韋霞

【摘要】審計(jì)產(chǎn)生的根本原因是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。公司治理是建構(gòu)在企業(yè)“所有權(quán)層次”上的科學(xué)。因此，公司治理和審計(jì)之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系。公司治理是會(huì)計(jì)信息生成的內(nèi)在環(huán)境，有效的公司治理意味著有效的內(nèi)部控制和較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響審計(jì)意見。

【關(guān)鍵詞】公司治理 審計(jì)意見 影響

一、公司治理和審計(jì)意見概述

（一）公司治理

公司治理源于兩權(quán)分離下的委托代理關(guān)系和信息不對(duì)稱以及合約不完全。公司治理的概念有廣義和狹義之分。張維迎（1999）認(rèn)為，狹義的公司治理是指有關(guān)公司董事會(huì)的功能與結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)力等方面的制度安排；廣義地講，指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定公司的目標(biāo)，誰(shuí)在什么狀態(tài)下實(shí)施控制，如何控制，風(fēng)險(xiǎn)和收益如何在不同企業(yè)成員之間分配這樣一些問(wèn)題，并認(rèn)為廣義的公司治理是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化。本文主要分析狹義的公司治理對(duì)審計(jì)意見的影響。

（二）審計(jì)意見

審計(jì)意見指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求編制，是否在所有的重大方面公允反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表自己的評(píng)價(jià)和意見。其根本目的在于提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，增強(qiáng)投資者的決策相關(guān)必一，以降低由于信息不對(duì)稱所帶來(lái)的交易成本。審計(jì)意見的類型包括：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見、帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見、保留意見、否定意見、無(wú)法表示意見。其中，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保意見也稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和無(wú)法表示意見統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

二、公司治理對(duì)審計(jì)意見的影響分析

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)意見的影響

股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部治理的核心，決定著股東對(duì)公司的控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)和收益權(quán)，決定著董事會(huì)結(jié)構(gòu)，也決定了公司治理的方式和效率。股權(quán)結(jié)構(gòu)中包括股權(quán)屬性、股權(quán)集中度和股權(quán)流通性三個(gè)部分，其中股權(quán)集中度和股權(quán)流通性對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及審計(jì)意見的影響最為明顯。一般來(lái)說(shuō)股權(quán)高度集中的公司，大股東對(duì)公司的影響和控制最為明顯，大股東的存在會(huì)降低公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，導(dǎo)致公司收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率也較大。這是因?yàn)椤耙还瑟?dú)大”的情況下，公司政策的制定和實(shí)施會(huì)更加偏向大股東的利益，但這個(gè)時(shí)候做出的決策可能并不是最科學(xué)，最合理的，結(jié)果就會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。股權(quán)流通性也影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。公司股票的流通性越好，說(shuō)明公司的股票得到市場(chǎng)的認(rèn)可，更多的人愿意投資到這家公司，使得公司的資金流動(dòng)順暢，也更有利于公司發(fā)展。而股權(quán)不能流通的股票不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，影響到公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并且降低公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，最終導(dǎo)致收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率也更大。

（二）董事會(huì)對(duì)審計(jì)意見的影響

在現(xiàn)代委托代理契約中，董事會(huì)具有委托人和代理人的雙重角色。董事會(huì)既是股東的代理人，也委托和監(jiān)督公司管理層的行為，保護(hù)股東的權(quán)益。董事會(huì)的重要性使董事會(huì)治理逐漸成為公司內(nèi)部治理的核心。作為公司內(nèi)部最高控制機(jī)構(gòu)，董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有十分重要的影響。董事會(huì)主要通過(guò)影響公司績(jī)效和內(nèi)部控制來(lái)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而影響審計(jì)意見類型。良好的董事會(huì)治理能顯著提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從而降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，也較容易獲標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。而失敗的董事會(huì)治理，內(nèi)部控制就只是一個(gè)形式，會(huì)讓公司的運(yùn)行陷入困境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也更可能出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

（三）監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)意見的影響

監(jiān)事會(huì)的設(shè)立與運(yùn)行狀況也與審計(jì)意見類型有著重要的聯(lián)系。監(jiān)事會(huì)是作為制衡董事會(huì)而存在的一個(gè)機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)在一個(gè)企業(yè)中是一種監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系。我國(guó)相關(guān)法律賦予監(jiān)事會(huì)內(nèi)部監(jiān)督職能，其目的是在公司之內(nèi)、董事會(huì)之外設(shè)一種制衡機(jī)制。從設(shè)立監(jiān)事會(huì)的目的來(lái)看，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是有積極作用的。但在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，許多公司的監(jiān)事會(huì)并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，很多時(shí)候監(jiān)事會(huì)只是一個(gè)形式上的機(jī)構(gòu)，甚至可能成為公司造假的幫兇，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使得公司收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率加大。而當(dāng)一個(gè)公司設(shè)立監(jiān)事會(huì)并且監(jiān)事會(huì)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)候，往往可以糾正公司的一些不正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，使得公司處于健康的運(yùn)營(yíng)狀況下，也就更容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

（四）管理層對(duì)審計(jì)意見的影響

管理層作為公司的經(jīng)營(yíng)者，實(shí)際上掌控著企業(yè)的發(fā)展命運(yùn)，企業(yè)發(fā)展的好壞也是由管理層治理的結(jié)果。由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及所有者與經(jīng)營(yíng)者實(shí)際利益的不一致，管理層可能會(huì)為了自身利益侵占所有者的權(quán)益，使得企業(yè)所有者制定的發(fā)展戰(zhàn)略得不到有效實(shí)施，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展陷入窘境。而由于內(nèi)部控制的缺失，為了讓所有者和投資者滿意，管理層可能產(chǎn)生粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，作出不誠(chéng)實(shí)的行為，使得公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

三、建議

（一）對(duì)于被審計(jì)單位的建議

公司內(nèi)部治理與審計(jì)意見存在密切關(guān)系，優(yōu)化公司治理有利于得到高水平的審計(jì)意見。所以公司除了按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，如實(shí)公允的編制財(cái)務(wù)報(bào)告外，還應(yīng)該從公司內(nèi)部治理出發(fā)，重視公司治理帶來(lái)的影響，進(jìn)一步優(yōu)化公司內(nèi)部治理機(jī)制，提高治理水平，才能增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和投資者的信賴。具體而言，公司應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，提高股權(quán)制衡度；優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)；建立健全管理層激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制；有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。

（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的公司治理情況加以高度關(guān)注，根據(jù)公司治理的具體情況調(diào)整審計(jì)策略，保持職業(yè)謹(jǐn)慎。比如，當(dāng)被審計(jì)單位的控制權(quán)集中于少數(shù)股東手中時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，不利于公司的股票市場(chǎng)時(shí)，公司的內(nèi)部控制人有動(dòng)機(jī)變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抵制威脅，必要時(shí)拒絕接受審計(jì)委托。當(dāng)被審計(jì)單位董事會(huì)規(guī)模過(guò)大或者獨(dú)立董事不獨(dú)立時(shí)，其進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)，應(yīng)保持高度的謹(jǐn)慎，擴(kuò)大審計(jì)范圍以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)高管的持股比例較高時(shí)，為了保持股票增值以及自己的社會(huì)地位，高管有動(dòng)機(jī)利誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要警惕來(lái)自高管的利誘。endprint