李海燕

【摘要】本文從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)分析高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其中存在的主要問題，并簡(jiǎn)要分析問題成因，最后提出解決問題的對(duì)策和建議。希望能夠幫助我國(guó)部分高校解決財(cái)務(wù)部門可能存在的問題和內(nèi)部控制存在的缺陷，提高我國(guó)高校財(cái)務(wù)部門識(shí)別應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，以適應(yīng)新形勢(shì)下我國(guó)高校面臨的新情況。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 高校

近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展推動(dòng)高等教育產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展，高等教育向集團(tuán)化、多元化發(fā)展，辦學(xué)資金來源渠道寬，如國(guó)家財(cái)政撥款、企業(yè)捐贈(zèng)、個(gè)人捐贈(zèng)等。國(guó)家為加強(qiáng)高校內(nèi)部防風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)收支各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，先后頒發(fā)實(shí)施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》等文件，但隨著高校財(cái)務(wù)改革的快速發(fā)展，仍然存在各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)窗口。本文立足于高等學(xué)校事業(yè)單位內(nèi)部控制的思想，對(duì)當(dāng)下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行較全面的分析，提出了基于內(nèi)部控制的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

一、內(nèi)控視角下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及成因分析

（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。高校的內(nèi)部控制環(huán)境包括內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、內(nèi)控部門人員設(shè)置以及高校管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和重視程度等?，F(xiàn)階段，我國(guó)高校特別是公辦院校大都按照國(guó)家要求建立了財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。但是在長(zhǎng)期的行政制度的影響下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境依然相對(duì)薄弱，財(cái)務(wù)部門受控于學(xué)校高層的管理，財(cái)務(wù)制度的制定和實(shí)施很多情況下受制于直接領(lǐng)導(dǎo)的意志，獨(dú)立性不強(qiáng)。同時(shí)，我國(guó)高校長(zhǎng)期的招生和就業(yè)本位思想，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)部門的定位不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的失效。

2.高校缺乏完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單來說就是高校的資產(chǎn)不能抵償?shù)狡趥鶆?wù)的可能性，雖然目前對(duì)大多數(shù)公辦院校而言，財(cái)務(wù)上施行收支兩條線，財(cái)政資金有國(guó)家撥款，很少會(huì)出現(xiàn)資不抵債的情形出現(xiàn)。但財(cái)政資金使用不合理，預(yù)算執(zhí)行不到位，使得高校個(gè)別建設(shè)項(xiàng)目資金不到位，產(chǎn)生隨意挪用預(yù)算資金，資金使用達(dá)不到預(yù)期效益，這也屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種情形下，高校在財(cái)務(wù)上尚缺乏有效的預(yù)警評(píng)估機(jī)制，不能有效的預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更談不上針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施了。

3.控制活動(dòng)不健全，財(cái)務(wù)控制活動(dòng)執(zhí)行力較弱。高校的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)是指高校根據(jù)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的可承受的水平之內(nèi)。典型的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)包括：預(yù)算管理控制、資產(chǎn)管理控制、授權(quán)審批控制等。目前很多的高校根據(jù)單位具體情況也相應(yīng)制定并實(shí)施了一定的控制活動(dòng)，比如，出差申請(qǐng)與審批、報(bào)銷的權(quán)責(zé)分離，資產(chǎn)的采購(gòu)申請(qǐng)與執(zhí)行的控制等。但目前高校的控制活動(dòng)多集中在具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的微觀層，缺乏上層權(quán)利的授權(quán)控制，且在控制活動(dòng)中重形式輕實(shí)質(zhì)，只要程序完備有簽字就審批，控制活動(dòng)執(zhí)行力較弱，不利于高校財(cái)政資金的使用效率。

4.高校財(cái)務(wù)信息在各部門溝通不暢，信息溝通質(zhì)量有待加強(qiáng)?，F(xiàn)行體制下，高校的財(cái)務(wù)部門和其他的教學(xué)、學(xué)生管理等部門屬于平級(jí)單位。在財(cái)務(wù)信息的溝通上，缺乏有效溝通機(jī)制。財(cái)務(wù)部門下達(dá)預(yù)算編制計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門匯總后申請(qǐng)執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門往往將信息向上級(jí)部門報(bào)批，對(duì)于同級(jí)部門，不能主動(dòng)傳達(dá)，只是在部門需要的情況下告知，阻礙了財(cái)務(wù)信息在部門間暢通的渠道。因此，各業(yè)務(wù)部門在編制財(cái)務(wù)預(yù)算及執(zhí)行預(yù)算時(shí)只從自身部門出發(fā)，不能統(tǒng)籌考慮學(xué)校總體情況，缺乏全局意識(shí)，預(yù)算會(huì)有很大偏差，財(cái)政資金存在著閑置或不足的問題，不利于高校業(yè)務(wù)單位業(yè)務(wù)的開展。

5.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督力度不強(qiáng)。目前，我國(guó)高校大都設(shè)立紀(jì)檢部門和內(nèi)審部門，但是這些內(nèi)部監(jiān)督部分往往獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)人員或紀(jì)檢人員可能來自于財(cái)務(wù)部門，審計(jì)人員的獨(dú)立性受到了質(zhì)疑，這種情況下財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督礙于情面且流于形式。同時(shí)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部缺乏獨(dú)立的監(jiān)督體制，在部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的執(zhí)行以簽代審，缺乏有效的監(jiān)督。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題成因分析

1.內(nèi)部控制管理者自我約束意識(shí)淡薄。高校內(nèi)部控制的管理者或者來自于本校內(nèi)部，或者其他單位選派，不論來自何處，這些管理者都是本專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的專家，他們都有很高的專業(yè)造詣，但是在高校管理的過程中，對(duì)內(nèi)部控制重視不夠。同時(shí)，在中國(guó)傳統(tǒng)思想的影響下，官僚主義傾向時(shí)有發(fā)生，重視對(duì)基層員工的管理，卻忽視制度對(duì)自我的約束，個(gè)別高校甚至出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)控之上的情形，這樣的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2內(nèi)部控制執(zhí)行者執(zhí)行力不強(qiáng)。國(guó)家為加強(qiáng)高校內(nèi)部防風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范財(cái)務(wù)收支各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，先后頒發(fā)實(shí)施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等系列文件。各高校也都相繼建立并完善了各自的內(nèi)部控制制度，但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多高校的內(nèi)部控制流于形式，應(yīng)付上級(jí)部門的檢查。有內(nèi)控，但是只是有制度。在管理過程中根本沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，依然按照固有的管理思路進(jìn)行，內(nèi)部控制的執(zhí)行力不強(qiáng)。

3內(nèi)部控制監(jiān)督者角色缺失。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分，是內(nèi)部控制的再控制，也是單位風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，是單位治理的基石之一。高校紀(jì)律檢查委員會(huì)是高校的常設(shè)機(jī)構(gòu)，一般隸屬高校最高管理層直接管理?，F(xiàn)代高校，紀(jì)委和內(nèi)審是內(nèi)部控制監(jiān)督的兩駕馬車。高校內(nèi)審和紀(jì)委的工作人員往往來自于財(cái)務(wù)部門或財(cái)經(jīng)類專業(yè)老師，和財(cái)務(wù)部門有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，在業(yè)務(wù)的執(zhí)行上經(jīng)常流于形式，監(jiān)督角色缺失。

二、基于內(nèi)部控制的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

通過前文對(duì)現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，從內(nèi)部控制的視角，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下五個(gè)方面防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）優(yōu)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

高校內(nèi)部控制的環(huán)境奠定了管理層的管理風(fēng)格和基調(diào)，在很大程度上影響了高校教職員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。優(yōu)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境，對(duì)高校內(nèi)部控制的實(shí)施意義重大。筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。第一，轉(zhuǎn)變高校辦學(xué)理念。堅(jiān)持依法辦校，堅(jiān)決執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)政策，強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)，從制度層面優(yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境。第二，加強(qiáng)高校文化建設(shè)，創(chuàng)造風(fēng)清氣正的高校文化。第三，優(yōu)化權(quán)力責(zé)任分配，在高校內(nèi)部，高校內(nèi)部控制的監(jiān)督由專人負(fù)責(zé)，相關(guān)人員在工作中必須嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求，并將內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率效果作為工作考核及測(cè)評(píng)的重要組成部分。第四，完善組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。在高校內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立的行使監(jiān)督管理的權(quán)利，將財(cái)務(wù)部門的全過程管理納入審計(jì)的監(jiān)督范圍之內(nèi)。endprint

（二）建立健全高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估識(shí)別及應(yīng)對(duì)機(jī)制

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、識(shí)別及應(yīng)對(duì)機(jī)制。包括，識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的危害程度和針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能采取的有效應(yīng)對(duì)措施。在預(yù)算的編制使用，資金管理等方面，充分預(yù)估可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，并針對(duì)這些控制的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)對(duì)策，將風(fēng)險(xiǎn)的危害降到最低。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)控制活動(dòng)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的執(zhí)行力

財(cái)務(wù)控制活動(dòng)，是針對(duì)可能識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，采取的一系列防范措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在高校財(cái)務(wù)可以承受的范圍之內(nèi)。高校應(yīng)該將現(xiàn)有的控制活動(dòng)優(yōu)化，進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的執(zhí)行力。比如，授權(quán)審批環(huán)節(jié)，按照重要性原則分級(jí)授權(quán)，保證相應(yīng)權(quán)限的審批，對(duì)于特別重要的事項(xiàng)采取集體決議或黨政聯(lián)席會(huì)議決定，嚴(yán)禁個(gè)人擅自修改集體決議。對(duì)于不相容崗位，嚴(yán)禁一人擁有處理所有事項(xiàng)的權(quán)限，做到不相容崗位相分離，特別是資金管理環(huán)節(jié)，管錢的不管帳，管賬的不管錢。支票的保管和印鑒的管理不能為同一人。報(bào)銷環(huán)節(jié)，要求報(bào)銷活動(dòng)必須得到事前的審批，所有報(bào)銷的發(fā)票真實(shí)，簽章完整，手續(xù)合法。在控制活動(dòng)執(zhí)行的過程中，嚴(yán)禁流于形式，注意把握經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性，對(duì)不遵守相關(guān)控制的部門和人員給以批評(píng)或其他相關(guān)處理，切實(shí)增強(qiáng)控制活動(dòng)的執(zhí)行力。

（四）拓寬高校財(cái)務(wù)信息披露和部門間信息共享渠道

拓寬財(cái)務(wù)部門和平級(jí)部門信息傳遞和共享的渠道，多樣化財(cái)務(wù)信息披露手段。保障財(cái)務(wù)信息可以在部門與部門之間，部門人員之間，高校和高校外部之間流暢、充分有效的進(jìn)行信息溝通。可以建立健全財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和內(nèi)部信息溝通網(wǎng)絡(luò)，對(duì)可公開的財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)部門可以在部門網(wǎng)站上公示，相關(guān)部門可以訪問、查詢或質(zhì)疑。對(duì)于非公開信息，利益相關(guān)方在需要時(shí)可以通過財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人授權(quán)進(jìn)行查詢使用。

（五）引入社會(huì)審計(jì)，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能

國(guó)家十三五規(guī)劃中對(duì)于審計(jì)工作，提出來審計(jì)全覆蓋的概念，現(xiàn)階段，高校負(fù)責(zé)人離任審計(jì)中財(cái)務(wù)問題頻出，高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也會(huì)成為國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)之一。在這種情況下，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制迫在眉睫。為了防范可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校的財(cái)務(wù)部門可以適當(dāng)引入社會(huì)審計(jì)，利用社會(huì)資源對(duì)高校的內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理中可能存在的問題進(jìn)行摸底，分解，在這個(gè)過程中，高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)，提高審計(jì)的效率和效果。除了引入社會(huì)審計(jì)，高校還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)?，F(xiàn)行條件下，很多高校沒有設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，只有少許審計(jì)人員?；蛘咴O(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立和高校紀(jì)委聯(lián)合辦公，不能滿足審計(jì)獨(dú)立性的要求。審計(jì)人員或者紀(jì)委人員由財(cái)務(wù)人員兼任，或者從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)人手臨時(shí)承擔(dān)內(nèi)審任務(wù)，這種情況下，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法很好的履行職責(zé)。建議高校，設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由專職內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)任務(wù)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部審計(jì)的作用，有充分的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)予以保證，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

三、小結(jié)

本文從內(nèi)部控制的視角分析我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，成因，并給出相應(yīng)的對(duì)策。文章的研究角度主要從內(nèi)部控制出發(fā)，在分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因等方面難免不夠全面，給出的對(duì)策也不一定適合所有的高校。但文章立足提供一個(gè)視角，希望為我國(guó)高校解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一點(diǎn)幫助。在以后的研究中筆者將盡可能的多角度分析問題，搜集更多數(shù)據(jù)信息，做出更高水平的研究。

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