買陽睿+丁凌+劉麗敏

【摘要】本文通過對(duì)中西方會(huì)計(jì)發(fā)展史進(jìn)行歸納比較，給出中西方會(huì)計(jì)發(fā)展的脈絡(luò)。通過比較，本文認(rèn)為應(yīng)根據(jù)我國國情借鑒西方會(huì)計(jì)制度，取其精華，完善我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)史 比較研究 中西方

一、引言

會(huì)計(jì)學(xué)自古以來就有，是一門古老的科學(xué)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)越重要。今天它已經(jīng)變成一門嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科。會(huì)計(jì)發(fā)展史為人類留下把寶貴的經(jīng)濟(jì)學(xué)遺產(chǎn)。我國在努力實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。如何更好地建設(shè)經(jīng)濟(jì)，修訂準(zhǔn)則，將中西方會(huì)計(jì)的發(fā)展史進(jìn)行比較很有意義。比較研究能夠讓我們“古為今用，洋為中用”。中國有著五千年的歷史，無疑會(huì)計(jì)學(xué)上有著無數(shù)的寶貴遺產(chǎn)；西方會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)現(xiàn)代國際會(huì)計(jì)制度的建立做出了重要貢獻(xiàn)。對(duì)二者進(jìn)行比較，取其精華，更好地建設(shè)中國會(huì)計(jì)。

二、中國會(huì)計(jì)發(fā)展史

商朝開始形成“官廳會(huì)計(jì)”。西周采用了井田制，使得很多會(huì)計(jì)名稱的產(chǎn)生。春秋戰(zhàn)國《閑話中國古代會(huì)計(jì)史》提到，人們廣泛使用算子，推動(dòng)了會(huì)計(jì)記錄法。秦漢時(shí)期出現(xiàn)了名為“計(jì)簿”的帳冊(cè)，會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)容結(jié)構(gòu)及賬簿設(shè)置方面更加統(tǒng)一。唐朝賬簿體系已經(jīng)初步形成，為后來的“龍門賬”、“四腳賬”的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。宋朝審計(jì)司的出現(xiàn)，標(biāo)志著開始對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)的監(jiān)督。宋朝官府已經(jīng)開始使用四柱清冊(cè)。明清建立龍門賬、四腳賬、三角賬。龍門賬遵循“有來必有去，來去必相等”記賬原則。明清引入了借貸記賬法、建立了現(xiàn)金分錄簿，選用日本國立銀行采用的現(xiàn)金分錄簿。

1907年，學(xué)者謝森和孟森出版的《銀行簿記學(xué)》，使中國人初次認(rèn)識(shí)了西式薄記。會(huì)計(jì)法方面，1914年中國第一部會(huì)條例頒布，同年10月改名為《會(huì)計(jì)法》。1935年國民政府廢除，1945年，《暫行銀行會(huì)計(jì)制度》產(chǎn)生使得會(huì)計(jì)法律有了進(jìn)一步的完善。

三、西方會(huì)計(jì)發(fā)展史

在羅馬帝國時(shí)代，會(huì)計(jì)學(xué)快要出現(xiàn)，但是，由于公元前395年惟西阿德西大帝死后導(dǎo)致羅馬帝國開始瓦解，所以會(huì)計(jì)學(xué)已有的成就在公元5世紀(jì)-6世紀(jì)消失不見。公元6世紀(jì)-11世紀(jì)，會(huì)計(jì)學(xué)無從找尋。公元11世紀(jì)-14世紀(jì)以前，西方會(huì)計(jì)倒退到?jīng)]有賬簿的情況。14世紀(jì)初葉，英國人于資產(chǎn)和負(fù)債的項(xiàng)目進(jìn)行分類，財(cái)產(chǎn)用直欄記錄，同一時(shí)期的德國人赫曼約翰和衛(wèi)丁博格編寫《14世紀(jì)簿記》，將1329年至1360年所發(fā)生的交易詳細(xì)記載，但使用的方法并沒有比同一時(shí)代的英國優(yōu)越。后來意大利人使用的現(xiàn)代簿記方法更為優(yōu)秀。1340年意大利人吉納首先建立交互分錄制度，不久蘇卓兄弟商店將它1406年至1434年所發(fā)生的交易，使用交互分錄制度記載，并發(fā)明了資本及損益帳戶；1430年威尼斯的巴巴銳哥商店首先將分類帳按字母的排列順序進(jìn)行使用。1458年意大利的班里猶托克述里著有被稱為《商品論》的關(guān)于復(fù)式分錄薄記方法的文章，這篇文章不僅提出“借”與“貸”的理念，而且探討了關(guān)于結(jié)帳及將損益結(jié)轉(zhuǎn)帳戶的問題。盧卡·帕喬利發(fā)明復(fù)式記賬方法深受這篇文章的影響。1494年，意大利修道士盧卡·帕喬利著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》（又稱為《數(shù)學(xué)大全》）不僅是世界會(huì)計(jì)理論研究之起點(diǎn)，而且是近代經(jīng)濟(jì)理論的一個(gè)大的突破。對(duì)復(fù)式簿記來講，這是一個(gè)里程碑式的著作。因此他又被稱為會(huì)計(jì)學(xué)之父。

19世紀(jì)到20世紀(jì)，西方會(huì)計(jì)新的方法制度不斷改革。在這期間，西方會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域發(fā)生改變，從重點(diǎn)研究會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置以及借貸會(huì)計(jì)分錄的實(shí)踐，變?yōu)檠芯績r(jià)值如何核算、會(huì)計(jì)報(bào)表怎樣編制及如何進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。而近代會(huì)計(jì)主要是為了使企業(yè)的多數(shù)股東、公司管理者以及債權(quán)人三方面同時(shí)滿意，19世紀(jì)以前是研究會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置及分錄的應(yīng)用，19世紀(jì)到20世紀(jì)是價(jià)值研究，而20世紀(jì)以后則是決策有用性和受托責(zé)任，使報(bào)表使用者滿意。

四、中西會(huì)計(jì)發(fā)展史比較

古代中國的會(huì)計(jì)比西方國家發(fā)展連續(xù)并且發(fā)達(dá)，西方的會(huì)計(jì)發(fā)展中間有過失傳。古代中國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，中國的科學(xué)技術(shù)被傳播到全球。正因如此，古代中國會(huì)計(jì)對(duì)西方的會(huì)計(jì)發(fā)展有著巨大的影響，促進(jìn)了它的發(fā)展。

但是近代以來，中國閉關(guān)鎖國，導(dǎo)致與世界分割開來，沒有新的會(huì)計(jì)思想交流，中國的會(huì)計(jì)學(xué)并沒有什么發(fā)展。并且開始明顯比外國的落后。中國與西方比較，經(jīng)驗(yàn)多于理論，注重實(shí)踐，輕視或者無視經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和理論的上升，很少有像西方會(huì)計(jì)學(xué)的專著，僅停留或者附注在其他著作中。中國的會(huì)計(jì)還停留在“自給自足”的農(nóng)業(yè)社會(huì)，而西方已經(jīng)進(jìn)入資本主義時(shí)期。古代中國會(huì)計(jì)所具有的先進(jìn)性已經(jīng)不復(fù)存在，而西方會(huì)計(jì)制度的先進(jìn)性、科學(xué)性卻漸漸凸顯。鴉片戰(zhàn)爭以后，中國的國門被打開，必須要開始睜眼看世界，開始了解、模仿國際先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度，學(xué)習(xí)是近代中國會(huì)計(jì)的鮮明特征。

現(xiàn)代中國的會(huì)計(jì)制度主要是根據(jù)中國國情借鑒西方國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，中國當(dāng)前會(huì)計(jì)研究主要是采用西方文獻(xiàn)中的研究方法、研究理論和研究框架去構(gòu)建中國的會(huì)計(jì)體系，這只是檢驗(yàn)已有結(jié)論在中國的適用性，并沒有學(xué)術(shù)上的創(chuàng)新。與中國相比，西方的會(huì)計(jì)制度體系基本成為國際會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)。在時(shí)代的發(fā)展中，中西方會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)W術(shù)交流不斷加強(qiáng)，互相影響，互相借鑒成主流。endprint