代淑杰

【摘 要】在勞動力資源市場逐漸完善的狀況下，勞動力的流動程度逐漸增強。在社會主義市場經(jīng)濟的體制下，市場逐漸在資源配置中起著決定性的作用，競爭激烈，優(yōu)勝劣汰。企業(yè)和企業(yè)的員工的關(guān)系是一種動態(tài)的雇傭關(guān)系中。企業(yè)高管離任審計是一種綜合類的審計，需考慮到方方面面。目前企業(yè)內(nèi)部高層管理人員的離任審計須有實質(zhì)性的行動和較為完善的企業(yè)高層管理人員的離任審計體系。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)高管；離任審計；審計體系；審計職責

一、引言

在勞動力資源市場逐漸完善的狀況下，勞動力的流動程度逐漸增強，這樣的現(xiàn)象已經(jīng)成為一種趨勢。在社會主義市場經(jīng)濟的體制下，市場逐漸在資源配置中起著決定性的作用。企業(yè)和企業(yè)的員工的關(guān)系是一種動態(tài)的雇傭關(guān)系中。根據(jù)行業(yè)中的專家分析，最近的五年中，國家機關(guān)和國有企事業(yè)單位的員工的穩(wěn)定程度是最高的，外資企業(yè)是其次高的。而員工流動程度最高的是民營企業(yè)。而對高管進行離任審計可以降低高層管理人員離任對企業(yè)的影響，保護企業(yè)的合法權(quán)益等。企業(yè)高管離任審計是一種綜合類的審計，需考慮到方方面面。目前許多企業(yè)內(nèi)部高層管理人員的離任審計僅有形式，缺乏實質(zhì)性的行動和較為完善的體系，需要在未來的實踐中加以改善。

二、建立和完善企業(yè)內(nèi)部離任審計制度體系

1.明確高管離任審計的目的

每一項審計工作有著其特定的個別的目的，審計目的不同，那么審計側(cè)重點也會有所不同。企業(yè)高管離任審計是企業(yè)高層管理人員在離開某一職位時進行的審計工作。企業(yè)高管離任審計的目的可以從離任原因和去向來看。如果進行企業(yè)高管離任審計的原因是其離職或者辭職，那么企業(yè)高管離任審計的目標有兩點：

（1）明確離任高層管理人員的工作任務(wù)的完成情況，順利完成離任高層管理人員向職位接任者進行相關(guān)工作的交接，以便于新任高管人員順利開展工作。

（2）明確離任高層管理人員是否存在私自挪用企業(yè)款項，泄漏企業(yè)商業(yè)秘密等損害企業(yè)商業(yè)利益的行為，以確保企業(yè)利益不受到損害。如果企業(yè)高層管理人員離任的原因是升職，降職或者撤職，企業(yè)高管離任審計的目的是：審計人員根據(jù)高管人員管理目標責任書來逐一核查項目任務(wù)的完成狀況，總結(jié)工作業(yè)績和成果，發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足，分析沒有完成任務(wù)的原因，并提出解決方案。企業(yè)高管離任審計可以客觀評價和衡量離任高管人員的管理水平和能力業(yè)績，為今后企業(yè)的人員任用提供任用依據(jù)和決策依據(jù)。

2.明確企業(yè)高層管理人員離任審計的內(nèi)容

一般來說，企業(yè)離任高層管理人員的離任審計的內(nèi)容一般涉及以下諸多方面內(nèi)容：

（1）財務(wù)的收入和支出情況，財務(wù)收支是否符合國家法律和企業(yè)規(guī)章制度，財務(wù)支出的效率和效益狀況等。

（2）企業(yè)離任高層管理人員任期內(nèi)實現(xiàn)的規(guī)定的經(jīng)濟效益目標的狀況。

（3）企業(yè)離任高層管理人員內(nèi)部的管理水平和工作能力狀況，內(nèi)部管理制度的建設(shè)水平和執(zhí)行力度等狀況。

（4）企業(yè)離任高管人員負責的范圍內(nèi)的企業(yè)資產(chǎn)的保值增值狀況。

（5）企業(yè)離任高層管理人員在工作期間的大型投資融資的安全狀況，風險控制和管理，有無違規(guī)事件等。

（6）企業(yè)離任高層管理人員的團隊建設(shè)，組織建設(shè)，文化建設(shè)等。

（7）企業(yè)離任高層管理人員的職業(yè)道德，工作能力和做事風格，是否廉潔勤勉，誠實守信。

3.明確企業(yè)高管離任審計的涉及部門和相關(guān)職責

與企業(yè)高層管理人員離任審計相關(guān)的企業(yè)部門有企業(yè)董事會，企業(yè)董事會下面附屬的審計部門，總裁辦公室，人力資源部門和企業(yè)離任高管人員。其各自的職責各有不同。

（1）審計部門的職責。審計部門的職責有：①審計部門擬訂企業(yè)離任高管人員的名單。②當企業(yè)高層管理人員提交離任書時，及時通知下設(shè)的審計部門進行離任審計的材料準備和檢查。③指導和監(jiān)督企業(yè)及子公司內(nèi)部的高管人員離任審計工作的順利進行。④安排外部審計機構(gòu)進行企業(yè)高管離任審計，通知總分公司審計部門協(xié)助外部審計機構(gòu)和法律機構(gòu)進行企業(yè)高管離任審計。⑤接受和參加企業(yè)高層管理人員的離任報告會。⑥審計部門向董事會匯報審查結(jié)果，向董事會上交企業(yè)高管人員離任審計匯報等。

（2）集團子公司的內(nèi)部審計部門的相關(guān)職責。企業(yè)集團的子公司的內(nèi)部審計部門的相關(guān)職責有：①制定企業(yè)高管離任審計的安排書，根據(jù)公司高管離任審計制度制定相關(guān)工作方案。②組織和執(zhí)行企業(yè)高管離任審計各項活動，協(xié)調(diào)各個相關(guān)部門完成對企業(yè)高管的離任審計工作。③根據(jù)具體情況和公司規(guī)章制度書寫企業(yè)高管的離任審計報告書。④接受總公司董事會下設(shè)的審計部門的監(jiān)督和檢查，協(xié)助總公司審計部門完成相關(guān)企業(yè)高管的離任審計工作。

（3）企業(yè)董事會的相關(guān)職責。企業(yè)董事會的相關(guān)職責有：①審議和批準企業(yè)高管人員的離任報告書，并通過企業(yè)高管人員離任名單。②決定是否引進外部審計機構(gòu)和相關(guān)法律機構(gòu)，并對引入機構(gòu)做出決定或提供建議。③審查企業(yè)高管人員的離任報告，擬訂對離任高管進行的獎懲決策等。

（4）總裁辦公室的相關(guān)職責?？偛棉k公室的相關(guān)職責有：①審議并通過企業(yè)高管人員的離任名單。②聽取審計部門和人力資源部門做出的企業(yè)高層管理人員離任審計報告和審計結(jié)論，審核獎懲建議，做出相關(guān)決策。

（5）人力資源部門的相關(guān)職責。人力資源部門的相關(guān)職責有：①協(xié)助企業(yè)審計部門擬訂進行企業(yè)高管人員離任審計的人員名單。②向?qū)徲嫴块T詳細提供需要進行離任審計的企業(yè)高層管理人員的履歷等相關(guān)資料。③加強與企業(yè)離任高管和接任職位人員的溝通交流，使其配合企業(yè)高管離任審計的相關(guān)工作。④可以向總裁辦公室提出對離任高管人員的獎懲建議等。⑤執(zhí)行總裁辦公室的下達的決策，并且督促相關(guān)部門完成對離任高管的相關(guān)手續(xù)的辦理等。

三、適當引入外部審計，內(nèi)外審計通力合作

目前，對于企業(yè)的離任審計多拘泥于形式，較難從中發(fā)現(xiàn)存在的問題?！秶衅髽I(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》中有規(guī)定，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)可以直接進行審計，也可以由社會審計機構(gòu)或上級內(nèi)部審計機關(guān)進行審計?，F(xiàn)在，大部分的企業(yè)的高管離任審計由政府審計機關(guān)承擔或者企業(yè)內(nèi)部審計部門完成對高層管理人員離任審計的工作。

隨著我國改革開放的不斷推進，社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和繁榮，企業(yè)如雨后春筍般茁壯成長，實力不斷增強，數(shù)目逐漸增多。這也導致頗多的企業(yè)高管紛紛出現(xiàn)跳槽離任的現(xiàn)象。政府部門的工作人員數(shù)量有限，較難有充足的人力資源來完成各個企業(yè)內(nèi)部的高管離任審計的工作，也可能在忙中出現(xiàn)疏漏。企業(yè)內(nèi)部的審計部門進行審計可能會出現(xiàn)相互牽連，非常難達到公正客觀，獨立高效的效果；而且，許多企業(yè)的規(guī)模日益增大，企業(yè)的審計部門可能不能對各個區(qū)域的子公司進行及時而有效的監(jiān)督和管理。由此看來，引入外部民間審計機構(gòu)是一個好的解決辦法，通過會計師事務(wù)所這樣的外部審計機構(gòu)進行審計，可以達到公平公正，獨立高效的效果，同時外部審計機構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部審計部門需通力合作，內(nèi)部審計部門協(xié)助外部審計機構(gòu)進行高層管理人員離任審計，為外部審計機構(gòu)提供充足的信息，協(xié)助其檢查各類文件和各個檔案。同時，可以把離任審計和年終審計等內(nèi)容互為捆綁，便于政府部門監(jiān)督。通過引入外部審計機構(gòu)，能更加公正客觀的進行高管離任審計，這樣既不容易引起離任人員的不滿，由此造成社會影響，又能減輕政府的負擔，又能提高企業(yè)的高管離任審計的效率。

四、總結(jié)

從民營企業(yè)內(nèi)部來看，員工的流動程度高的不僅是普通工作人員，部門經(jīng)理以上的高層管理人員的流動程度也在日益加劇。面對這樣的現(xiàn)狀，無論是國有企事業(yè)單位，還是民營企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部都十分有必要完善和建立高管離任審計制度。而且，企業(yè)高管基本包括公司的許多重要崗位，比如董事長，董事，總經(jīng)理，各個部門總監(jiān)，各部門經(jīng)理等崗位。企業(yè)高層管理人員的離任經(jīng)?？赡軙ζ髽I(yè)發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理有一定的影響。企業(yè)高層管理人員的離任審計是一種綜合類的審計，需考慮到方方面面。目前企業(yè)內(nèi)部高層管理人員的離任審計須有實質(zhì)的行動和較為完善的企業(yè)高層管理人員的離任審計體系。

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