方思豐　王敏芳

摘 要 隨著城市化建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，建筑施工企業(yè)多數(shù)量、大規(guī)模成立，這類(lèi)企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，為了提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)空間，往往優(yōu)化納稅籌劃工作，以此降低發(fā)展成本。本文首先對(duì)納稅籌劃做了基本介紹，然后分析了納稅籌劃原因以及相關(guān)注意事項(xiàng)，最后探究了具體的納稅籌劃策略，希望本文能為相關(guān)建筑施工企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 納稅 籌劃

一、前言

建筑施工企業(yè)取得進(jìn)步的同時(shí)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)日趨激烈，企業(yè)要想提高經(jīng)濟(jì)效益，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展積極貢獻(xiàn)力量，務(wù)必做好企業(yè)的納稅籌劃工作，確保實(shí)現(xiàn)低成本、高效益的發(fā)展目標(biāo)，以此降低施工企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。由此可見(jiàn)，本文對(duì)其展開(kāi)納稅籌劃探究活動(dòng)具有必要性和重要性。

二、納稅籌劃基本介紹

所謂納稅籌劃，指的是企業(yè)納稅人根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定完成合理的稅務(wù)籌劃工作，即在了解企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上妥善安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行的基礎(chǔ)上大大降低稅負(fù)壓力，爭(zhēng)取獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。從這一概念中能夠看出，納稅籌劃工作具有預(yù)測(cè)性，實(shí)施這項(xiàng)工作的過(guò)程中，務(wù)必了解現(xiàn)有稅務(wù)方面的法律、法規(guī)，在法律許可的范圍進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，做好稅務(wù)籌劃工作，以此提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)空間，促進(jìn)稅務(wù)活動(dòng)規(guī)范化進(jìn)行。

三、納稅籌劃原因及注意事項(xiàng)

（一）原因

從上述定義中能夠看出，納稅籌劃工作具有法律適用性，即納稅主體能夠根據(jù)法律要求制定合適的稅務(wù)方案，發(fā)揮稅務(wù)方案在納稅籌劃中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，建筑施工企業(yè)實(shí)施納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理具有重要影響，同時(shí)還能減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。如今，這類(lèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中面臨成本上漲、利潤(rùn)降低等問(wèn)題，其中導(dǎo)致成本上漲的原因主要有材料采購(gòu)成本增加、勞動(dòng)力成本增加等，部分企業(yè)會(huì)陷入經(jīng)濟(jì)負(fù)增長(zhǎng)發(fā)展態(tài)勢(shì)。還有的企業(yè)未能根據(jù)合同規(guī)定及時(shí)支付相關(guān)項(xiàng)目資金，進(jìn)而會(huì)延長(zhǎng)結(jié)算時(shí)間，合作雙方間的信任度也會(huì)大大降低，工程項(xiàng)目進(jìn)程也會(huì)隨之放緩，個(gè)別工程的施工活動(dòng)會(huì)暫停。因此，要想減少稅務(wù)成本，確保建設(shè)資金能夠自由流動(dòng)，務(wù)必做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，以此提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。[1]

（二）注意事項(xiàng)

首先，選擇適合的納稅區(qū)域。不同區(qū)域的企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)方面享有的優(yōu)惠政策存在差異性，為了減少整體納稅總額，選擇納稅區(qū)域是極為必要的。企業(yè)設(shè)置分公司和設(shè)置子公司存在納稅差異，前者納稅主體主要為總公司，后者納稅主體為子公司，由于子公司能夠享受一定優(yōu)惠政策，因此選擇納稅區(qū)域?yàn)樽庸究梢詼p輕總公司納稅壓力。分公司被選為納稅區(qū)域，應(yīng)在公司虧損的情況下。從中能夠看出，納稅區(qū)域?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展具有一定影響。其次，合理選擇投融資方式。施工企業(yè)常用投資方式主要有兩種：第一種即投資建企；第二種即并購(gòu)?fù)顿Y。前者在應(yīng)用的過(guò)程中主要涉及稅收問(wèn)題，后者應(yīng)用時(shí)通過(guò)降低稅款基數(shù)的方式降低稅負(fù)壓力。據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，符合條件的施工企業(yè)能夠借助負(fù)債經(jīng)營(yíng)形式降低納稅壓力，因此施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際施工情況選擇合理的投融資方式。最后，合理選擇納稅時(shí)間。納稅時(shí)間在一定程度上影響稅款數(shù)額，即企業(yè)獲取納稅通知的時(shí)間存在差異性，進(jìn)而企業(yè)納稅前會(huì)主動(dòng)與合作方協(xié)商，共同選用適合的付款方式，期望達(dá)到延時(shí)納稅目標(biāo)。除此之外，稅率動(dòng)態(tài)變化后能夠適當(dāng)減少應(yīng)繳納稅款。

四、納稅籌劃策略

（一）營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目籌劃

營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)收營(yíng)業(yè)額×稅率，分析公式可知，稅負(fù)在某種程度上受營(yíng)業(yè)額影響較大，因此降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的主要措施即減少應(yīng)收營(yíng)業(yè)額。實(shí)施這一納稅策略，一方面能夠減少工程產(chǎn)值，即相關(guān)稅法內(nèi)容顯示可知，工程產(chǎn)值包含設(shè)備價(jià)值時(shí)，應(yīng)去除設(shè)備價(jià)值，將少量安裝費(fèi)納入營(yíng)業(yè)額，能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)；另一方面能夠減少材料成本，即按照相關(guān)稅法可知，工程結(jié)算的過(guò)程中往往納入動(dòng)力價(jià)款和材料價(jià)款，因此建筑企業(yè)應(yīng)與材料供應(yīng)商建立良好關(guān)系，進(jìn)而在長(zhǎng)期合作的過(guò)程中適當(dāng)減少材料費(fèi)用，以此降低材料在營(yíng)業(yè)稅中的費(fèi)用，最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。除此之外，建筑企業(yè)還應(yīng)增加材料使用次數(shù)，還可以通過(guò)降低材料價(jià)格的方式降低營(yíng)業(yè)稅。[2]

（二）工資薪金籌劃

相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)支出的工資薪金應(yīng)如實(shí)扣除。其中，福利費(fèi)用小于40%的部分針對(duì)性扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)低于薪資總額的2%部分予以扣除；企業(yè)職工教育費(fèi)用少于2.5%的部分予以扣除。所以，需要適當(dāng)加大列支金額，項(xiàng)目?jī)?nèi)容包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)用和教育經(jīng)費(fèi)，減少企業(yè)所得稅款。正常來(lái)講，參與企業(yè)工作項(xiàng)目的員工應(yīng)與施工企業(yè)簽訂正式合同，施工企業(yè)應(yīng)與勞務(wù)公司建立良好的合作關(guān)系，完成工程項(xiàng)目分包處理。此外，還可以將殘疾人員安排到適合的崗位工作，以此減輕稅負(fù)，提高稅收優(yōu)惠。

（三）承包、分包合同方式籌劃

承包形式大體有兩種，第一種即建筑部門(mén)簽訂正式合同與施工部門(mén)，其中，施工單位需要支付設(shè)計(jì)費(fèi)用、建設(shè)費(fèi)用于承包單位。第二種即建筑單位簽訂施工合同于承包單位，其中，承包單位僅起到協(xié)調(diào)作用和組織作用。不同承包形式需要支付的稅款存在差異，為了盡可能降低稅負(fù)壓力，企業(yè)應(yīng)根據(jù)施工實(shí)際選用適合的承包、分包方式。在這一過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)全面考慮資金實(shí)力，以及承包權(quán)獲取情況，分析當(dāng)時(shí)的施工需要以及相關(guān)要求，在此基礎(chǔ)上選用轉(zhuǎn)包形式、分包形式，二者還能針對(duì)性轉(zhuǎn)化，最終繳納的稅款存在差異性。

（四）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作主要以所得稅籌劃為重要內(nèi)容，在所得稅籌劃的過(guò)程中務(wù)必遵循權(quán)責(zé)原則，選用適合的籌劃方法。方法一：應(yīng)用壞賬損失處理法完成所得稅籌劃工作，據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)能夠應(yīng)用沖銷(xiāo)法針對(duì)性地處理企業(yè)被損失的壞賬，對(duì)比應(yīng)用方法可知，備抵法具有一定優(yōu)越性，這種方法能夠適當(dāng)延遲納稅，提高企業(yè)資金的靈活性。方法二：固定資產(chǎn)折舊法，這種方法具體細(xì)分為兩種，即加速折舊法和直線法，不同方法應(yīng)用的過(guò)程中存在折舊額差異，針對(duì)折舊費(fèi)用配置、規(guī)劃能夠優(yōu)化所得稅籌劃效果。除此之外，對(duì)于勞務(wù)時(shí)間超過(guò)1年以上的企業(yè)，能夠根據(jù)完成工作量獲取收入，并選用適合時(shí)間完成納稅活動(dòng)。[3]

五、結(jié)語(yǔ)

建筑施工企業(yè)正處于激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，做好納稅籌劃工作不僅符合現(xiàn)階段社會(huì)發(fā)展要求，而且還能促進(jìn)施工企業(yè)全面進(jìn)步，這對(duì)減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)具有重要作用。此外，實(shí)施有效的納稅籌劃措施有利于降低企業(yè)成本，大大提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)社會(huì)全面發(fā)展。

（作者單位為湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系）

[作者簡(jiǎn)介：方思豐（1997—），女，浙江慈溪人，本科在讀，研究方向：納稅籌劃。王敏芳（1973—），女，湖南華容人，碩士研究生，副教授，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。]

參考文獻(xiàn)

[1] 周輝，趙鵬飛.建筑施工企業(yè)的納稅籌劃探討——基于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠角度[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2016（08）：88-89.

[2] 謝俊杰.淺談“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（24）：318-319.