李元東

摘 要 建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理、保證社會(huì)管理活動(dòng)正常有序運(yùn)行的客觀需要。本文從行政事業(yè)單位的實(shí)際情況出發(fā)，通過闡述當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問題、分析問題產(chǎn)生的原因以及完善內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議等方面，對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)提出了自己的看法。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)控制度 建立健全

隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的不斷規(guī)范，加強(qiáng)事前內(nèi)部預(yù)警、事中分析監(jiān)督和事后責(zé)任追究的精細(xì)化管理的內(nèi)部控制體系越來越重要。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，將為行政事業(yè)單位的管理者提供決策信息，防范管理風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)行政事業(yè)單位完成年度工作任務(wù)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展發(fā)揮重要的作用。

一、存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

部分單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，對(duì)內(nèi)部控制制度知識(shí)根本不重視，簡單地認(rèn)為目前行政事業(yè)單位基本實(shí)現(xiàn)了財(cái)政國庫集中支付制度、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制制度建設(shè)無所謂，只注重事業(yè)發(fā)展，而忽略了內(nèi)部控制制度管理。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

有的單位用一般性的規(guī)章制度代替財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，業(yè)務(wù)控制流程過于簡單或不夠嚴(yán)謹(jǐn)。財(cái)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制及科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

（三）預(yù)算約束不夠

預(yù)算編制準(zhǔn)備不充分、質(zhì)量低。預(yù)算編制部門與其他部門之間缺乏有效溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)。預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗糙、隨意性強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整缺乏剛性約束，甚至出現(xiàn)無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題，不嚴(yán)格按照批復(fù)下達(dá)的預(yù)算安排各項(xiàng)支出的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（四）內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制不健全

部分單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度尚未建立或不健全，有的雖已建立了內(nèi)部控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮，形同虛設(shè)。

二、產(chǎn)生問題的原因

（一）管理理念不到位，缺乏責(zé)任感

部分行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在誤解，不理解內(nèi)部控制的意義所在，概念非常模糊，認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種程序。

（二）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

行政事業(yè)單位有的財(cái)務(wù)人員不按財(cái)務(wù)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)制度辦事，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)費(fèi)用的支出缺乏有效的監(jiān)督控制。

（三）財(cái)務(wù)管理不到位

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中普遍存在重資金使用而不重財(cái)務(wù)管理的情況，財(cái)務(wù)管理制度不健全。

三、對(duì)策建議

（一）建立內(nèi)部控制的組織工作機(jī)制

在內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施工作中，各行政事業(yè)單位必須建立“一把手”負(fù)責(zé)制，成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或確定內(nèi)部控制牽頭部門，明確各個(gè)部門、崗位和相關(guān)工作人員的分工和責(zé)任，各部門、各崗位要積極協(xié)調(diào)配合。合理設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作機(jī)制。例如，行政事業(yè)單位對(duì)于收入業(yè)務(wù)，明確由財(cái)務(wù)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬；對(duì)于貨幣資金業(yè)務(wù)，不得由一人全過程辦理，出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管等工作，確保不相容崗位相互分離。

（二）健全科學(xué)的內(nèi)部控制體系

一是在制度建設(shè)上，加強(qiáng)事前內(nèi)部預(yù)警，建立以防為主的監(jiān)控防線，預(yù)防各類違法違規(guī)行為發(fā)生，防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)；二是在程序制約上，注重規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的申請(qǐng)審批、執(zhí)行實(shí)施、檢查反饋等工作流程，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的程序控制，防范出現(xiàn)舞弊行為；三是在責(zé)任牽制上，建立完善單位內(nèi)部的牽制制度、稽核制度、內(nèi)審制度和財(cái)務(wù)公開制度，合理劃分職責(zé)權(quán)限，確保不同部門各崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互約束，互相監(jiān)督。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理控制

一是全員參與，采取上下結(jié)合的混合預(yù)算方法全過程認(rèn)真編制預(yù)算，項(xiàng)目預(yù)算做到“應(yīng)編盡編”，防止少編、漏編預(yù)算；二是強(qiáng)化部門預(yù)算執(zhí)行的剛性約束，嚴(yán)禁擠占、挪用公共服務(wù)項(xiàng)目資金，做到無預(yù)算不開支，有預(yù)算不超支，不按支出程序操作的拒付資金等；三是定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，開展預(yù)算執(zhí)行分析，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施；四是加強(qiáng)預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制，提高預(yù)算管理的控制績效。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一種特殊形式，是促進(jìn)內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行和完善的重要手段，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，與其他外部監(jiān)督的根本目的是一致的。建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，制定完善的相關(guān)制度，配備好內(nèi)審人員，建立一支穩(wěn)定、高質(zhì)量的內(nèi)審隊(duì)伍是開展內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。因此，要從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制等方面切實(shí)解決好內(nèi)審工作的基本問題，以保證其較強(qiáng)的工作獨(dú)立性，幫助有關(guān)部門逐步加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，進(jìn)一步加快計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐，真正實(shí)行信息資源共享，減少和消除人為操縱因素。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化，紀(jì)委、財(cái)政、審計(jì)等監(jiān)督部門可以在網(wǎng)上實(shí)時(shí)了解各單位的財(cái)務(wù)收支情況，便于隨時(shí)監(jiān)督和管理，保證單位財(cái)務(wù)安全、無風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立內(nèi)部考評(píng)體系

建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度考評(píng)體系，制定的考評(píng)項(xiàng)目設(shè)置要嚴(yán)謹(jǐn)，考評(píng)內(nèi)容要完整，考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)要盡可能客觀、明確、可操作性強(qiáng)，可量化的指標(biāo)一定量化?？陀^公正地進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，考評(píng)結(jié)果應(yīng)公示，及時(shí)反饋給干部職工，營造一種積極向上的工作環(huán)境，實(shí)行獎(jiǎng)懲結(jié)合，強(qiáng)化責(zé)任追究制，激勵(lì)和鞭策干部職工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。

（六）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是行政事業(yè)單位各種風(fēng)險(xiǎn)的最終落腳點(diǎn)。因此，認(rèn)識(shí)、防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在很大程度上不僅左右了行政事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)和發(fā)展前景，而且對(duì)完成年度工作任務(wù)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展將發(fā)揮重要的作用。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最主要的防范措施是建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，包括建立預(yù)警分析的組織機(jī)制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息的收集和傳遞機(jī)制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制等預(yù)警系統(tǒng)。同時(shí)兼顧其他防范措施，各行政事業(yè)單位運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以維護(hù)自身的生存和發(fā)展，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（作者單位為濰坊火車站廣場開發(fā)管理辦公室）

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