李向輝

【摘要】近年來，移動(dòng)通信企業(yè)收入增速放緩，運(yùn)營成本壓力不斷攀升，成本管理體系亟待完善。在此背景下，本文以成本管理方法為理論基礎(chǔ)，闡釋了移動(dòng)通信企業(yè)多維度成本管理的應(yīng)用與實(shí)踐方法，并對如何進(jìn)一步推進(jìn)實(shí)施，提升實(shí)施效果提出管理優(yōu)化建議。

【關(guān)鍵詞】移動(dòng)通信企業(yè) 多維度成本管理

一、移動(dòng)通信企業(yè)實(shí)施多維度成本管理的背景

近年來，移動(dòng)通信企業(yè)同業(yè)市場競爭日趨白熱化，來自互聯(lián)網(wǎng)的異質(zhì)競爭加劇。受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)沖擊，移動(dòng)通信企業(yè)收入增速放緩。同時(shí)，移動(dòng)通信企業(yè)存在資源投放不合理，資源使用效率低下等問題，成本管理粗放與企業(yè)發(fā)展要求精細(xì)化運(yùn)營的矛盾日益顯現(xiàn)。

面對收入增長乏力，資源逐漸緊缺的現(xiàn)狀，移動(dòng)通信企業(yè)亟須從粗放式管理向精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變，實(shí)施多維度成本管理體系，實(shí)現(xiàn)資源從而實(shí)現(xiàn)低成本高效運(yùn)營。

二、移動(dòng)通信企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方法的弊端

以羅伯特.卡普蘭針對成本信息相關(guān)性所提出的理論來看，若不提高成本信息的相關(guān)性，那么成本管理便很難發(fā)揮其效用，即提升企業(yè)競爭力。羅伯特.卡普蘭對成本管理進(jìn)行了分類，包含有四個(gè)階段，分別為；第一階段，成本管理系統(tǒng)僅僅屬于一個(gè)核算報(bào)告系統(tǒng)；第二階段：成本管理系統(tǒng)對于對外財(cái)務(wù)報(bào)告做出了重視，主要是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；第三階段：成本管理系統(tǒng)對重要的經(jīng)營數(shù)據(jù)實(shí)施追蹤和監(jiān)督，以得到更為精確的成本信息，從而為決策提供依據(jù)；第四階段：在成本管理系統(tǒng)中融入戰(zhàn)略成本管理，戰(zhàn)略相關(guān)性成本信息對于成本管理系統(tǒng)來說是非常重要的一個(gè)構(gòu)成部分。

目前，移動(dòng)通信企業(yè)仍處在前兩個(gè)階段，即單純的成本核算和報(bào)告階段，主要關(guān)注點(diǎn)在成本計(jì)量和報(bào)告，也因此引發(fā)了很多弊端。

（一）成本費(fèi)用歸集不合理，相關(guān)性低，客觀準(zhǔn)確的業(yè)績評價(jià)難以實(shí)現(xiàn)

移動(dòng)通信企業(yè)將成本劃分為移動(dòng)網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、營銷費(fèi)用、管理費(fèi)用，并按照生產(chǎn)部門、營銷部門、職能部門來歸集，成本費(fèi)用沒有與受益對象一一對應(yīng)，成本費(fèi)用的相關(guān)性較低。例如：客戶服務(wù)中心的成本費(fèi)用全部歸集到本部門，服務(wù)提供給各分公司，但成本費(fèi)用并未分?jǐn)偟礁鞣止荆斐筛鞣止镜某杀举M(fèi)用不真實(shí)，未能體現(xiàn)出各分公司的真實(shí)利潤水平。

（二）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫不健全，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)維度少，無法提供決策支撐

目前財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)維度較少，數(shù)據(jù)質(zhì)量受口徑不一，理解偏差等影響，僅滿足從整體反映各利潤中心的盈利情況，更側(cè)重公司整體效益分析，缺乏對產(chǎn)品、客戶、渠道等多維度成本效益的分析，也難以滿足決策層對多維度的成本效益信息的需求。

三、移動(dòng)通信企業(yè)多維度成本管理體系的應(yīng)用與實(shí)踐

移動(dòng)通信企業(yè)實(shí)施多維度成本管理的目的就是以管理會計(jì)核算為切入點(diǎn)，劃小核算單元，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的多維度細(xì)分、重組，借助合理的成本方法與模型，產(chǎn)出各層級管理需要的成本精細(xì)化結(jié)果，支撐管理決策，推進(jìn)管理精細(xì)化。

（一）多維度成本管理體系的設(shè)計(jì)原則

1.合理性原則。多維度成本管理體系需和企業(yè)的實(shí)際情況相關(guān)聯(lián)，和企業(yè)在業(yè)務(wù)性質(zhì)以及組織結(jié)構(gòu)方面處于相符的狀態(tài)，在各部門進(jìn)行研討、試運(yùn)行與合理性論證之后再實(shí)施，從而確保所選擇的方法可以對多維度成本管理存在的需求做出有效滿足，全面提升其效率。

2.準(zhǔn)確性原則。數(shù)據(jù)貫穿于成本管理實(shí)施過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，對于結(jié)果在真實(shí)性以及準(zhǔn)確性方面有著極大的影響。所以，需全面把控?cái)?shù)據(jù)的質(zhì)量，不管是事前的數(shù)據(jù)填報(bào)，還是事中的數(shù)據(jù)分析，亦或者是事后的數(shù)據(jù)審核等環(huán)節(jié)，都要保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具備極高的準(zhǔn)確度。

3.應(yīng)用性原則。多維度成本管理不但需對各維度的收入、成本以及盈虧情況進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)，其還需基于管理會計(jì)報(bào)表以及成本效益分析報(bào)告等方式來對管理結(jié)果進(jìn)行展示，從而使企業(yè)能夠有效的進(jìn)行決策。

（二）多維度成本管理體系的模型

移動(dòng)通信企業(yè)的成本維度可以劃分為產(chǎn)品、客戶、渠道、品牌、資費(fèi)套餐等，下面以產(chǎn)品維度舉例說明成本歸集與分?jǐn)偡椒ǎ?/p>

1.網(wǎng)絡(luò)成本的歸集與分?jǐn)?。首先，?yōu)先歸集直接和產(chǎn)品元素的網(wǎng)絡(luò)成本相關(guān)聯(lián)。其次，網(wǎng)絡(luò)折舊攤銷成本、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維成本以及網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的管理成本基于網(wǎng)絡(luò)元素來實(shí)現(xiàn)首次的分?jǐn)?，通過對所得綜合成本進(jìn)行總結(jié)，而后再按照流量法來實(shí)施第二次的分?jǐn)偂?/p>

第一次分?jǐn)偡椒ǎ壕S修費(fèi)、水電費(fèi)等網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維成本，以對應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)元素的資產(chǎn)原值為動(dòng)因分?jǐn)偟较嚓P(guān)的網(wǎng)絡(luò)元素上；網(wǎng)絡(luò)折舊攤銷成本，將資產(chǎn)類別與網(wǎng)絡(luò)元素對應(yīng)，將相關(guān)資產(chǎn)類別的折舊攤銷成本分?jǐn)偟綄?yīng)的網(wǎng)絡(luò)元素上。

第二次分?jǐn)偡椒ǎ嚎蛻魧用娼佑|到的產(chǎn)品均可等效成語音、短信、數(shù)據(jù)流量的不同組合，考慮數(shù)據(jù)的可取得性及穩(wěn)定性，以客戶接入端發(fā)送數(shù)據(jù)的速率（bps）進(jìn)行折算，即可將第一次分?jǐn)偟木W(wǎng)絡(luò)總成本再次分?jǐn)傊翆?yīng)的產(chǎn)品元素上。

2.營銷成本的歸集與分?jǐn)?。根?jù)營銷活動(dòng)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)特性，將營銷成本分為產(chǎn)品營銷、終端營銷、廣告宣傳、客戶服務(wù)、客戶發(fā)展6個(gè)營銷活動(dòng)，采取業(yè)務(wù)活動(dòng)法歸集與分?jǐn)偂?/p>

第一次分?jǐn)偡椒ǎ喊凑諛I(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，可以一一對應(yīng)的直接分?jǐn)傊翆?yīng)營銷活動(dòng)，不能對應(yīng)的按照成本占比分?jǐn)偅?/p>

第二次分?jǐn)偡椒ǎ焊鶕?jù)營銷成本發(fā)生的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的不同，采用不同的分?jǐn)倓?dòng)因?qū)ζ溥M(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)倓?dòng)因包括產(chǎn)品的收入占比與客戶群的收入占比兩大類，將營銷成本歸集或分?jǐn)偟疆a(chǎn)品及產(chǎn)品元素。

3.管理及其他成本的歸集與分?jǐn)偂９芾碣M(fèi)用主要為綜合管理部門耗費(fèi)的成本，其主要是為前端提供服務(wù)與支撐，所以按照網(wǎng)絡(luò)與營銷員工人數(shù)分為網(wǎng)絡(luò)相關(guān)與營銷相關(guān)管理成本。網(wǎng)絡(luò)相關(guān)管理成本對應(yīng)到網(wǎng)絡(luò)元素，按流量法分?jǐn)偟疆a(chǎn)品元素。營銷相關(guān)管理成本對應(yīng)到綜合營銷活動(dòng)，按業(yè)務(wù)活動(dòng)法分?jǐn)偟疆a(chǎn)品元素。

四、進(jìn)一步思考與改進(jìn)建議

（一）優(yōu)化改造成本管理系統(tǒng)

移動(dòng)通信企業(yè)應(yīng)以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，推進(jìn)系統(tǒng)優(yōu)化改造，打通各系統(tǒng)之間的接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)直接抓取，使其能夠涵蓋成本動(dòng)因管理和全面資源管理，實(shí)現(xiàn)成本管理的信息化、標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）規(guī)范基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理

移動(dòng)通信企業(yè)應(yīng)在日常工作中建立起健全的數(shù)據(jù)收集制度，形成制度化的數(shù)據(jù)規(guī)范，包含數(shù)據(jù)定義、數(shù)據(jù)口徑、數(shù)據(jù)來源等。并將多維度成本管理所需要的有關(guān)數(shù)據(jù)納入日常的核算與統(tǒng)計(jì)工作中，保證成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和來源的真實(shí)。

（三）加強(qiáng)管理會計(jì)人員培訓(xùn)

多維度成本管理需要精通財(cái)務(wù)會計(jì)知識，熟悉業(yè)務(wù)活動(dòng)的全方位人才。應(yīng)注重對財(cái)會人員的日常培訓(xùn)和定期考核，培養(yǎng)一批高素質(zhì)隊(duì)伍。同時(shí)，加大非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)，強(qiáng)化全員的成本管理意識，保障管理會計(jì)體系的實(shí)施。

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