè)課程，與財務會計、稅法等共同構成涉稅相關知識的完整體系，其單獨開設的必要性主要體現在以下兩方面：一方面，雖然稅務會計課程內容在稅法等課程中已有部分體現，但因其零散、不完整而無法滿足專業(yè)學習的需要。財務會計課程以具體業(yè)務的會計處理為重點，對于涉稅處理的講解并不全面。如果不開設稅務會計課程，學生會漏掉部分專業(yè)基礎知識的學習，同時也會缺失對與實際工作聯系緊密的實踐內容的掌握，從而導致學生知識結構的不完善。另一方面，目前高等院校會計專業(yè)課程體系中的財務會計、管理會計等會計理論課程，與稅法、納稅籌劃等稅收法規(guī)課程并不完全融合，學生在初次學習過程中很難將兩部分內容結合起來。要達到良好的學習結果，就需找到兩部分內容的銜接點，而稅務會計課程則正是兩部分內容的過渡、交融。

2.企業(yè)對稅務會計人才的需要。隨著社會主義市場經濟的蓬勃發(fā)展，企業(yè)所有制形式呈現多樣化與多元化，現代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)會計核算越來越規(guī)范化，其對稅務會計課程開設的影響表現為：其一，大型企業(yè)的會計核算較為健全，但是為適應國家不斷更新的稅收法規(guī)，要對繁多、復雜的日常業(yè)務進行適時、正確的會計處理，在企業(yè)內部，財務會計和稅務會計的分離已呈現出一種必然趨勢。健全的會計核算體系是企業(yè)進行納稅籌劃的基礎，大型企業(yè)的涉稅金額數額巨大，降低稅負、延遲納稅對企業(yè)具有重要意義。其二，中小企業(yè)是我國經濟社會的重要單元，是經濟發(fā)展的中堅力量。規(guī)范中小企業(yè)的稅收工作，對我國稅制的不斷完善具有重要意義。在實際工作中，中小企業(yè)的日常會計核算相對簡單，其會計工作的主要任務之一就是處理相關涉稅事務。因此，能夠正確進行稅款核算、繳納及進行相關涉稅處理的會計人才被廣大企業(yè)所接受。由此可見，高校單獨開設稅務會計課程具有迫切性、必要性。

3.高校畢業(yè)生增強就業(yè)競爭力的需要。隨著高等教育的日漸普及，近年來，高校畢業(yè)生的就業(yè)形勢也日趨嚴峻。在強大的就業(yè)壓力下，高校會計專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)形勢也不容樂觀。在對會計人才迫切需求的市場環(huán)境下，依然出現就業(yè)難的情況，究其原因是畢業(yè)生的整體素質與企業(yè)需求不相匹配。許多企業(yè)反映，相當一部分應屆畢業(yè)生在初次進入工作崗位時，對涉稅相關工作的處理完全沒有概念。不能正確劃分稅款種類，不能正確核算稅款并進行會計處理，不知道哪些事項需要到稅務部門進行處理，不清楚涉稅事項的處理流程，等等。這一系列的問題，也充分暴露高校會計人才培養(yǎng)存在一定不足。由此可見，應屆畢業(yè)生要想在激烈的競爭中脫穎而出，不僅需要扎實的專業(yè)知識，更需要過硬的實踐操作能力。因此，高校單獨開設稅務會計課程，培養(yǎng)能夠正確進行會計核算且能熟練運用稅法進行稅款核繳、納稅籌劃的“一專多能”型人才，對于調整供需失衡、增加就業(yè)具有重要意義。

二、課程開設現狀及教學現狀與問題

（一）課程開設現狀

為了解目前各高校涉稅課程的開設情況，本文在各高校公布的人才培養(yǎng)方案中查找到較為詳細的信息，并進行了整理，具體如表1、表2所示（注：表格中，打“√”表示該學校已開設該課程，未打“√”表示未開設）。

表1 重點高校

表2 普通高校

表1、表2直觀反映出部分高校涉稅課程的開設情況。其中少數幾個開設該課程的高校，具體安排情況如下：東北財經大學和河南財經政法大學均以“稅務會計與納稅籌劃”課程形式進行開設，且課程安排在第7學期，期末考核方式為考查；東北財經大學課時數為36學時，但河南財經政法大學僅18學時。北京大學光華管理學院以“稅法和稅務會計”課程形式安排在第5學期，共設32學時，期末考核方式為考試。鄭州航空工業(yè)管理學院，在第4學期單獨開設了“稅務會計”課程，共設64學時，期末考核方式為考試。

（二）教學現狀與問題

縱觀各高校涉稅課程開設現狀，我們可以看到，目前各高校對于稅務會計課程開設與做法尚不統(tǒng)一，且多數高校并未單獨開設該課程。另外開設該課程的高校，在教學活動中尚存在許多不足之處。

1.教學課程設置不合理。稅務會計課程的時間安排不合理，有些高校安排在稅法課程學習之前開設，導致相關課程學習之間缺乏過渡性和體系化。教材方面，市面上稅務會計教材在時效性及框架結構上存在較大差別，部分高校存在教材選取與學生需要匹配不足的現象。在教學內容上，課時分配不合理。由于課時有限，為調動學生學習積極性，前期教學時間安排較為松散，在后期教學中課程進度加快，使得教學重難點不明晰。

2.教學方法和手段單一。已經單獨開設稅務會計課程的高校，多數在教學活動中仍采用傳統(tǒng)教學方法與手段。稅務會計課程內容涉及大量政策法規(guī)，以教師單向教學為主的教學方法，容易讓學生產生“照本宣科”的感覺，導致課堂氣氛沉悶、渙散，教學效果不理想。案例教學在稅務會計教學中效果顯著，但因案例的收集、整理難度較大，許多高校在教學活動中很少采用此種方法。另外，當代大學生對新知識、新技術好奇感較強，更傾向于接受新鮮事物。但高校在教學中對學生樂于接受的教學手段應用尚不充分。有些高校雖然使用了慕課、多媒體等多種教學手段，但在教學活動中缺乏對學生的引導，沒有充分體現新教學手段的功效。

3.教學內容重理論輕實踐。多數高校在稅務會計課程教學中以理論學習為主，少數高校理論與實踐并行，但實踐教學流于形式。例如，對實踐教學安排的課時較少，且缺乏配套的實訓資料；有些高校安排的校內實訓沒有突出稅務會計教學重點，直接與財務會計實訓課程合并進行，這樣的實訓安排無法達到實訓的目的與效果。另外，許多高校僅把實訓教學作為一種教學手段，并未將實訓成績計入期末考試成績，或者僅占期末成績的一小部分，這導致許多學生對實訓持應付的態(tài)度，無法達到預期效果。

4.考核方式和考核內容僵化。開設該課程的高校在期末考核中多采用閉卷考試的方式，且最終的期末成績以卷面成績?yōu)橹?，考試內容則以書本為主。這種考核方式導致學生采取考前突擊備考的學習態(tài)度，不利于學生對知識的扎實掌握。

5.學生缺乏自主學習。許多學生缺乏自律意識，對知識的學習限于課堂講授內容。對最新的政策信息缺乏敏感性，對有爭議的熱點缺乏鉆研性，對學習中遇到的問題缺乏自主交流、解決的能力，在學習中十分被動，依賴性太強。

三、改進稅務會計課程教學及考核的建議

稅務會計課程具有單獨開設的必要性，因此建議高校會計學專業(yè)單獨開設該課程。但要真正達到教學效果，則需統(tǒng)籌計劃和安排，以下就課程設置、教學方法、考核方式等方面給出幾點建議。

（一）教學安排及課程設置

科學合理的課程體系是教學工作順利開展的前提，詳略得當的教學內容是教學目標實現的保證。

1.課程安排。根據各高校的課程安排情況，建議將稅務會計課程安排在第6學期，總48學時，每周3學時。對于課時具體分配，建議理論內容與實訓內容各占50%，且實訓內容最好隨理論講解進度穿插進行。在教學計劃上，稅務會計課程應安排在中級財務會計和稅法課程之后，且課程銜接要緊湊，避免學生在學習過程中出現知識脫節(jié)。

2.教材選取。教材是學生學習的重要工具，教材質量對教學效果具有直接影響。教材應突出課程特點與教學重點。在理論知識模塊，應兼具稅法與會計知識。但對稅法的設計最好在之前學習的基礎上更深一步，而對會計知識的設計最好維持在中級財務會計水平，突出企業(yè)經濟行為中的涉稅處理。在實訓模塊，教材最好設計供學生進行模擬計算、操作的案例練習，且教材應增加對幾個重要稅種納稅申報表的填寫說明。另外，由于該課程的時效性，還應注意選取更新速度較快的教材（如：注冊會計師教材等）。

3.教學內容。稅務會計課程的教學內容可以分為兩大部分，第一部分是稅務會計概述，分稅種介紹其課稅范圍、稅目、稅基、稅率等內容；其次，介紹該稅種具體的法律規(guī)定，尤其是相關的稅收優(yōu)惠、特殊納稅調整事項等。第二部分是具體介紹各稅種的會計處理，對于這部分內容的學習通過以下步驟：判斷所發(fā)生業(yè)務的稅務類別、以稅法為依據計算稅款金額、對稅款進行會計處理、練習該稅種的納稅申報相關事項。這樣的教學安排，可以將企業(yè)涉稅業(yè)務處理流程及技能要求嵌入課程教學，實現教學目標與稅務會計崗位職能培訓的零對接。同時，在分稅種教學過程中應詳略得當，重點講解增值稅會計、企業(yè)所得稅會計；對于消費稅會計、資源稅會計等進行適當講解；對于契稅、車輛購置稅等其他小稅種會計則可以安排學生自主學習。此外，實訓教學中還應重點訓練增值稅、所得稅、消費稅等納稅申報表的編制。

（二）教學方法和手段多樣性

稅務會計課程邊緣性的特點，要求教師在講授的過程中需注意教學方法和手段的靈活多樣。

1.教學方法多樣化。傳統(tǒng)的教學模式，主要是以教師的講授為主，教師是課堂的主人，學生在課堂上只是機械地聽講、記筆記，缺乏獨立思考、發(fā)現、總結。稅務會計課堂，應避免采用這種“滿堂灌”的方法，實現師生之間的角色轉換，讓學生真正參與到課堂中來，成為課堂的主人。課堂可以根據學生的特點，引入學生參與程度高的項目教學法、任務驅動教學法、討論啟發(fā)教學法、情景模擬教學法等現代化的教學法，從而充分調動學生的學習積極性，激發(fā)學生學習熱情，挖掘學生潛力。例如，在企業(yè)所得稅的納稅申報學習中，教師可以讓學生分別扮演企業(yè)會計、財務經理、稅務專員等角色，然后以情景劇的形式生動呈現該項業(yè)務的完整流程。在觀看結束時，教師可以對學生進行提問，讓學生發(fā)現表演中的問題、漏洞。通過這種教學方式，學生可以梳理業(yè)務處理的完整流程，并對其中的易錯點形成深刻印象。創(chuàng)新教學方法可以活躍課堂氣氛，達到更理想教學效果。

2.積極開展案例教學。稅務會計是一門應用性較強的課程，在教學中貫以實際案例，能夠達到較好效果。案例教學能更真實、生動地反映問題，呈現理論學習中的易錯、易混淆點。尤其對一些拗口難懂的法律條文，通過分析經典案例的方式，總結出相關的知識點，融入課程講授，學生可以將枯燥理論與鮮活實例結合起來，從而輕松理解掌握學習內容。案例教學的過程也是一個知識梳理、歸納的過程，有助于學生形成清晰思路。例如，在出口退稅章節(jié)的學習中，由于出口退稅金額的計算較為繁瑣、復雜，引入案例教學，學生則能更容易掌握其計算方法。

3.采用多媒體和板書相結合的方式。板書教學在體現教師邏輯思路方面具有無可替代的作用，多媒體教學則具有教學內容直觀生動、信息量大等優(yōu)越性，二者互為補充。例如，在土地增值稅的講解中，稅法部分的規(guī)定及累進稅率的列示可以通過多媒體進行展示，但是關于土地增值額計算的五步通過板書則更為明晰；在企業(yè)所得稅的講解中，在案例教學中，板書一方面方便學生進行答案的核對，另一方面也有助于學生理清納稅調增（調減）的事項，但對納稅申報表（包括一張主表和十一張附表）的填寫以及各表之間的勾稽關系等的講解中，多媒體則能更清晰地展示各表之間的聯系?？傊?，二者各有特點，相輔相成。為達到較好課程效果，建議教師在教學中采用多媒體與板書相結合的方式。

4.開展網絡課堂。當今是網絡時代，龐大的網絡資源是學生學習的重要工具。教師可以利用這一優(yōu)勢，拓寬師生交流渠道，打破時間與空間的限制。例如，組織建立班級公共郵箱、班級QQ群、微信群等方式。這些新型方式也更適合當代大學生的學習特點，從而激發(fā)學生的學習熱情，帶動學生的學習積極性。同時，這些網絡平臺不僅有助于教師及時解答學生的疑惑，也能實現公共資源的充分利用。例如，教師可以通過郵箱傳遞課余作業(yè)、分享教輔資料等。另外，教師也可以鼓勵學生關注、分享最新的財會信息，培養(yǎng)學生自主更新知識、學習知識的理念，這一習慣的養(yǎng)成對學生的未來發(fā)展具有很大幫助。

（三）注重實踐教學

稅務會計是一門實踐性和應用性非常強的課程，教學過程必須注重實踐環(huán)節(jié)。通過實踐讓學生在鞏固專業(yè)知識的同時強化實踐技能，縮短理論與實踐的距離，讓學生能快速適應會計工作崗位。為達到實踐教學的目標，可以將校內外實踐結合起來。

1.校內實訓。通過手工實訓，不僅要讓學生掌握獨立單據的填寫，還應讓學生熟悉企業(yè)稅務會計核算的完整流程，具備系統(tǒng)處理工作的能力。隨著信息化的推行，熟悉電子報稅系統(tǒng)的操作已成為稅務會計人員的必備素質。對此學校應引進稅務會計軟件，讓學生通過模擬軟件操作熟悉網上報稅的流程與方法。此外，實訓環(huán)境和資料的仿真性、實訓過程的崗位劃分和角色分工都會對實訓效果產生影響。以筆者所在的學校首次開設的VBSE（虛擬商業(yè)社會經濟）集訓課程為例，在實訓中使用與真實業(yè)務相一致的合同、增值稅專用發(fā)票、支票、銀行進賬單、入庫單、出庫單等原始單據，由教師提供手工環(huán)節(jié)到信息化階段的實訓資料，從原始憑證的取得、記賬憑證的填制、賬簿的登記到納稅申報表及稅收繳款書的填寫全部由學生自主分工完成，教師則僅起到督促、輔導的作用。在模擬實訓中，學生會發(fā)現自身的不足之處，及時請教學習。這一過程不僅是對學生學習成果的檢驗，還鍛煉了學生的團隊協作能力、溝通交流能力以及自主思考、討論、解決問題的能力，讓學生的整體素質有了質的提升。這樣的課堂，讓學生真正融入企業(yè)環(huán)境，極大地激發(fā)了學生的學習熱情，取得了理想的實訓效果。因此，根據整體課程情況，如果能在課程學習結束時安排2周的集中實訓，將對該課程的教學提供極大幫助。

2.校外實訓。可以利用假期時間安排學生到會計師事務所、稅務機關、企業(yè)等進行見習，讓學生真正進入社會，零距離接觸真實的經濟活動，切身體會理論與實踐的差距，認識自身學習的不足之處，在以后的學習中能夠更有針對性、有所側重。

（四）制定合理的考核評價機制

對于不同的考核方式，學生會采取不同的學習態(tài)度。為保證學習質量，稅務會計課程可以采用如下的考核方式：期末成績由三部分組成，平時出勤情況占20%，平時實訓情況（主要包括：相關憑證、單據的填制，納稅申報表的填寫，電子報稅系統(tǒng)的操作情況）占40%，期末試卷成績占40%（期末考試主要以案例的形式進行）。采用這種考核方式目的是在思想上引起學生重視，避免學生不注重平時學習，寄希望于考前突擊。也希望這種考核機制可以對學生起到一定的督促作用，讓學生能夠從這門課程中真正有所收益。

（五）激發(fā)學生自主學習

鼓勵學生自主形成學習興趣小組，在課余時間相互督促、學習，及時分享最新的政策、規(guī)定，形成敏銳視角。有條件的可以與兄弟院校、其他高校的學生交流、學習；積極參加舉辦的各種比賽、競賽，也能起到良好的督促作用。自主思考、解決問題是對個人整體素質的提升，有利于個人的長遠發(fā)展。學生應在課余時間嘗試小組討論、自主查資料等解決問題的方法。