林春梅

【摘要】煤炭作為全球的戰(zhàn)略資源，一直是各國高度關(guān)注的行業(yè)。我國的能源安全與經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展都需要煤炭企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。我國經(jīng)濟正處于改革的重要時期，去產(chǎn)能已經(jīng)成為國家戰(zhàn)略，全國各地如火如荼的進行煤炭資源整合，從而形成了更加大規(guī)模的企業(yè)，其治理結(jié)構(gòu)也愈加復(fù)雜。因此就對其全面預(yù)算體系提出更高的要求，全面預(yù)算體系通常與內(nèi)部控制緊密聯(lián)系，內(nèi)控視角下全面預(yù)算體系能夠利用對煤炭企業(yè)經(jīng)濟活動、信息資料、資金等資源的充分整合來達到資源的有效配置、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)高度協(xié)同、經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)健、價值有效增長的目的。本文將以案例分析為研究方法，探究其中內(nèi)部控制下煤炭企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算體系的問題所在，同時有針對性的提出其優(yōu)化路徑。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 煤炭企業(yè) 全面預(yù)算

一、基于內(nèi)部控制視角的全面預(yù)算管理的基本概念

企業(yè)在落實全面預(yù)算必須要注意的風(fēng)險：一是缺乏對預(yù)算編制的重視或者預(yù)算制度的不健全導(dǎo)致企業(yè)運營沒有一定的方向或者是盲目前進；二是預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)驗證，使得企業(yè)資源配置達不到最優(yōu)化；三是預(yù)算缺乏剛性，造成預(yù)算在調(diào)整時的隨意性，不能夠嚴格按照相關(guān)制度執(zhí)行。

企業(yè)全面預(yù)算管理的構(gòu)建應(yīng)該達到以下標(biāo)準(zhǔn)：一是明確全面預(yù)算工作的核心領(lǐng)導(dǎo)地位，將全面預(yù)算管理體系的各單位職責(zé)進行完善與明確，保證各部門協(xié)調(diào)工作；二是組建全面預(yù)算管理委員會，通過該會輔助落實全面預(yù)算管理，而且相關(guān)人員必須具備相應(yīng)的理論知識體系。

企業(yè)在全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)中要達到的控制目的：第一，預(yù)算編制。將預(yù)算制度不斷的進行完善，尤其是編制環(huán)節(jié)科學(xué)化，要將其編制根據(jù)、編制環(huán)節(jié)、編制形式等明確下來，通過嚴格的預(yù)算編制流程來為預(yù)算編制根據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)提供保障，而且能夠有效避免預(yù)算指標(biāo)與實際實現(xiàn)指標(biāo)差異過大。依照企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與年度生產(chǎn)運營計劃，同時將預(yù)算周期內(nèi)的經(jīng)濟政策綜合的考慮、市場環(huán)境等因素，根據(jù)上下結(jié)合、編制分級以及逐級匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)對預(yù)算管理工作部分在企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)之上針對提交的預(yù)算方案進行研究論證，確認其可操作性。而且要從企業(yè)的戰(zhàn)略層次出發(fā)，形成更加完善的預(yù)算方案，最終提交給董事會。董事會擁有最終決策權(quán)。

第二，預(yù)算執(zhí)行：加強預(yù)算執(zhí)行隊伍的建設(shè)，構(gòu)建完善的預(yù)算指標(biāo)下達方式，同時將預(yù)算落實、審批、要求等進行嚴格的規(guī)范化，保證預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度的權(quán)威性，也是確保預(yù)算在落實時是嚴格按照預(yù)算編制進行。企業(yè)全面預(yù)算方案確定執(zhí)行后，相關(guān)預(yù)算執(zhí)行部門必須要嚴格依照組織落實，將該預(yù)算編制進行合理劃分，從而落實全面預(yù)算方案。

第三，預(yù)算評估：構(gòu)建合理的預(yù)算執(zhí)行評估機制，對各預(yù)算落實單位與個人進行評估，要構(gòu)建賞罰分明的獎懲制度。企業(yè)應(yīng)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況評估，同時在進行評估時應(yīng)該由負責(zé)人進行簽字，做到可最追溯性。而且也要構(gòu)建內(nèi)部審計機制，這樣才能夠保證預(yù)算評估的整個環(huán)節(jié)的公平、公正、公開性。

綜上上述，其是基于企業(yè)內(nèi)部控制下煤炭企業(yè)全面預(yù)算體系的基本概念解析，通過對這些概念的理解，筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)能夠通過有效的內(nèi)部控制機制來促進全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，同時良好的全面預(yù)算管理體系也是落實內(nèi)部控制的重要方式。

二、SD煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的分析

（一）SD煤炭企業(yè)的基本狀況

SD煤炭企業(yè)是國有重點煤炭企業(yè)，煤炭資源較為豐富，依托其集團公司產(chǎn)運銷一條龍的運營優(yōu)勢，從1985年開始逐步建成了全國首個2億噸商品煤生產(chǎn)基地，其安全、生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)濟等主要指標(biāo)達到了國內(nèi)第一、世界一流水平。

在過去的幾年里，煤炭行業(yè)遭遇了低谷，降本增效成為SD煤炭企業(yè)的主題，全面預(yù)算管理獲得較為迅速的發(fā)展。SD煤炭企業(yè)嚴格落實全面預(yù)算管理，每年都有所進步，在擴大規(guī)模的同時不斷優(yōu)化管理水平，確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。2016年完全成本154.38元/噸，同比降低13.75元/噸；2016年全年利潤134.1億元，同比增加66.8億元。

（二）SD煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

為了提升全面預(yù)算管理的水準(zhǔn)，該煤炭企業(yè)從各個角度探討全面預(yù)算管理體系的落實角度。SD煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是預(yù)算管理委員會，其公司總經(jīng)理擔(dān)任擔(dān)任預(yù)算管理委員會主任，副主任由經(jīng)營工作分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員由財務(wù)部、規(guī)劃發(fā)展部、企業(yè)管理部、生產(chǎn)管理部、機電管理部、通風(fēng)管理部、人力資源部、工程管理部、地企協(xié)調(diào)中心、煤炭經(jīng)銷中心、造價事務(wù)所、核算中心負責(zé)人組成。該預(yù)算管理委員會統(tǒng)一組織預(yù)算管理工作，建立健全預(yù)算管理責(zé)任制，分級編制預(yù)算，橫向分解到各業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)及部門、縱向分解到各區(qū)隊、班組，做到全員參與、層層把關(guān)、逐級負責(zé)。該預(yù)算管理委員會每年都需要組織對年度全面預(yù)算方案的評估，對其中的全面預(yù)算內(nèi)容進行嚴格的落實審批，尤其是對追加、調(diào)整預(yù)算的方案。另外還要加強與煤炭企業(yè)管理層進行深入的溝通，以此確保企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性。

SD煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理流程，SD煤炭企業(yè)為了提升企業(yè)綜合實力，要想將全面預(yù)算管理方案嚴格的落實，就必須完善全面預(yù)算管理體制。其具體環(huán)節(jié)如下，全面預(yù)算編制流程、全面預(yù)算落實調(diào)整、全面預(yù)算執(zhí)行評估。全面預(yù)算編制流程主要就是從煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，諸如當(dāng)年煤炭產(chǎn)量、銷售收入以及利潤空間的大小等等，再根據(jù)煤炭企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)來制定全面預(yù)算編制流程。全面預(yù)算落實調(diào)整，在全面預(yù)算方案決定實施后，各個預(yù)算執(zhí)行職能部門依照當(dāng)年的業(yè)務(wù)落實情況與下一年度的計劃與業(yè)績預(yù)期提交各自的計劃與預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行部門在經(jīng)營活動落實前進行預(yù)算申請，當(dāng)期符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時才能夠執(zhí)行；不符合時必須要馬上進行預(yù)算調(diào)整，直至達到標(biāo)準(zhǔn)為止。全面預(yù)算評估，當(dāng)全面預(yù)算方案落實執(zhí)行后，應(yīng)該對此全面預(yù)算方案落實結(jié)果進行評價，要對其全面性進行考核，探究其中的各個環(huán)節(jié)是否覆蓋到位，是否有具備煤炭企業(yè)的各個風(fēng)險把控。endprint

綜上所述，SD煤炭企業(yè)的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀總體流程較為完善，但是還需要有待完善。同時缺乏內(nèi)部控制的角度來進行全面預(yù)算體系的改進。

三、SD煤炭企業(yè)基于內(nèi)控視角下全面預(yù)算管理體系存在的弊端

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)部環(huán)境弊端

首先，煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者凌駕全面預(yù)算制度之上。雖然現(xiàn)代企業(yè)對權(quán)限以及授權(quán)都有明確的規(guī)定，但是由于股份制以及國有企業(yè)的特性，通常會形成專斷獨行的一言堂。經(jīng)過筆者對SD煤炭企業(yè)資料的研究發(fā)現(xiàn)，其對于超出預(yù)算外或者是預(yù)算之外的項目，SD煤炭企業(yè)部分單位都是直接將這種項目直接提交給公司總經(jīng)理進行審批，然后再有相關(guān)部門進行該項目，此舉就使得實際的支付款項大于預(yù)算批示的額度。這極可能帶來決策上的失誤。

其次就是全面預(yù)算組織架構(gòu)權(quán)責(zé)界定模糊，SD煤炭企業(yè)在進行部門整合與調(diào)整時，規(guī)范發(fā)展部將其中的某些工作轉(zhuǎn)交給企劃部進行處理，這其中涵蓋了預(yù)算評估工作。但是經(jīng)過筆者的了解發(fā)現(xiàn)只是清楚是由哪個負責(zé)人，但是具體部門就是較為模糊的。也就是說基于內(nèi)部控制下的煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理體系的優(yōu)化必須要有一定的內(nèi)部環(huán)境作為支撐。

（二）全面預(yù)算管理風(fēng)險評估弊端

SD煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理體系中有關(guān)風(fēng)險的弊端主要體現(xiàn)在以下方面，SD煤炭企業(yè)當(dāng)前在進行預(yù)算編制的環(huán)節(jié)中，其缺乏規(guī)劃發(fā)展部門、企管法規(guī)部等進行必要的資料提供，而且對于預(yù)算未來所涵蓋到的市場環(huán)境、法律環(huán)境、政策制度、消費者、供應(yīng)商以及政府部門等所有利益相關(guān)者的變化都會為SD煤炭企業(yè)帶來不可預(yù)測的風(fēng)險，而且由于全面預(yù)算管理通常只是基于企業(yè)內(nèi)部，卻往往會忽略來自企業(yè)之外的風(fēng)險沖擊。僅僅只是通過全面預(yù)算編制還不能夠?qū)γ禾科髽I(yè)的風(fēng)險進行有效的控制，而且這樣的數(shù)字化的全面預(yù)算編制表并不能夠?qū)D煤炭企業(yè)未來的經(jīng)營測流提供指導(dǎo)作用。

（三）全面預(yù)算管理信息溝通弊端

SD煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理有關(guān)信息溝通存在的弊端：全面預(yù)算管理信息化程度有待加深，當(dāng)下盡管SD煤炭企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了ERP系統(tǒng)，其將人力、財力、物力有效的融為一體，然而全面預(yù)算各環(huán)節(jié)中的信息傳遞方式仍然采用的是計算機表格的形式，而且由于計算機進行數(shù)據(jù)信息錄入是人工操作，其無法避免會出現(xiàn)溝通不到位、數(shù)據(jù)信息錯誤等形成的信息傳遞不及時的狀況。同時后來結(jié)合了預(yù)算管理系統(tǒng)，然而預(yù)算管理系統(tǒng)主要是應(yīng)用于SD煤炭企業(yè)的財務(wù)部門，其與ERP、SAP等系統(tǒng)并沒有充分的結(jié)合，只是使得預(yù)算管理工作停留在財務(wù)環(huán)節(jié)中，其與煤炭企業(yè)的各個其他環(huán)節(jié)信息溝通還存在一定的壁壘，致使信息傳遞較為滯后，傳遞效果無法達到全面預(yù)算管理體系實施的要去。

（四）全面預(yù)算管理監(jiān)督機制存在弊端

針對全面預(yù)算管理監(jiān)督機制，其內(nèi)部控制指引中要求通過利用財務(wù)信息或者是其他相關(guān)資料進行預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控，同時對已經(jīng)掌握的數(shù)據(jù)信息進行嚴格的審查，確保其沒有失真，同時對各個部門單位的預(yù)算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控，甚至有必要時還應(yīng)該構(gòu)建內(nèi)部審計環(huán)節(jié)。SD煤炭企業(yè)主要體現(xiàn)在全面預(yù)算監(jiān)督機制不到位。該監(jiān)督機制所關(guān)注的重點是企業(yè)有沒有進行預(yù)算控制，而對其全面性缺乏一定的監(jiān)督措施。

四、SD煤炭企業(yè)基于內(nèi)控視角下全面預(yù)算體系的優(yōu)化路徑

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化路徑

首先，SD煤炭企業(yè)應(yīng)該編制科學(xué)的全面預(yù)算管理體系辦法，其中要明確各個構(gòu)成全面預(yù)算體系子系統(tǒng)的功能，對其進行深入的學(xué)習(xí)與了解，對其中的各個崗位、職責(zé)已經(jīng)工作范圍等進行明確界限的劃分。同時應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容的職務(wù)相互分離的要求。其次對審批機制的構(gòu)建，通過在煤炭企業(yè)中獲得公司管理層的批準(zhǔn)后，在相應(yīng)的職權(quán)范圍內(nèi)進行審批預(yù)算，同樣也能夠更好的進行預(yù)算責(zé)任制度的推進，一旦其中某個環(huán)節(jié)產(chǎn)生問題，能夠快速找到根結(jié)所在，并且從根本上解決問題。

（二）全面預(yù)算管理風(fēng)險評估的優(yōu)化路徑

SD煤炭企業(yè)在年終都會召開經(jīng)營管理層會議，必須要將煤炭企業(yè)的產(chǎn)業(yè)特征進行更加深入的了解與掌握，將煤炭企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃以及戰(zhàn)略目標(biāo)進行明確，初步對明年煤炭企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)進行商議，同時對明年進行粗略的預(yù)算。而且其應(yīng)該從戰(zhàn)略層次的高度來規(guī)劃相應(yīng)的速算。另外，SD煤炭企業(yè)必須要健全KPI指標(biāo)機制，利用創(chuàng)建戰(zhàn)略、主要工作以及具體預(yù)算項目等來進行預(yù)算分解，從而制定出合適的分解體現(xiàn)。其全面預(yù)算體系中將煤炭企業(yè)的各方面，諸如運營方式、戰(zhàn)略目標(biāo)都涵蓋在內(nèi)，同時根據(jù)各個生產(chǎn)礦機、各下屬生產(chǎn)部門進行不同的預(yù)算指標(biāo)機制，依照不同的特點以及業(yè)務(wù)能力，再結(jié)合預(yù)算性質(zhì)劃分財務(wù)指標(biāo)以及非財務(wù)指標(biāo)，除了基本的預(yù)算指標(biāo)外，同時應(yīng)該構(gòu)建綜合性的預(yù)算指標(biāo)，此舉是保證各單位綜合運營符合預(yù)算整體的保障性舉措。最后，預(yù)算指標(biāo)機制必須要與績效評估指標(biāo)協(xié)調(diào)一致，能夠?qū)?zhàn)略與全面預(yù)算管理體系更好的結(jié)合。

（三）全面預(yù)算管理信息溝通的優(yōu)化路徑

SD煤炭企業(yè)其已經(jīng)構(gòu)建了ERP系統(tǒng)，財務(wù)管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)的應(yīng)用為全面預(yù)算管理體系提供了一個技術(shù)環(huán)境。SD煤炭企業(yè)必須要盡快打破ERP系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)三者之間的各自問斬，要將三個系統(tǒng)都與煤炭企業(yè)的經(jīng)營活動進行結(jié)合，從而使得三個系統(tǒng)產(chǎn)生更加緊密的聯(lián)系，這樣能夠更進一步的實現(xiàn)全面預(yù)算管理，將預(yù)算管理、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)以及人力等進行更加融洽的對接，從而使得全面預(yù)算管理部門能夠達到經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)等信息的集合，而且利用全面預(yù)算管理體系能夠直接將這些數(shù)據(jù)信息直接傳達給煤炭企業(yè)各個部門，此舉能夠加強對企業(yè)實物資產(chǎn)以及現(xiàn)金資產(chǎn)的控制，有效的調(diào)度并且安排企業(yè)的資源，從而使得預(yù)算管理滲透到SD煤炭企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制視角下煤炭企業(yè)全面預(yù)算體系的優(yōu)化。

（四）全面預(yù)算管理監(jiān)督機制的優(yōu)化路徑

SD煤炭企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建全面預(yù)算落實監(jiān)控機制，針對預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的差異能夠及時的發(fā)現(xiàn)同事有針對性的進行改進。該企業(yè)財務(wù)部門、人力資源、審計計劃職能部門應(yīng)該按照各自的特征來對煤炭企業(yè)全面預(yù)算的落實環(huán)節(jié)進行實時的監(jiān)控，另外根據(jù)煤炭企業(yè)運營的實際情況來制定審查計劃，而且其審查計劃必須有一定的深入性，才能夠確保從根本上解決問題。而且通過該計劃可以對全面預(yù)算的落實環(huán)節(jié)進行實時的監(jiān)控。另外在進行監(jiān)督審查時當(dāng)人力資源不足時，可以通過借調(diào)的方式，利用其他部門的業(yè)務(wù)人員進行交叉審查，起到相互監(jiān)督的作用。SD煤炭企業(yè)的各個下屬單位應(yīng)該依照其預(yù)算權(quán)責(zé)關(guān)系，對其所承擔(dān)的全面預(yù)算責(zé)任以及指標(biāo)進行嚴格的監(jiān)控。此外，SD煤炭企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建全面預(yù)算監(jiān)督報告機制，由各個部門或者是各個環(huán)節(jié)為單位，定期的上交全面預(yù)算監(jiān)督報告，幫助完善整個全面預(yù)算監(jiān)督機制。

綜上所述，SD煤炭企業(yè)要想基于內(nèi)控視角下進行全面預(yù)算體系的優(yōu)化就必須要從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息溝通以及監(jiān)督機制四個方面著手，這四個方面都是全面預(yù)算管理體系中的細節(jié)問題，只有將這些細節(jié)問題不斷的完善才能夠?qū)⑷骖A(yù)算管理體系優(yōu)化。

五、結(jié)束語

煤炭企業(yè)作為市場經(jīng)濟中較為特殊的行業(yè)，其發(fā)展的優(yōu)劣直接關(guān)系到國家經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。當(dāng)煤炭企業(yè)能夠提供更加優(yōu)良的商用煤炭、或者是衍生能源，其不止是能夠促進煤炭企業(yè)的發(fā)展，同時也是為社會經(jīng)濟的發(fā)展作出貢獻。通過基于內(nèi)部控制的角度來對煤炭企業(yè)全面預(yù)算體系進行優(yōu)化能夠大大提升煤炭企業(yè)的管理水平，同時也是提升煤炭企業(yè)競爭能力的有所手段。希望筆者的研究能夠?qū)γ禾科髽I(yè)的發(fā)展有所幫助。

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