陳昕+孫默深+王英哲

摘要：領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是為推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物。本文對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的相關(guān)概念、審計(jì)內(nèi)容和展開了深入研討，并對(duì)實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；自然資源資產(chǎn)；離任審計(jì)

一、引言

開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是審計(jì)中的新領(lǐng)域，也是審計(jì)中的重點(diǎn)與難點(diǎn)。此外，進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)必須履行的義務(wù)。目前，我們正處于一個(gè)資源約束緊張、環(huán)境污染嚴(yán)重的社會(huì)，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)、改善環(huán)境質(zhì)量是當(dāng)務(wù)之急，而領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)正是解決這一現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的有力手段。領(lǐng)導(dǎo)干部往往會(huì)因?yàn)橄胍岣咦约旱恼?jī)，在忽視環(huán)境的前提下做出不恰當(dāng)?shù)臎Q策，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可避免這一情況的發(fā)生，因此，執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的相關(guān)概念

（一）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的含義

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是對(duì)離任的領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的自然資源資產(chǎn)的使用情況、與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的資金使用情況、自然資源資產(chǎn)政策法規(guī)的執(zhí)行情況等進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)是自然資源的開發(fā)利用和保護(hù)情況。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)應(yīng)該采取以政府審計(jì)為主、社會(huì)審計(jì)為輔的方式，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、和可持續(xù)性等方面展開監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。

同時(shí)，要明確自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)績(jī)效審計(jì)的差別，雖然二者在很多方面具有一致性，但是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)強(qiáng)調(diào)自然資源的使用效果和效率，而環(huán)境會(huì)計(jì)績(jī)效審計(jì)強(qiáng)調(diào)環(huán)境的污染與治理。

（二）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的總目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)：1、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可以約束領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，督促其確立正確的政績(jī)觀。2、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可以促進(jìn)建立健全監(jiān)管體制，完善責(zé)任體系、正確評(píng)價(jià)政策執(zhí)行情況。3、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可以推動(dòng)認(rèn)識(shí)和解決生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，全方位推動(dòng)加快生態(tài)文明建設(shè)。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容

（一）審計(jì)自然資源資產(chǎn)法規(guī)政策的執(zhí)行情況

法規(guī)政策是管理自然資源資產(chǎn)的根據(jù)，因此對(duì)自然資源資產(chǎn)法規(guī)政策的審計(jì)應(yīng)該是第一步。地方領(lǐng)導(dǎo)人作為受托責(zé)任方，肩負(fù)著管理當(dāng)?shù)刈匀毁Y源的重要使命，因此必須確保自然資源資產(chǎn)相關(guān)政策的執(zhí)行。所以，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，必須對(duì)自然資源資產(chǎn)法規(guī)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)地審計(jì)。

對(duì)自然資源資產(chǎn)方面的法規(guī)政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，可以用來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)自然資源資產(chǎn)的管理和保護(hù)是否盡到應(yīng)有的責(zé)任，有助于領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績(jī)觀。此外，對(duì)法規(guī)政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，可以評(píng)價(jià)當(dāng)前的法規(guī)政策是否適用、是否需要調(diào)整，有助于不斷修正自然資源資產(chǎn)方面的法規(guī)政策。

（二）審計(jì)與自然資源有關(guān)的重大決策活動(dòng)

與自然資源有關(guān)的重大活動(dòng)是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注的區(qū)域，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部有可能借用此部分來(lái)提升個(gè)人業(yè)績(jī)。與自然資源資產(chǎn)重大活動(dòng)相關(guān)的決策行為，主要指政體現(xiàn)政府在維護(hù)自然資源資產(chǎn)公共利益方面的決策責(zé)任。具體需要關(guān)注的地方有：一是關(guān)注土地資源的開發(fā)利用，比如是否有占用耕地用于商業(yè)地產(chǎn)的行為；二是關(guān)注土地資源開發(fā)利用是否合法合規(guī)，比如是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失、損害農(nóng)民利益的問(wèn)題；三是關(guān)注水資源的保護(hù)情況，是否存在污染水資源的情形；四是關(guān)注礦山的恢復(fù)治理情況，是否有資金投入到礦山的恢復(fù)治理中。

（三）審計(jì)自然資源資產(chǎn)管理情況

自然資源資產(chǎn)管理情況主要指自然資源資產(chǎn)使用的效率與效果，可以從檢查內(nèi)部控制制度是否健全與是否有效入手。審計(jì)相關(guān)自然資源資產(chǎn)工作目標(biāo)完成情況，比如是否完成以及完成的效率，來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源資產(chǎn)的管理是否盡到責(zé)任，可以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行使自然資源資產(chǎn)管理權(quán)。

自然資源資產(chǎn)的管理需要一套配套的管理體系，管理體系的執(zhí)行是否存在漏洞，執(zhí)行力度是否足夠都影響著自然資源資產(chǎn)的管理水平。審計(jì)人員可以從審計(jì)管理體系入手，在審計(jì)的過(guò)程中執(zhí)行穿行測(cè)試，以測(cè)試管理體系在自然資源資產(chǎn)的管理中是否真正有效。

（四）審計(jì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性

以數(shù)字衡量自然資源資產(chǎn)的使用情況最有效的載體就是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，因此，審計(jì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是審計(jì)中的一個(gè)關(guān)鍵步驟。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表可以依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法，將所有的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行分類、核算匯總、最終形成報(bào)表。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)某一時(shí)點(diǎn)上自然資源資產(chǎn)的價(jià)值，反映一定時(shí)間內(nèi)自然資源資產(chǎn)存量的變化。因此。審計(jì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，有助于資產(chǎn)負(fù)債表的使用者真實(shí)了解自然資產(chǎn)的使用狀況和管理狀況。

四、推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的建議

（一）開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)

試點(diǎn)，是指在全面開展工作前，先在一處或幾處試做。因此，開展審計(jì)試點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)最便捷且有效的步驟。首先要進(jìn)行試點(diǎn)選取工作，即選擇自然資源資產(chǎn)豐富且具有代表性的省、市或者縣、區(qū)。然后，實(shí)地考察、了解自然資源資產(chǎn)權(quán)屬、分布、結(jié)構(gòu)、管理、利用、效果等情況。最后，研究制定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)施方案。

（二）加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)

針對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)這一審計(jì)中的新領(lǐng)域，政府審計(jì)部門、社會(huì)審計(jì)部門以及內(nèi)部審計(jì)部門要有新的思路。解決特殊的審計(jì)工作，要用特別的方法。因?yàn)樽匀毁Y源資產(chǎn)審計(jì)不同于以往的審計(jì)，需要專業(yè)知識(shí)的勝任能力，因此，各級(jí)審計(jì)部門要聘請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)這一領(lǐng)域進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)課程，比如環(huán)境科學(xué)與工程、自然資源管理等相關(guān)專業(yè)。除了學(xué)習(xí)以外，還應(yīng)加強(qiáng)實(shí)踐，學(xué)會(huì)運(yùn)用各種專業(yè)技術(shù)手段和方法處理審計(jì)中遇到的難題。積極創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，拓展新的審計(jì)思路，不斷提高審計(jì)的質(zhì)量和水平。

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)加入專業(yè)人士

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，涉及到自然資源資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等專業(yè)問(wèn)題，不同于普通的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，現(xiàn)有審計(jì)人員的能力不足以實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。因此，為了確保審計(jì)質(zhì)量，確保公正、客觀地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在自然資源資產(chǎn)使用、管理和監(jiān)管方面的責(zé)任履行情況，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)需要聘請(qǐng)?jiān)谧匀毁Y源資產(chǎn)領(lǐng)域的專業(yè)人士提供技術(shù)方面的支持。

（四）社會(huì)公眾也可以通過(guò)不同的方式參與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)計(jì)劃時(shí)可以考慮公眾的需要與建議，為了確保審計(jì)的公證性，可以在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中聘請(qǐng)公眾作為監(jiān)督人員。在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)聽(tīng)取社會(huì)公眾的直觀感受，接受社會(huì)公眾對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的階段性審計(jì)結(jié)果和最終審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)與打分。社會(huì)公眾參與到領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)具有重要意義。

五、結(jié)論

本文僅對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的相關(guān)概念、內(nèi)容和執(zhí)行建議進(jìn)行了探討，而領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究還應(yīng)包括更多的方面。執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有里程碑作用，我們期待并相信資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)在有識(shí)之士的努力下一定會(huì)早日實(shí)現(xiàn)。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）

基金項(xiàng)目：2015年哈爾濱商業(yè)大學(xué)研究生創(chuàng)新科研項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：YJSCX2015-377HSD

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