劉玉嬌

《會計法》第四條規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。這是新修訂后《會計法》的重大突破之一。對此，本文就單位負責人作為會計責任主體的必要性，及單位負責人怎樣才能切實承擔起《會計法》賦予的職責談點粗淺的認識。

首先，談一談《會計法》明確規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的必要性。

第一，會計責任的經(jīng)濟學分析。經(jīng)濟學的一個基本假設(shè)是經(jīng)濟個體在行為選擇時要進行成本、收益的比較，當帶來的收益大于其成本時，經(jīng)濟個體才會實施該行為；收益和成本的差異越大，實施該行為的欲望就更強烈。提供虛假、片面的會計資料，其目的不外乎以下幾種：隱瞞利潤，以減少稅收；隱瞞粉飾會計報告，以騙取投資者的信任及其資本；虛夸業(yè)績，以騙取獎金及職務(wù)升遷。除了獲取獎金職務(wù)升遷外，其他造假行為都不會給會計人員帶來收益，這些造假行為帶來的好處幾乎全部歸單位負責人。既然單位負責人獲得會計造假的收益，他自然應(yīng)對此承擔主要責任。如果讓會計人員對此承擔責任，單位負責人巨大的收益、成本順差會使單位負責人肆無忌憚地“授意”指使會計機構(gòu)、會計人員提供虛假會計報告。因此，修訂后的《會計法》就是想通過增加對會計資料的真實性、完整性起決定性作用的單位負責人的法律責任來實現(xiàn)“規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”的立法宗旨。

第二，法理分析。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是獨立的市場主體，單位負責人是企業(yè)的法定代表人，公司的法人代表或主要負責人對外代表公司行使各種職權(quán)。此外，《會計法》《會計從業(yè)資格管理辦法》都規(guī)定，單位對外提供的會計資料，都需法人代表或主要負責人的簽章，否則不具有法律效力。會計人員和公司主要負責人之間實際上一種“委托—代理”關(guān)系。委托代理制度規(guī)定，代理行為的后果由被代理人負責，因此公司主要負責人應(yīng)對會計造假行為承擔法律責任。另外，單位負責人擁有管理單位重要事項的權(quán)利，如聘用合適的會計人員；建立健全內(nèi)部控制制度；委托內(nèi)部審計部門進行監(jiān)督，對整個會計處理過程進行全方位的控制。單位負責人承擔權(quán)利的同時必須履行法律義務(wù)，這也符合權(quán)利與義務(wù)對等原則。

總而言之，無論從法理上還是從現(xiàn)實需要上，無論從單位負責的法定職責，還是從其基本素質(zhì)要求，單位負責人應(yīng)是本單位會計行為的責任主體，應(yīng)對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

《會計法》規(guī)定，單位負責人是本單位會計工作的第一責任人。但單位負責人并不是事必躬親、直接代替會計人員辦理會計事務(wù)。那么，單位負責人怎樣才能切實承擔起《會計法》賦予的職責呢？筆者認為應(yīng)當從以下四個方面入手：

第一，應(yīng)當建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。會計工作畢竟是一門專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，要單位負責人對會計工作事無巨細、面面俱到，的確有些強人所難。所以問題的關(guān)鍵是明確責任，加強內(nèi)部控制，以防微杜漸，防患于未然。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部控制制度既是形成真實合法的會計資料的基礎(chǔ)，又是企業(yè)各項資產(chǎn)安全、完整性的保證。一個有效的內(nèi)部控制制度，必須明確會計工作人員的職責權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求。單位負責人抓住了內(nèi)部控制制度，就抓住了“牛鼻子”。從當前情況來看，造成會計資料失真的原因之一就是內(nèi)部控制失靈，有的資金不入賬，有的資金體外循環(huán)，某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)繞過財會部門的不正?，F(xiàn)象。有效的內(nèi)部控制制度可以制約會計報告虛假行為。

第二，應(yīng)當確保會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責。單位負責人一定要旗幟鮮明地為會計人員“撐腰”，幫助會計人員解決履行《會計法》中遇到的實際問題，營造重視會計管理、支持會計工作的良好氛圍。財會工作涉及單位內(nèi)的產(chǎn)、供、銷等各個方面，會計人員在履行職責的過程中，難免會有磕磕碰碰，單位負責人應(yīng)給予支持。會計人員依法進行會計核算和監(jiān)督，發(fā)揮把關(guān)守口和為經(jīng)濟管理服務(wù)的作用。

第三，應(yīng)當管理和重視會計人員隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和繼續(xù)教育。從現(xiàn)實存在的問題看，目前部分會計人員的業(yè)務(wù)水平跟不上經(jīng)濟發(fā)展的需要，這是會計信息質(zhì)量不高的原因之一。單位負責人應(yīng)依法聘用具有會計從業(yè)資格證書的人員從事會計工作，并依法保證會計人員參加繼續(xù)教育和培訓的權(quán)利，以促進會計隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高。由于會計業(yè)務(wù)既有政策性，又有較高的專業(yè)性。近幾年，財政部陸續(xù)發(fā)布了許多具體會計準則，單位負責人務(wù)必下決心，舍得繼續(xù)教育的投入，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

第四，單位負責人應(yīng)具備一定的會計專業(yè)知識。單位負責人的地位、職責決定了他的素質(zhì)要求應(yīng)是全方位的，不僅應(yīng)具備較強的領(lǐng)導能力和業(yè)務(wù)能力，而且要具有一定的財會知識。只有這樣單位負責人才能更好地理解《會計法》，履行《會計法》賦予的職責，避免現(xiàn)實中出現(xiàn)會計造假的違法違紀現(xiàn)象，單位負責人以不懂財會知識為由，借此推脫責任。單位負責人只有掌握一定的會計知識，才能做到心中有數(shù)，避免外行領(lǐng)導內(nèi)行的現(xiàn)象發(fā)生。單位負責人不僅要懂會計，而且還要會管會計、用會計，方能成為一位優(yōu)秀的企業(yè)家。

另外，新修訂的《會計法》將單位負責人作為會計責任主體，是否就意味著在一切情形下責任都由單位負責人來承擔呢？筆者以為立法的本意并非如此?！稌嫹ā返谖鍡l規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算、實行會計監(jiān)督。如果出現(xiàn)會計造假，除了追究單位負責人的直接責任，會計人員同樣也要受到相應(yīng)的法律制裁。如果會計人員為了自己的私人利益利用職務(wù)之便侵占或挪用了單位的財產(chǎn)，犯錯誤的會計人員應(yīng)當承擔主要責任，單位負責人視“建立健全內(nèi)部控制制度和保證會計人員依法履行職責”的情況，只承擔失職責任。

（作者單位為山東農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院）endprint