在小型組織中,內(nèi)審資源有限,內(nèi)部審計往往借助外部力量,包括聘請外部會計師事務所、調(diào)動其他部門的力量等方式。本文旨在討論多部門聯(lián)合對境外機構開展的內(nèi)部控制審計。
一、準備階段
第一,重視預審。為保障境外審計工作順利進行,充分利用境外出差的有限時間,抓住審計重點,發(fā)現(xiàn)審計線索,駐場審計的前兩周集中開展預審。一是主審制定審計任務分解表,將要檢查的內(nèi)容分成經(jīng)營、財務、基礎管理等方面,在大類的基礎上細化檢查重點和檢查內(nèi)容。例如,將財務方面的檢查內(nèi)容細化為貨幣資金、應收賬款、固定資產(chǎn)、存貨等大類,再進一步將大類的檢查內(nèi)容細化為具體問題,如貨幣資金大類包括開立幾個賬戶、是否在公司備案、賬實是否一致等具體問題。主審根據(jù)任務分解表將審計任務分配給審計組人員,分頭搜集前期資料,如經(jīng)營指標、財務報表、人力資源備案表。二是將預審中發(fā)現(xiàn)的審計線索涉及的現(xiàn)場資料匯總整理,提前告知被審計單位人員準備,如報銷憑證、固定資產(chǎn)盤點表、人員名單等。三是提前與國內(nèi)對口支持的業(yè)務人員訪談被審計單位的經(jīng)營情況,了解項目執(zhí)行過程存在的困難和問題,通過訪談發(fā)現(xiàn)審計線索。
第二,做好培訓。由于審計組由不同部門成員組成,為保證審計質(zhì)量,統(tǒng)一檢查標準,在出發(fā)前兩周,對審計組成員進行集中培訓。培訓由主審圍繞審計任務分解表,逐項討論檢查要點注意事項。例如,長期應收賬款不僅要關注產(chǎn)生的原因、導致壞賬的可能性,還要計算因長期未收匯產(chǎn)生的資金占用費對項目利潤的影響;預付賬款要關注對應的合同條款,是否提前付款,是否超合同約定的預付額付款;長期應付款掛賬是否有特殊原因,是否用該科目調(diào)節(jié)利潤等。通過對審計要點的逐項分解,審計組成員對檢查的深度和標準有了初步的了解,避免現(xiàn)場審計水平參差不齊。
二、審計實施
境外審計由于其地理和時間因素的限制,與國內(nèi)審計存在一定的不同,我們抓住以下幾個關鍵點,實施現(xiàn)場審計。
第一,緊抓風險,重點突出。根據(jù)預審階段制定的任務分解表,分大類,有側重地進行檢查。經(jīng)營方面?zhèn)戎貦z查經(jīng)營指標的完成情況,分析超指標或未完成指標的原因。財務方面?zhèn)戎貦z查損益情況,債權債務情況,重點關注資金、固定資產(chǎn)、存貨、納稅等風險;檢查的重點科目包括銀行存款、應收賬款、應付賬款、應交稅金等。日常方面?zhèn)戎貦z查“三基”相關內(nèi)容。
第二,注重配合,發(fā)揮專業(yè)。審計組員既相互獨立,又相互協(xié)作,以一個點為突破口,追根溯源查找問題的本質(zhì)。例如,檢查經(jīng)營的組員發(fā)現(xiàn)近年來被審單位收匯不夠及時,檢查財務的組員根據(jù)此條線索,查找財務憑證中的應收賬款科目,發(fā)現(xiàn)部分應付賬款已超過3年尚未收回,繼續(xù)根據(jù)此線索查找無法收回的原因,發(fā)現(xiàn)因當?shù)貥I(yè)務人員交接不善,部分貨款已形成壞賬。
第三,檢查為主,訪談為輔。以財務賬為出發(fā)點,結合公司實際業(yè)務,發(fā)現(xiàn)被審計單位運營方面存在的問題。對問題的發(fā)生,首先通過邏輯關系推斷原因,再以訪談的手段佐證推斷是否屬實。避免完全根據(jù)業(yè)務人員的解釋對問題定性。其次是根據(jù)訪談中業(yè)務人員不經(jīng)意的流露,發(fā)現(xiàn)審計線索。例如,在訪談被審計單位總經(jīng)理的過程中,了解到其經(jīng)常要到其他地區(qū)出差,但每月必須按時上報經(jīng)其簽字的稅務報表,發(fā)現(xiàn)存在中方員工代其簽字的問題。
第四,善于總結,查漏補缺。為了解每日的工作進度,及時調(diào)整工作安排,每日工作結束前審計組都要對當天的工作情況進行總結,對當天發(fā)現(xiàn)的問題和需要解決的問題進行梳理,查找檢查內(nèi)容是否存在缺項漏項。并根據(jù)工作進展情況,對下一步工作進行適當調(diào)整,如日常管理方面檢查完成的時間較早,審計組根據(jù)實際情況重新對人員進行了分配,保證了經(jīng)營和財務方面得以深入全面的檢查。
第五,重視溝通,注意反饋。審計意見是體現(xiàn)審計成果、提升審計價值的關鍵,在充分理解和把握管理原則的基礎上,具體問題具體分析,充分考慮被審單位的客觀情況,與被審單位、國內(nèi)相關職能處室進行充分交流與溝通,從而提出切實可行的審計意見和建議,避免“閉門造車”。例如,審計發(fā)現(xiàn)境外辦事處經(jīng)費報銷不及時,未按照公司要求“在次年二月底前將原始單據(jù)帶回國內(nèi)報銷”,經(jīng)深入了解,海外人員攜帶原始單據(jù)出境可能遭到當?shù)睾jP稽查,而單據(jù)在當?shù)卮娣乓裁媾R著當?shù)囟悇諜C構突擊檢查的風險。針對上述海外業(yè)務現(xiàn)狀,可以建議公司總部利用財務檢查、境外審計、管理評審等機會,對辦事處費用報銷原始單據(jù)的真實性、準確性進行核實,并將單據(jù)掃描成電子版進行存檔,出具審計報告或專項意見后將單據(jù)在當?shù)劁N毀,從而避免單據(jù)出境被檢查以及在當?shù)卮娣疟话l(fā)現(xiàn)等風險。
三、審計總結
在新的形勢下,進一步加強境外機構管理是公司適應集團公司海外戰(zhàn)略發(fā)展的需要,是全面提升公司國際化經(jīng)營水平的需要。因此,進一步加強相關部門間的聯(lián)系,不斷提升審計隊伍能力與水平,構建長效監(jiān)管機制,堅持對境外機構開展內(nèi)部控制審計,不斷加強境外機構經(jīng)營管理與風險防范能力勢在必行。整個審計過程,通過合理整合審計資源,借助其他部門的力量聯(lián)合檢查,將孤立的問題置于公司整體經(jīng)營管理的大背景下去審視,使得問題得到更深入的剖析,審計建議更加切實可行;通過做好國內(nèi)預審、在國內(nèi)充分收集相關資料以及確定審計重點等前期準備工作,在審計資源有限的情況下提高了境外審計工作效率;通過對審計組成員進行審計程序培訓,統(tǒng)一了審計標準口徑,有效地提高了審計成果的質(zhì)量。
(作者單位為中國石油技術開發(fā)公司)
[作者簡介:黃珂(1984—),女,河南南陽人,碩士研究生,審計師,研究方向:審計管理。]endprint