蔡淑華

摘 要 預算是企業(yè)在戰(zhàn)略管理的基礎上，以數(shù)量和金額形式反映的一定期間的具體行動規(guī)劃。運用科學的方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)企業(yè)年度經(jīng)營目標制定企業(yè)預算管理目標，不僅能為決策層制定決策提供有力的數(shù)據(jù)支持，還能顯著提升企業(yè)資源配置效率，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。本文從全面預算管理的角度，分析制造企業(yè)預算管理中常見的問題，并針對這些問題提出相應的改進措施。

關鍵詞 全面預算 預算編制 預算考核

預算反映了企業(yè)在特定期間的資源配置狀況和經(jīng)營活動的詳細安排。通過編制全面預算，企業(yè)可以將戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標分解為各預算執(zhí)行部門的具體業(yè)績指標和行動計劃。通過預算，企業(yè)管理層可以從不同角度了解到企業(yè)發(fā)展中具有的優(yōu)勢和面臨的困難，有利于管理者為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標制定合理措施。同時，通過預算管理，能更好地為企業(yè)管理者改善企業(yè)管理提供決策的依據(jù)、方向、標準。隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)若能在內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境分析的基礎上，建立符合自身發(fā)展的全面預算管理體系，則能夠有效地提高企業(yè)的運營效率，提高企業(yè)的市場競爭力，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標起到重要作用。

一、制造企業(yè)預算管理的重要性

由于制造企業(yè)的經(jīng)營特點及業(yè)務特性各不相同，其在預算管理過程中會出現(xiàn)各種各樣的問題?？茖W制定全面預算管理，對促進企業(yè)發(fā)展具有十分重要的作用。制造企業(yè)是資金和勞動力密集型企業(yè)，對資金、生產(chǎn)用材料、人工成本的合理預算與安排，并通過對預算執(zhí)行差異的分析、考核，能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的不足之處，挖掘管理潛力，幫助企業(yè)降低經(jīng)營風險，提升發(fā)展動力。

二、制造企業(yè)預算管理存在的問題

很多企業(yè)預算管理意識淡薄，對預算管理不夠重視，預算的編制往往流于形式，造成企業(yè)資源的大量浪費。在全面預算管理中，很多企業(yè)存在以下幾個問題：

（一）預算管理機制不完善

未設立專門的預算管理委員會和預算管理委員會辦公室。有的企業(yè)是由財務人員兼任預算管理人員，預算缺乏權威性，導致預算人員分配不足，職責分工不明確，內(nèi)部協(xié)調(diào)受阻。

預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等相關制度不完善，或者雖然建立了相關的制度，但監(jiān)督的力度不夠，缺乏強有力的執(zhí)行力，使得制度形同虛設。預算管理體系不健全，導致預算監(jiān)控不到位，有的部門預算嚴重超支，使預算的執(zhí)行缺乏剛性。

（二）員工參與預算管理的意識不強

全面預算的編制不能僅是財務部的工作，企業(yè)所有部門都應參與到預算管理中，企業(yè)生產(chǎn)、銷售、市場等其他部門都需要密切配合，如果企業(yè)其他部門的預算意識淡薄，就不能在預算編制中很好地發(fā)揮作用，全面預算編制就無法真正按企業(yè)預定的目標進行，進而導致預算失效。有些預算管理者只關注預算編制的形式，而忽略了預算編制的實質(zhì)內(nèi)容，不重視各部門在預算中的責任和義務，使有的部門預算超支，從而影響了企業(yè)整體目標的完成。特別是制造企業(yè)中的采購、生產(chǎn)管理部門，若沒有預算意識，則采購計劃不能符合生產(chǎn)部門的要求，從而影響到生產(chǎn)任務的完成。

（三）預算編制方法單一，預算松散現(xiàn)象普遍存在

有的企業(yè)預算編制方法過于單一，僅從短期經(jīng)濟利益制定預算目標，并未從戰(zhàn)略角度考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標及企業(yè)發(fā)展過程中的機會和風險，使預算目標偏離了長遠發(fā)展的方向。預算編制不符合企業(yè)自身運營的特性，使預算數(shù)據(jù)嚴重脫離企業(yè)實際，失去了預算管理的意義。

有的企業(yè)的預算采用的是增量預算法，即以上一年度的預算為起點，根據(jù)銷售額和運營環(huán)境的預計變化而編制本年度的預算。此種方法下，一旦前期的預算不合理或原材料市場價格發(fā)生變化，新的預算就會出現(xiàn)較大偏差，且偏差會被擴大化。另外，各部門在編制預算時，往往會在預計業(yè)務量的基礎上多預計成本費用而少預計收入，以便在預算考核時留有余地，這樣就會出現(xiàn)預算松散。比如生產(chǎn)部門提高材料消耗量，則材料預算成本加大，這樣編制出來的預算結果，會讓企業(yè)管理者對企業(yè)實際經(jīng)營能力或產(chǎn)品成本控制能力產(chǎn)生錯誤判斷。如果編制出來的預算目標不合理、編制不科學，必將導致企業(yè)資源浪費或難以實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。同時，有的企業(yè)重預算編制，輕執(zhí)行，調(diào)整隨意。

（四）考評與激勵方面的問題，缺少健全的預算考核體系

有的企業(yè)進行預算考評時，選擇的指標全部是財務指標，雖然能夠在一定程度上反映企業(yè)的預算執(zhí)行情況，但是卻忽略了影響這些指標的內(nèi)在因素，沒能真正挖掘出可以反映企業(yè)運營結果的指標。另外，對指標的考核只考慮是否完成了預算目標，并沒有了解、分析指標完成的偏差原因，以至于不能從根本上解決影響企業(yè)發(fā)展的內(nèi)因。

三、加強制造企業(yè)預算管理的對策

針對上述問題，企業(yè)應該從以下方面予以改進：

（一）完善預算管理制度

有的企業(yè)雖然已經(jīng)建立起了全面預算管理制度，但如果制度過于粗糙，或者沒有完善的監(jiān)督機制，那么全面預算管理制度無法發(fā)揮應有的作用。因此，企業(yè)應該建立合理、可行的全面預算管理制度。建立健全有效的預算管理組織體系，強化全面預算管理的組織領導地位，明確預算管理體制以及各預算執(zhí)行單位的職責權限、授權審批流程和工作協(xié)調(diào)機制。由于不同制造企業(yè)所處的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模、組織形式等因素均不相同，在全面預算管理組織架構設置上也可以采用不同的方式。全面預算管理的組織體系通常由全面預算管理的決策機構、工作機構和執(zhí)行機構三個層面構成。全面預算管理工作機構應當加強與各預算執(zhí)行機構的溝通協(xié)調(diào)作用，特別是要加強采購、生產(chǎn)、人力資源部門的協(xié)調(diào)溝通，以合理預算產(chǎn)品的材料成本和人工成本。運用財務信息和其他內(nèi)外部資料監(jiān)督預算執(zhí)行情況，以書面形式定期向決策機構和各預算執(zhí)行機構報告、反饋預算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對預算目標的影響，促進企業(yè)全面預算目標的實現(xiàn)。

（二）全員參與，強化預算監(jiān)管力度

企業(yè)在編制全面預算管理前，應該對全體員工普及全面預算管理的理念，讓每個員工都真正地認識到全面預算管理在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用。并且，要讓全體員工直接參與到全面預算管理當中，讓所有員工認識到預算的重要性。同時，企業(yè)應該要求各部門、各單位、各崗位所有員工都參與到預算編制、實施、監(jiān)控中。

為了確保預算管理制度得到有效的實施，提升全面預算管理的作用，企業(yè)不僅要建立符合本企業(yè)特點的預算管理制度，還應該制定有效的監(jiān)督機制，對全面預算的執(zhí)行進行全過程監(jiān)督。比如可以通過財務等部門對預算的執(zhí)行結果進行監(jiān)管，并將信息及時傳遞給企業(yè)經(jīng)營管理部門，同時對預算執(zhí)行偏差進行分析，發(fā)現(xiàn)其有利因素與不利因素，從而為企業(yè)管理者的決策制定提供依據(jù)。

（三）建立科學的預算編制方法、流程，消除預算松散現(xiàn)象

企業(yè)應當充分考慮自身經(jīng)濟業(yè)務、企業(yè)經(jīng)營管理能力、生產(chǎn)經(jīng)營周期等特點，綜合運用預算編制方法。對不可控費用使用固定的預算編制方法，如折舊、攤銷和人工固定工資；對可控費用采用彈性預算編制方法，如銷售收入、產(chǎn)品變動成本等隨著產(chǎn)品數(shù)量而變化的指標；對與歷史數(shù)據(jù)沒有太大關聯(lián)的預算項目采用零基預算方法編制。

各職能部門應該根據(jù)上一年的成本費用執(zhí)行情況，從實現(xiàn)明年的經(jīng)營目標、合理配置企業(yè)的各項資源出發(fā)，制定明年的預算目標。對產(chǎn)品的制造過程中原材料的損耗要在定額損耗的基礎上合理預算。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標，結合內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境變化，確定合理的預算目標，將預算目標分解到各部門每季度、月份的績效任務中，以此開展全面預算的編制工作。

財務部門作為會計核算部門，應該嚴格審核預算數(shù)據(jù)的準確性及合理性，對影響企業(yè)發(fā)展的關鍵性指標等預算數(shù)據(jù)進行嚴格的審核。

（四）強化預算考核機制

全面預算執(zhí)行的效果通過對各預算執(zhí)行部門預算指標的完成情況進行考核、分析得出。預算考核為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù)，為企業(yè)改善經(jīng)營管理提供有力支撐。

預算管理部門應該將全面預算指標分解并落實到各責任部門，根據(jù)預算管理的適應性和相關性原則制定出不同崗位的預算考核指標，以利于通過這些量化指標對各預算部門進行考核，同時也使考核工作更加公平、合理，能公正地反映各預算部門的預算執(zhí)行情況。比如對采購部門可以考核材料采購單價，對生產(chǎn)部門可考核產(chǎn)品的單位消耗量、單位人工成本，使其控制在合理范圍內(nèi)。

為了保證預算考核的公平、公正，企業(yè)預算考核部門應該加強對預算執(zhí)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、匯總，保證預算執(zhí)行數(shù)據(jù)的準確，并及時公開考核結果，接受全體員工的監(jiān)督。

盈利性指標和經(jīng)營風險性指標是制造型企業(yè)的關鍵業(yè)績指標。這兩個指標直接影響到企業(yè)未來的發(fā)展動力，體現(xiàn)了企業(yè)未來發(fā)展的潛力、產(chǎn)品盈利能力和資源利用效益。所以，預算管理部門要特別加強對這兩個指標的考核。

（作者單位為海南藍島環(huán)保產(chǎn)業(yè)股份有限公司）

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