祁小健

[摘要]財(cái)政預(yù)算審計(jì)主要是對(duì)預(yù)算編制、報(bào)批等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，其重點(diǎn)包含著預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政決算以及其他資金和財(cái)政管理效益等方面的審計(jì)。本文先對(duì)新預(yù)算法修訂對(duì)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工程產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上就上述審計(jì)重點(diǎn)，談一下個(gè)人的觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)，以供參考。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算 財(cái)政管理 新預(yù)算法 審計(jì)重點(diǎn)

一、新法對(duì)財(cái)政審計(jì)工作產(chǎn)生的影響

（一）監(jiān)督工作要求更為嚴(yán)格

新法要求的預(yù)算審計(jì)全口徑的，其中包含了一般性的公共預(yù)算，同時(shí)還包括了國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)、政府性基金以及社?；鸬葞讉€(gè)部分的預(yù)算，將所有的財(cái)政資金及其收支均納入到入預(yù)算管理體系之中，使其能夠法律法規(guī)層面上明確和拓寬財(cái)政預(yù)算審計(jì)的范圍與內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督工作的全覆蓋。在此過程中，審計(jì)部門需進(jìn)行全口徑預(yù)算監(jiān)管，避免財(cái)政投入與項(xiàng)目等錢或者“兩張皮”等問題。

第一，新預(yù)算法下的跨年度預(yù)算平衡機(jī)制更據(jù)前瞻性。在新預(yù)算法下，原來比較單一的年度預(yù)算平衡制度審計(jì)，有效地轉(zhuǎn)變成了跨年度預(yù)算平衡制度審計(jì)。根據(jù)新預(yù)算法的要求，地方政府能夠從超收入中提取一定數(shù)額的資金，建立專項(xiàng)基金，沖減赤字、補(bǔ)強(qiáng)日后預(yù)算資金短缺，這對(duì)地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控具體非常重要的作用。第二，新預(yù)算法下的地方財(cái)政預(yù)算監(jiān)管更加的嚴(yán)格。新修訂的預(yù)算法猶如“緊箍咒”，對(duì)地方政府債務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范化要求，并且對(duì)債務(wù)審計(jì)及其評(píng)價(jià)提出了更高的要求。審計(jì)部門和工作人員應(yīng)當(dāng)提高工作主動(dòng)性和熱情，積極開展地方政府債務(wù)常規(guī)性的審計(jì)工作，為降低融資成本等提供保障。

（二）對(duì)提質(zhì)提出了新的要求

根據(jù)新預(yù)算法的要求，審計(jì)監(jiān)管目標(biāo)要求更高。預(yù)算審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)規(guī)范政府收支管理行為，加強(qiáng)預(yù)算約束，并且兼顧著效率與公平。新預(yù)算法下，地方政府部門應(yīng)當(dāng)公開年度預(yù)算以及決算，并且第一次以法律法規(guī)的形式明確審計(jì)報(bào)告編制與公開制度的要求。目前來看，雖然國(guó)內(nèi)財(cái)政審計(jì)報(bào)告已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了公開的常態(tài)化，但是其中多數(shù)公開依然非常的簡(jiǎn)化，甚至是摘要式的審計(jì)公開。新法要求，質(zhì)審計(jì)工作將完全在公眾的輿論下進(jìn)行。

（三）對(duì)增效提出了新的要求

新法實(shí)施后，無論是預(yù)算的編制還是執(zhí)行與績(jī)效管理工作，都有了新的標(biāo)準(zhǔn)和更高要求，預(yù)算審計(jì)適應(yīng)新常態(tài)是根本要求。根據(jù)國(guó)務(wù)院出臺(tái)的加強(qiáng)審計(jì)管理方面的意見，無論是國(guó)有資產(chǎn)還是公共資源，財(cái)政審計(jì)的全覆蓋是第一要義，而且還要全公開審計(jì)報(bào)告。在新形勢(shì)下，應(yīng)當(dāng)建立專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性、優(yōu)化整改效果，以此來提高審計(jì)監(jiān)督管理水平。

二、新預(yù)算法下需重點(diǎn)審計(jì)的財(cái)政預(yù)算內(nèi)容

（一）預(yù)算編制審計(jì)

在審計(jì)預(yù)算編制情況時(shí)，主要從三個(gè)方面著手。第一，編制方法科學(xué)合理與否。財(cái)政預(yù)算編制指導(dǎo)思想正確與否，是否符合國(guó)家財(cái)政預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和要求，其基本原則合理與否等。這些都是需要嚴(yán)格要求的，同時(shí)還要求審查編制應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)、確保收支平衡，并且嚴(yán)格審計(jì)財(cái)政分級(jí)編制預(yù)算的方式和方法；第二，對(duì)編制內(nèi)容合法性進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。審計(jì)主要對(duì)象有國(guó)家財(cái)政預(yù)算規(guī)劃、生產(chǎn)總值二者之間是否一致，確保收入預(yù)算指標(biāo)制定的客觀合理性；在此過程中，還要嚴(yán)格審查財(cái)政支出過程中的相關(guān)預(yù)算編制，保證其符合當(dāng)前的法律政策，有無秉承量入為出的節(jié)約原則，行管費(fèi)壓縮是否到位等現(xiàn)象，審計(jì)預(yù)算財(cái)力是否準(zhǔn)確等；第三，對(duì)財(cái)政預(yù)算編制程序合理性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容主要有檢查預(yù)算編制過程中，所參考的法律程序是否有嚴(yán)格的要求，尤其是時(shí)間是否充足。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

財(cái)政預(yù)算具體執(zhí)行過程中，審計(jì)工作非常重要，實(shí)踐中我們應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)狀，認(rèn)真做好以下工作。第一，預(yù)算批復(fù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)到位。對(duì)財(cái)政部門在法律規(guī)定的時(shí)間內(nèi)是否將同級(jí)人大預(yù)算批復(fù)及時(shí)的送回，收入預(yù)算有無嚴(yán)格執(zhí)行。需要強(qiáng)調(diào)的是：收入任務(wù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行分解，然后以多種稅種對(duì)其進(jìn)行分解，支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格以人代會(huì)的最終審議結(jié)果作為依據(jù)，下達(dá)到用款單位和部門；如果沒有及時(shí)下達(dá)，則未下達(dá)的原因?yàn)楹?，何時(shí)能夠解決等內(nèi)容，均需認(rèn)真審查；第二，財(cái)政預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過程應(yīng)當(dāng)保持嚴(yán)肅、認(rèn)真。該項(xiàng)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門有無嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃和方案進(jìn)行，重點(diǎn)檢查預(yù)算的執(zhí)行效果、超預(yù)算情況，對(duì)收入征管單位是否依法治稅進(jìn)行嚴(yán)查，力求月稅月清，有無過渡戶現(xiàn)象；第三，對(duì)財(cái)政預(yù)算調(diào)整情況進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。預(yù)算執(zhí)行過程中，因經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)以及社會(huì)動(dòng)向變化，所以財(cái)政收支增減因素很多，以致于預(yù)算不足、收入超預(yù)算等問題頻發(fā)，需及時(shí)對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

（三）財(cái)政決算

財(cái)政決算審計(jì)時(shí)，筆者結(jié)合個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)致力于以下工作，做好工作并落實(shí)責(zé)任制。第一，決算編制審計(jì)是否切實(shí)可行。決算編制審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)從下到上編制；第二，對(duì)財(cái)政決算收支準(zhǔn)確性進(jìn)行審查。就收入方面而言，本年度預(yù)算收入有無保質(zhì)保量的上繳國(guó)庫(kù)，如實(shí)編決算方案等，進(jìn)行嚴(yán)格的審查。同時(shí)，還要全面檢查是地方政府有無截留收入，對(duì)收入預(yù)算實(shí)際完成情況進(jìn)行審查。如果沒有如實(shí)完成，則應(yīng)當(dāng)查找原因，針對(duì)性地進(jìn)行處理。對(duì)上繳財(cái)政收入內(nèi)有無墊交空轉(zhuǎn)等問題，需要認(rèn)真仔細(xì)的審查。從支出層面來講，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格檢查財(cái)政支出合理性，有無年終時(shí)候突擊花錢等現(xiàn)象存在以及產(chǎn)生惡劣的影響。對(duì)財(cái)政資金的應(yīng)用及其結(jié)果等，都要進(jìn)行嚴(yán)格的審查，去作用是否得以充分的發(fā)揮，對(duì)預(yù)算內(nèi)的支出界限是否進(jìn)行了清晰的劃分。第三，財(cái)政平衡真實(shí)性應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審計(jì)。在財(cái)政目標(biāo)確定以及實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用什么樣的方式和方法，具體措施如何以及是否調(diào)用了資金彌補(bǔ)虧損等，都要嚴(yán)格的審查。財(cái)政平衡時(shí)，有無虛增財(cái)力、虛報(bào)空轉(zhuǎn)收入等不法現(xiàn)象發(fā)生。第四，對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。主要是針對(duì)稅務(wù)、預(yù)算、重點(diǎn)單位預(yù)算以及國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)預(yù)算合法性、規(guī)范性等進(jìn)行審查；同時(shí)，還要對(duì)賬表、賬物以及賬證的齊全性，與實(shí)際情況是否一致，進(jìn)行嚴(yán)格的審查。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)扎實(shí)、有效與否，進(jìn)行審查；對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制也要進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，確保其健全完善，避免出現(xiàn)失控現(xiàn)象。

（四）嚴(yán)格審計(jì)其他性質(zhì)的財(cái)政資金

首先，規(guī)范要求一致性需嚴(yán)格的審查。地方財(cái)政基金項(xiàng)目收入合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行嚴(yán)格的審查，尤其要注意不能出現(xiàn)亂集資、私設(shè)項(xiàng)目用于收費(fèi)以及亂罰款現(xiàn)象，對(duì)國(guó)家政策的落實(shí)情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查。其次，對(duì)預(yù)算外的收支是否合規(guī)，需進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。尤其是工商、教育以及物價(jià)和交通等單位（部門）的收費(fèi)是否合法，所收的資金是否都上繳了國(guó)庫(kù)，是否存在隱瞞、截留等現(xiàn)象需進(jìn)行嚴(yán)格審查；檢查各單位是否存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，有無濫發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)以及亂支濫用等不良現(xiàn)象。endprint