羅艷萍

摘 要 國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的命脈，關(guān)系著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成敗興衰。國有企業(yè)做強(qiáng)、做優(yōu)、做大的改革步伐不斷加快，國有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制成為深入研究的課題。國有企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、內(nèi)部監(jiān)督不力、信息溝通不暢、內(nèi)部控制執(zhí)行力弱等問題，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，造成國有資產(chǎn)流失。本文主要研究了國企內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此找到一些對策，希望能增強(qiáng)國企競爭力，推動(dòng)國企更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制的政策法規(guī)經(jīng)過近二十年有了一定的發(fā)展。但是在我國現(xiàn)階段的實(shí)際操作中，內(nèi)部控制雖有監(jiān)督作用，但難以嚴(yán)格執(zhí)行，經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息虛假、違法違規(guī)的情況。故本文對目前國企內(nèi)部控制管理中存在的問題以及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。唯有完善內(nèi)部控制制度，國企才能做強(qiáng)、做優(yōu)、做大。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

國有企業(yè)經(jīng)過幾十年的發(fā)展已不斷壯大，但內(nèi)部控制存在的問題較多。長期以來，內(nèi)部控制側(cè)重于會(huì)計(jì)、審計(jì)角度，主要重視成本的節(jié)約和風(fēng)險(xiǎn)的控制，而不是管理人員出于公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要而制定的，根源在于國有企業(yè)治理模式較為模糊、家長制控制嚴(yán)重、管理水平及效率較為低下、內(nèi)部控制程序和制度嚴(yán)重僵化，以至于違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對較差

第一，公司治理結(jié)構(gòu)不合理。公司組織結(jié)構(gòu)是由股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成的一種權(quán)責(zé)分配、約束與激勵(lì)、權(quán)力制衡關(guān)系。完善的公司治理結(jié)構(gòu)，將為內(nèi)部控制環(huán)境提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。雖然國有企業(yè)通過改革成為了股份制公司，其運(yùn)作機(jī)制得以健全，但并沒有從根本上解決國有企業(yè)中存在的行政權(quán)力控制情況。國有企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)過度地重視個(gè)人利益，而不重視集體利益和公司利益，這會(huì)給企業(yè)發(fā)展和國家造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。這可能會(huì)使國有企業(yè)虧損、管理層薪酬不降反升的情形出現(xiàn)。

第二，領(lǐng)導(dǎo)者綜合素質(zhì)需提高。在國有企業(yè)管理中，內(nèi)部控制的實(shí)施決策者就是領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)會(huì)影響內(nèi)部控制的效率。大多數(shù)國企在選擇管理層時(shí)還是采取行政任命的方式，這可能會(huì)使國企缺乏優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人。由于很多管理人員自身素質(zhì)無法滿足內(nèi)部控制的需要，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制的重要性，在進(jìn)行決策的時(shí)候，往往是管理者一人決定就實(shí)施，起不到內(nèi)部的監(jiān)督作用，這顯然不能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際需要。

第三，市場風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)較差。國有企業(yè)對于國家政策太過于依賴，適應(yīng)市場能力較差。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，政府部門在市場經(jīng)濟(jì)中的職能有所變化，較少干預(yù)市場，由市場自我調(diào)節(jié)成為大趨勢，這就要求國有企業(yè)改變觀念，努力適應(yīng)市場的需要。但很多國企的工作人員特別是領(lǐng)導(dǎo)者思想比較陳舊，認(rèn)為國企屬于國家，國家為了自己的信用和工人利益不會(huì)讓國企破產(chǎn)。這種意識(shí)讓很多國企員工以及經(jīng)營者都存在僥幸心理，沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，得過且過，更不用去談?wù)搰蟮陌l(fā)展。

第四，未重視企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)共同價(jià)值觀念的總和，是培養(yǎng)誠信、忠于職守、團(tuán)隊(duì)協(xié)作、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化為內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行提供支持和維護(hù)。而國有企業(yè)內(nèi)部長久以來形成了重人情、重過程、多變通的管理文化，使得依靠制度、程序、記錄和標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制難以充分發(fā)揮作用，國有企業(yè)的內(nèi)在文化妨礙了內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

第五，難以把握內(nèi)控與管理的關(guān)系。有些認(rèn)為管理就是內(nèi)控，抓了管理就行了，不必特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)控。也有些認(rèn)為內(nèi)控是內(nèi)審（稽核）的一部分，抓內(nèi)控應(yīng)該由內(nèi)審部門牽頭。有些審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)控檢查時(shí)，由于認(rèn)識(shí)模糊也無從下手。因此，需要弄清內(nèi)控與管理的關(guān)系。內(nèi)部控制和公司治理產(chǎn)生的基礎(chǔ)是委托代理關(guān)系。內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，實(shí)施所有者對經(jīng)營者以及經(jīng)營者對經(jīng)營過程的控制，其根源是所有者與經(jīng)營者間、上下級之間的代理行為。公司治理是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系。

第六，缺乏激勵(lì)機(jī)制。國有企業(yè)在績效考核中使用的是行政視角下的考核制度，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制。雖然國企改革，引入了職業(yè)經(jīng)理人，并認(rèn)識(shí)到職業(yè)經(jīng)理人的價(jià)值和重要性，但在考核的時(shí)候還是根據(jù)政府的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，激勵(lì)效果不夠明顯。若經(jīng)營成果較好獲得的獎(jiǎng)勵(lì)較少，這會(huì)直接影響職業(yè)經(jīng)理人的工作積極性，不利于國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營?？己藱C(jī)制的不合理，不但會(huì)使企業(yè)成本增加，也會(huì)使國企員工失去工作動(dòng)力，還會(huì)讓很多管理人員集中精力來爭權(quán)奪利，最終影響企業(yè)管理理念的改進(jìn)和企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制問題及風(fēng)險(xiǎn)

第一，內(nèi)部控制制度不完善，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大。內(nèi)部控制流程一般由授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核五個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，并由不同部門或人員辦理。國有企業(yè)在內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程中，對資產(chǎn)和授權(quán)的控制漏洞較大，無法對資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，造成國有資產(chǎn)流失。如長虹公司缺乏對應(yīng)收賬款控制，導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款無法收回，虧損嚴(yán)重；有些國企缺乏對存貨的管理，存在購買設(shè)備、材料不入庫、消耗設(shè)備、材料不出庫等情形，使得期末存貨賬實(shí)不符，增大了經(jīng)辦人員職務(wù)犯罪可能；有些國企由于缺乏資金，不經(jīng)過嚴(yán)格內(nèi)部審批流程，直接向第三方融資，而融資成本過大，造成到期無法償還債務(wù)。

第二，內(nèi)部控制失效，造成訴訟風(fēng)險(xiǎn)較大。毛新述、孟杰通過分析得出內(nèi)部控制越有效，公司面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)越低，反之，內(nèi)部控制越混亂，公司面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)越高。訴訟風(fēng)險(xiǎn)一般表現(xiàn)為侵權(quán)糾紛、擔(dān)保糾紛、買賣合同糾紛、借貸糾紛、建設(shè)工程合同糾紛、其他合同糾紛（含賠償糾紛）、股權(quán)糾紛和其他。由于國企在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，合作企業(yè)大多數(shù)是國企，信用度較高，不太重視內(nèi)部控制。但有少部分業(yè)務(wù)與私企合作，簽訂合同可能不重視內(nèi)部流程。在合作單位生產(chǎn)經(jīng)營能夠持續(xù)下去時(shí)，訴訟風(fēng)險(xiǎn)較小，一旦合作方生產(chǎn)經(jīng)營無法繼續(xù)下去，訴訟風(fēng)險(xiǎn)將增大，各種官司紛至沓來，不僅會(huì)造成國企品牌受損，可能還有大量的經(jīng)濟(jì)損失，甚至還會(huì)遭受滅頂之災(zāi)。例如，三九集團(tuán)因財(cái)務(wù)管理失控、過度投資，2004年被工商銀行要求提前償還3.74億元貸款，所持公司部分股權(quán)被司法機(jī)關(guān)凍結(jié)，財(cái)務(wù)危機(jī)全面爆發(fā)。endprint

第三，內(nèi)部控制不健全，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。內(nèi)部控制制度體系的薄弱，如風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)、控制環(huán)境薄弱以及內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效地發(fā)揮，是企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的重要原因。比如，很多國有企業(yè)盲目投資項(xiàng)目，沒有顧及自身發(fā)展，也沒有從實(shí)際情況考慮，投資后與投資前的期望回報(bào)誤差較大，導(dǎo)致無法收回投資成本，使企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)。有些國企缺乏對資金使用的計(jì)劃安排，可能存在資金鏈斷裂，到期無法償還債務(wù)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。例如，中國華源集團(tuán)內(nèi)部控制薄弱，通過大量虛列收入、少計(jì)費(fèi)用等手段進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，騙取銀行貸款以支撐其擴(kuò)張，最終引發(fā)資金鏈斷裂。

第四，內(nèi)部控制失靈，監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)較大。目前有些國企監(jiān)督評審主要通過內(nèi)部或上級審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部，或與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。其次，內(nèi)部審計(jì)工作僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和執(zhí)行情況等方面，未能充分發(fā)揮作用。黨的十八大以來，中央巡視組、國家審計(jì)署加大對國有企業(yè)的審查工作，處理了一批國企高管，如一汽集團(tuán)公司董事長徐建一、中石油集團(tuán)公司總經(jīng)理廖永遠(yuǎn)、寶鋼集團(tuán)有限公司副總經(jīng)理崔健、中海油總公司副總經(jīng)理吳振芳。如此多高管嚴(yán)重違紀(jì)違法，歸根結(jié)底，國企監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，管理層監(jiān)守自盜。

二、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

第一，完善國企內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)?？茖W(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，因此要建立一個(gè)有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。一是要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍。二是要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、治理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部治理制度。三是調(diào)整國有股權(quán)比例，形成股權(quán)結(jié)構(gòu)多元、股東行為規(guī)范、內(nèi)部約束有效、運(yùn)行高效靈活的經(jīng)營機(jī)制。四是建立國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員分類分層管理制度。

第二，加強(qiáng)國有企業(yè)稽核制度。完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，明確監(jiān)事會(huì)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視以及法律、財(cái)務(wù)等部門的監(jiān)督職責(zé)，增強(qiáng)制度執(zhí)行力；建立健全高效協(xié)同的外部監(jiān)督機(jī)制，形成監(jiān)督工作的閉環(huán)；嚴(yán)格責(zé)任追究。嚴(yán)厲查處侵吞、貪污、輸送、揮霍國有資產(chǎn)行為，視不同情形給予紀(jì)律處分或行政處分，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第三，完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查和評價(jià)。國有企業(yè)由于管理鏈條較長，高層管理人員難以親自對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，所以要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部控制措施，它能有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理方面存在的問題，并及時(shí)提出糾正措施，堵塞各種漏洞，提高管理效率。因此完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審制度非常必要。而多數(shù)時(shí)候，企業(yè)管理者便是進(jìn)行內(nèi)部控制的重要對象。應(yīng)將所有者與經(jīng)營者分離開來，否則內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以及執(zhí)行將無法實(shí)施，會(huì)出現(xiàn)以權(quán)謀私、濫用職權(quán)、違法犯罪等情況。

第四，提高國企管理人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。收益與風(fēng)險(xiǎn)是共存的。建立正確的風(fēng)險(xiǎn)文化和意識(shí)，就是要不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)利潤和規(guī)模增長，把業(yè)績提高依賴于高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，而忽視從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性。

第五，完善法人治理，建立決策者的制衡機(jī)制。國有企業(yè)管理的行政色彩比較濃，法人治理沒有完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，管理層獨(dú)斷專行是導(dǎo)致決策失誤的主要原因。大型國有企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)是戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)，一方面表現(xiàn)在戰(zhàn)略方向選擇的錯(cuò)誤，另一方面表現(xiàn)在對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)和管理不到位。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息資料正確性和可靠性的前提，是生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行的保證，是企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、完整的保障，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、提升可持續(xù)發(fā)展能力和長久創(chuàng)造價(jià)值能力的有效機(jī)制。因此，完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制，是一項(xiàng)緊迫而又重要的工作。

（作者單位為中鐵產(chǎn)業(yè)園<成都>投資發(fā)展有限公司）

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