戴斌

[摘要]自然資源資產(chǎn)離任審計是在環(huán)境審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的深度吻合基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一個新型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域，當(dāng)然，也是比較具有我國特色的自然資源資產(chǎn)管理制度。目前，我國正在進(jìn)行社會主義和諧社會的建設(shè)，而在建設(shè)過程中，對于自然資源和資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理更有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的綠色發(fā)展，利用自然資源資產(chǎn)離任審計的理論，科學(xué)地確定自然資源資產(chǎn)的責(zé)任主體和責(zé)任人，對于目標(biāo)責(zé)任以及資產(chǎn)負(fù)債表的編制都具有重要的意義。深入分析此制度的科學(xué)價值，對于其作用的發(fā)揮幫助巨大。文章就自然資源資產(chǎn)離任審計的理論進(jìn)行探究和思考，要深化對此制度的認(rèn)識。

[關(guān)鍵詞]自然資源資產(chǎn)；離任審計；理論思考

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.29.120

在目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，自然資源的合理利用非常重要，但是由于對自然資源的管理利用不夠科學(xué)或不夠完善，所以自然資源的資產(chǎn)價值得不到很好的發(fā)揮。為了將自然資源資產(chǎn)有效地納入有序的管理中，在環(huán)境審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究基礎(chǔ)上，誕生了自然資源資產(chǎn)離任審計，此種新型的審計模式能夠促進(jìn)對自然資源資產(chǎn)的有效管理，是我國特色的自然資源資產(chǎn)管理制度。

1 實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計的重大意義

1.1 完善自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度

實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計的重大意義首先在于完善了自然資源資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)制度。在過去的自然資源資產(chǎn)管理中，雖然對產(chǎn)權(quán)也進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，但是在實(shí)際管理過程中，產(chǎn)權(quán)的使用并不明確，這種現(xiàn)象造成了自然資源資產(chǎn)的無償使用。由于無償性，所以資源浪費(fèi)的情況特別嚴(yán)重，非常不符合資源節(jié)約型社會的發(fā)展需求。而在目前的自然資源資產(chǎn)管理中，引入離任審計制度，使得自然資源資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)管理制度進(jìn)一步完善，對于產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)也更加的清晰，此制度的引入，實(shí)現(xiàn)了自然資源資產(chǎn)管理效率的提升。

1.2 加快生態(tài)文明制度建設(shè)，推進(jìn)國家治理能力體系的現(xiàn)代化

目前，我國大力建設(shè)的社會主義和諧社會要求在生態(tài)文明建設(shè)方面得到強(qiáng)化，而要進(jìn)行生態(tài)文明的建設(shè)，就需要促進(jìn)人與自然的和諧發(fā)展，所以做好自然資源資產(chǎn)的有效開發(fā)和管理非常必要。而自然資源資產(chǎn)離任審計作為一種對自然資源和資產(chǎn)的管理制度，可以加強(qiáng)生態(tài)文明制度方面的建設(shè)。在生態(tài)建設(shè)方面，不僅要加強(qiáng)管理，更要推進(jìn)污染治理，所以利用自然資源資產(chǎn)離任審計制度可以有效地確定自然資源資產(chǎn)的責(zé)任主體和責(zé)任人，這對于治理能力體系的現(xiàn)代化而言意義重大。

2 自然資源資產(chǎn)離任審計的動因分析與理論基礎(chǔ)

2.1 動因分析

自然資源資產(chǎn)離任審計并不是憑空產(chǎn)生，而是有相應(yīng)的動力因素推動了其產(chǎn)生和發(fā)展。從目前的情況看，自然資源資產(chǎn)離任審計的動因主要包括三部分。首先是社會動因。因?yàn)樯鐣陌l(fā)展和制度化管理的需要，所以必然會催生出對于自然資源資產(chǎn)管理的制度；其次是法規(guī)約束動因。社會發(fā)展要走向法制化，所以需要有相應(yīng)的理論來進(jìn)行法律約束；最后是商業(yè)反映論。在市場化環(huán)境當(dāng)中，為了體現(xiàn)商業(yè)性質(zhì)，所以需要對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行價值反映。

2.2 理論基礎(chǔ)

自然資源資產(chǎn)離任審計的發(fā)展，有著豐富的理論支持，主要包括會計學(xué)、環(huán)境積極學(xué)、經(jīng)濟(jì)計量學(xué)和統(tǒng)計學(xué)理論以及可持續(xù)發(fā)展理論等。從自然資源資產(chǎn)離任審計的發(fā)展來看，它是在環(huán)境審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所以這兩方面的理論必不可少。而自然資源資產(chǎn)離任審計解決的問題是自然資源資產(chǎn)的持續(xù)化利用和經(jīng)濟(jì)價值的發(fā)揮，所以可持續(xù)發(fā)展理論也包含其中。

3 構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計理論體系的理論問題

要構(gòu)建起自然資源資產(chǎn)離任審計理論體系，就必須要對這個體系中涉及的理論問題進(jìn)行明確，從目前的情況來看，要進(jìn)行理論體系的構(gòu)建，需要重點(diǎn)照顧三個方面的問題：首先要明確責(zé)任范圍，也就是要解決責(zé)任主體以及責(zé)任目標(biāo)的問題；其次要解決自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制問題。資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)范與否，與自然資產(chǎn)的價值密切相關(guān)；最后要確定明確的計量屬性和計量方法。這樣在實(shí)際工作中才能夠更加統(tǒng)一的對自然資源資產(chǎn)問題進(jìn)行計量。

4 自然資源資產(chǎn)離任審計相關(guān)配套制度的建立

4.1 健全自然資源產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度

在進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計的相關(guān)制度建設(shè)方面，首先要進(jìn)行的就是對自然產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度的健全，具體從五個方面來進(jìn)行：一是要建立清楚、明確的自然資源產(chǎn)權(quán)關(guān)系。通過關(guān)系的明確，在日后管理中會更容易分清責(zé)任和利益。二是要進(jìn)行自然資源使用權(quán)和經(jīng)營權(quán)的市場化。在社會主義市場這個大環(huán)境中，促進(jìn)自然資源使用權(quán)和經(jīng)營權(quán)的市場化會將自然資源的價值充分的發(fā)掘出來。三是要進(jìn)行自然資源產(chǎn)權(quán)交易市場的培育，通過市場培育，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)交易市場的有序化發(fā)展，從而促進(jìn)自然資源資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)。四是要將自然資源產(chǎn)權(quán)代理者的競爭機(jī)制引入制度建設(shè)中，通過競爭實(shí)現(xiàn)管理的提高。五是要對自然資源產(chǎn)權(quán)的法律制度進(jìn)行完善，從而避免法律漏洞和法律盲點(diǎn)。

4.2 制定生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任追究制度和環(huán)境損害賠償制度

自然資源資產(chǎn)具有社會公用性的特點(diǎn)，所以其價值應(yīng)該屬于社會，對于破壞或者損毀自然資源資產(chǎn)的行為要進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊。在生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任追究制度的制定當(dāng)中，需要做到兩點(diǎn)：首先是對追究責(zé)任范圍要進(jìn)行明確，通過責(zé)任范圍的明確，可以更加清楚的確定責(zé)任過失。其次要進(jìn)行責(zé)任人的認(rèn)定。在進(jìn)行環(huán)境損害賠償制度的建立時，首先對于環(huán)境損害要有等級設(shè)置，其次要對不同等級進(jìn)行不同的標(biāo)準(zhǔn)制定，這樣環(huán)境保護(hù)賠償制度才能夠科學(xué)有效的運(yùn)行。

4.3 建立自然資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制

自然資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制也是進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計的配套制度建立的重要內(nèi)容。因?yàn)樽匀毁Y源資產(chǎn)具有社會價值性，而且在管理的過程中會產(chǎn)生相應(yīng)的管理成本，所以在自然資源資產(chǎn)的使用中必須要將管理成本和其自身價值體現(xiàn)出來，所以要建立有償使用的制度。在自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用過程中，對生態(tài)環(huán)境或多或少都會產(chǎn)生影響。要對自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用對生態(tài)的影響做出評估，確定相應(yīng)的生態(tài)補(bǔ)償。所以，要建立健全自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，人與自然和諧發(fā)展。

5 結(jié) 論

自然資源資產(chǎn)離任審計是對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行有效管理的重要制度，所以深入地分析此制度，明確此制度的意義以及理論基礎(chǔ)，并且對此制度的理論體系和相匹配的制度進(jìn)行分析，可以深入發(fā)掘此制度的價值并強(qiáng)化其利用。

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