張志剛

[摘要]在“互聯(lián)網(wǎng)+”的今天，電子商務(wù)作為一種新型的交易方式，將生產(chǎn)企業(yè)、流通企業(yè)以及消費(fèi)者和政府帶入了一個網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字化生存的新天地。通過電子商務(wù)簡要概述、電子商務(wù)的主要特點、電子商務(wù)的交易關(guān)系、我國互聯(lián)網(wǎng)普及水平、“互聯(lián)網(wǎng)+時代”下的電子商務(wù)稅種分析，分析電子商務(wù)稅收征管的時代背景，了解國際上對網(wǎng)絡(luò)征稅的看法，進(jìn)行電子商務(wù)稅收征管的探討，指出：加強(qiáng)電子商務(wù)稅收環(huán)境建設(shè)；配套電子商務(wù)稅收征管體系建設(shè)；完善登記管理、加強(qiáng)屬地化管理的管控；試點推行電子發(fā)票；制定網(wǎng)上交易的稅收管控措施；推行電子商務(wù)經(jīng)營事項稅務(wù)登記制度；建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度；加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)稅收時代新型稅務(wù)人才培養(yǎng)，提高稅務(wù)監(jiān)管能力。

[關(guān)鍵詞]互聯(lián)網(wǎng)+；電子商務(wù)；稅收征管

[中圖分類號]F71336

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）09-0088-04

一、電子商務(wù)簡要概述

電子商務(wù)源于英文ELECTRONIC COMMERCE，簡寫為EC。顧名思義，其內(nèi)容包含兩個方面，一是電子方式，二是商貿(mào)活動。聯(lián)合國國際貿(mào)易程序簡化工作組對電子商務(wù)的定義是：采用電子形式開展商務(wù)活動，它包括在供應(yīng)商、客戶、政府及其他參與方之間通過任何電子工具，如EDI、Web技術(shù)、電子郵件等共享非結(jié)構(gòu)化商務(wù)信息，并管理和完成在商務(wù)活動、管理活動和消費(fèi)活動中的各種交易。

從商務(wù)活動的角度分析，可以將電子商務(wù)分為兩個層次，較低層次的電子商務(wù)如電子商情、電子貿(mào)易、電子合同等；高級層次的電子商務(wù)即利用INTENET網(wǎng)絡(luò)能夠進(jìn)行全部的商務(wù)活動，即在網(wǎng)上將信息流、商流、資金流和部分的物流從尋找客戶開始，一直到洽談、訂貨、在線付（收）款、開據(jù)電子發(fā)票以至到電子報關(guān)、商檢、電子納稅等通過INTERNET完整地實現(xiàn)。

（一）電子商務(wù)的主要特點

（1）數(shù)字化、無形化；（2）無國界性和無地域性；（3）無時空限制，可以全天候經(jīng)營（4）無辦公場所的限制，增加商機(jī)、方便客戶；（5）覆蓋面廣，一根網(wǎng)線可以鏈接全球市場；（6）虛擬性，加大了交易方式的靈活性。

（二）電子商務(wù)的交易關(guān)系

1.交易平臺

第三方電子商務(wù)平臺，是指在電子商務(wù)活動中為交易雙方或多方提供交易撮合及相關(guān)服務(wù)的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)總和。

2.平臺經(jīng)營者

第三方交易平臺經(jīng)營者，是指在工商行政管理部門登記注冊并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，從事第三方交易平臺運(yùn)營并為交易雙方提供服務(wù)的自然人、法人和其他組織。

3.站內(nèi)經(jīng)營者

第三方交易平臺站內(nèi)經(jīng)營者，是指在電子商務(wù)交易平臺上從事交易及有關(guān)服務(wù)活動的自然人、法人和其他組織。

4.支付系統(tǒng)

支付系統(tǒng)（Payment System），是由提供支付清算服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)和實現(xiàn)支付指令傳送及資金清算的專業(yè)技術(shù)手段共同組成，用以實現(xiàn)債權(quán)債務(wù)清償及資金轉(zhuǎn)移的一種金融安排，也稱為清算系統(tǒng)（Clear System）。

（三）我國互聯(lián)網(wǎng)普及水平

據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）發(fā)布第 39 次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報 告》顯示，截止到 2016 年 12 月，中國網(wǎng)民規(guī)模達(dá) 731 億，相當(dāng)于歐洲人口總量，互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)到 532%，超過全球平均水平 31 個百分點，超過亞洲平均水平 76 個百分點。中國網(wǎng)民規(guī)模已經(jīng)相當(dāng)于歐洲人口總量。其中，手機(jī)網(wǎng)民占比達(dá) 951%，線下手機(jī)支付習(xí)慣已經(jīng)形成。

在2017《財富》世界500強(qiáng)排行榜中，中國上榜公司數(shù)量連續(xù)第十四年增長，今年達(dá)到了115家，其中中國大陸（含香港在內(nèi)，不包括臺灣地區(qū)）為109家企業(yè)，與上榜132家的美國平分秋色，在數(shù)量上更是以絕對優(yōu)勢碾壓上榜51家的日本。其中全球6家互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)大公司，中國阿里巴巴、騰訊和京東進(jìn)入了世界500強(qiáng)行列，與美國的亞馬遜、谷歌母公司以及社交媒體巨頭Facebook）各占一半，不分仲伯。

電子商務(wù)通過簡化交易程序，節(jié)省了客戶與企業(yè)的時間和空間。在信息多元化的今天，消費(fèi)者通過網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付，如通過如淘寶、京東及各種移動端APP等網(wǎng)絡(luò)渠道，足不出戶地了解各地商品供需信息，特別對于工作忙碌的上班族，節(jié)省了其大量寶貴時間。享受便捷購物和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，已經(jīng)成為大眾消費(fèi)的追求。

（四）稅種分析

1.電商平臺要交的稅種。

電子商務(wù)平臺是建立在Internet網(wǎng)上進(jìn)行商務(wù)活動、保障商務(wù)順利運(yùn)營的管理環(huán)境；是協(xié)調(diào)、整合信息流、物質(zhì)流、資金流有序、關(guān)聯(lián)、高效流動的重要場所。企業(yè)、商家可充分利用電子商務(wù)平臺提供的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、支付平臺、安全平臺、管理平臺等共享資源，有效地、低成本地開展自己的商業(yè)活動。

（1）電商平臺企業(yè)自營商品，應(yīng)繳稅種包括：增值稅、城建教育費(fèi)附加稅、水利建設(shè)基金、印花稅、企業(yè)所得稅；

（2）自營又有代銷，應(yīng)繳稅種包括：增值稅、營業(yè)稅、城建教育費(fèi)附加稅、水利建設(shè)基金、印花稅、企業(yè)所得稅；

（3）有涉及消費(fèi)稅的商品，應(yīng)再繳消費(fèi)稅；

（4）有自己的房屋和土地，再加房產(chǎn)稅、土地使用稅。

2.電子商務(wù)公司要交的稅種。

（1）增值稅=商品銷售收入（不含稅）*3%（小規(guī)模納稅人，月報）；

增值稅=商品銷售收入（不含稅）*17%（增值稅一般納稅人，月報）；

（2）應(yīng)納城建稅=應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅*7%（月報）；

（3）應(yīng)納教育費(fèi)附加=應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅*3%（月報）；

（4）堤圍防護(hù)費(fèi)：營業(yè)收入*002%（有些地方不收）（月報）；

（5）所得稅=利潤總額*稅率為25%（季報）；（符合條件的小型微利企業(yè)所得稅稅率為20%，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納所得稅額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納所得稅額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），營業(yè)稅一般稅率為5%。

（6）個人所得稅（月報）：實行代扣代繳，不管工資薪金是否超過2000元都要實行全員全額申報。

二、電子商務(wù)稅收征管的時代背景

依法納稅是每個公民和企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，稅法對傳統(tǒng)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)是統(tǒng)一適用的。在這個高速發(fā)展的信息時代，稅收必然會與新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)生碰撞和摩擦，產(chǎn)生一些新的問題。電子商務(wù)的稅收應(yīng)該制定出統(tǒng)一的、簡單的電子商務(wù)稅收方法，做到易于理解、易于操作、易于監(jiān)管。

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+時代”下，稅收征收的環(huán)境變化。隨著互聯(lián)網(wǎng)+商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)+金融、互聯(lián)網(wǎng)+物流、互聯(lián)網(wǎng)+教育等新型業(yè)態(tài)的日新月異。李克強(qiáng)總理在2015年政府報告中提出了制定“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃的要求。2015年7月1日，國務(wù)院下發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2015〕40號），對加快推動互聯(lián)網(wǎng)與各領(lǐng)域深入融合和創(chuàng)新發(fā)展提出具體指導(dǎo)意見。2013年國家稅務(wù)總局成立了電商征稅的課題小組，分走華北、華東、華南等全國各地，對電商行業(yè)是否征稅，應(yīng)該征收什么稅種以及合適的稅率等等方面進(jìn)行實地調(diào)研。為此，社會各界應(yīng)以互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的新需求、新形式、新商業(yè)業(yè)態(tài)，針對稅收征收的環(huán)境變化，積極研究對策，促進(jìn)在新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，通過網(wǎng)絡(luò)開展經(jīng)營的企業(yè)健康長足的發(fā)展。

（二）現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)不適應(yīng)新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易。由于電子商務(wù)的出現(xiàn)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)需應(yīng)對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目等問題，需要聯(lián)合財政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，有針對性地對稅法條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和調(diào)整。并通過電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的可控性管理和處理，共同研究電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)律，尋找應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的解決方案，以期建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。

（三）傳統(tǒng)稅收邏輯及管理方式已跟不上時代的變革。隨著云計算技術(shù)、大數(shù)據(jù)優(yōu)勢的發(fā)揮，傳統(tǒng)稅收管理方式已跟不上時代的變革，傳統(tǒng)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)根基、原有的經(jīng)濟(jì)秩序和商業(yè)邏輯，已不能適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展，無法滿足納稅人、稅務(wù)人不斷增長的互聯(lián)網(wǎng)稅收服務(wù)的需求，給企業(yè)經(jīng)營、社會發(fā)展、政府管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)為稅收工作的轉(zhuǎn)型提出了新的研究課題。為統(tǒng)籌“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”工作，國家稅務(wù)總局制定了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》，促使稅務(wù)部門不斷創(chuàng)新管理和稅收征收方式，通過激發(fā)創(chuàng)新活力，建設(shè)互聯(lián)網(wǎng)+稅收新生態(tài)，才能為現(xiàn)代稅收注入恒久動力。

三、當(dāng)前國際上對網(wǎng)絡(luò)征稅的看法

隨著網(wǎng)絡(luò)交易日益成為經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其所引發(fā)的稅收問題已引起世界各國政府的高度重視。一些國家和國際經(jīng)濟(jì)組織已開始就此領(lǐng)域的問題進(jìn)行積極探索，研究制定相應(yīng)的對策。

發(fā)達(dá)國家對于電子商務(wù)的稅收政策探討主要表現(xiàn)在對電子商務(wù)是否免稅和是否征增值稅的問題上。以美國為代表的免稅派，認(rèn)為對電子商務(wù)征稅將會嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展。而以歐盟為代表的征稅派，堅持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國的利益。

探討達(dá)成的共識主要表現(xiàn)在三個方面：一是稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不應(yīng)通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會扭曲稅收的公平；二是避免對電子商務(wù)多重征稅或加以稅收歧視，免征電子商務(wù)稅（因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品 關(guān)稅）；三是強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國際間的合作，制定有利于電子商務(wù)發(fā)展的政策以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易。大部分發(fā)展中國家對電子商務(wù)交易如何征稅都未作出明確的法律規(guī)定，對于電子商務(wù)的征稅問題持謹(jǐn)慎態(tài)度。發(fā)展中國家對美國的電子商務(wù)免稅主張存有疑惑，因為這項主張對發(fā)展中國家來說意味著大幅減少稅收，增加稅收流失，削弱其財政實力，從而進(jìn)一步拉大南北經(jīng)濟(jì)實力差距。

四、電子商務(wù)稅收征管的探討

（一）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收環(huán)境建設(shè)。我國對電子商務(wù)稅收征收的監(jiān)管，必須首先建立在完善的法律法規(guī)、稅收政策、電子支付、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、信息安全、個人隱私以及電信技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的匹配等稅收環(huán)境的建設(shè)。

（二）配套電子商務(wù)稅收征管體系建設(shè)。電子商務(wù)作為一種新型商務(wù)模式，必須配套電子商務(wù)稅收征管體系建設(shè)，包括適宜的社會環(huán)境、競爭環(huán)境、管理和服務(wù)環(huán)境等，發(fā)揮企業(yè)在電子商務(wù)發(fā)展中的主導(dǎo)作用，建立自律性產(chǎn)業(yè)規(guī)范與規(guī)則，減少政府的干預(yù)。

（三）完善登記管理，實施屬地化管理的管控。為切實掌握稅源，必須加強(qiáng)源頭管控，建立科學(xué)合理的電子商務(wù)屬地化管理征管模式。在以“屬地化管理”為基礎(chǔ)的同時，實現(xiàn)專業(yè)化分工協(xié)作。實行“征、管、查”相分離的管理模式，有效強(qiáng)化稅收征收管理工作。

（四）試點推行電子發(fā)票。為防止違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，應(yīng)建立一個統(tǒng)一的電子發(fā)票銷售、發(fā)票聯(lián)等進(jìn)行稽核比對，保證電子發(fā)票安全可靠，使其具備開具唯一性、身份確定性、不可修改性等特征。

（五）制定網(wǎng)上交易的稅收管控措施。稅務(wù)部門應(yīng)具備全面收集審核網(wǎng)上交易證據(jù)的能力，并以此作為稅務(wù)審核的證據(jù)，能夠?qū)W(wǎng)上交易的資金流性質(zhì)進(jìn)行分辨，為征稅以及適用稅種提供真實準(zhǔn)確的依據(jù)。

（六）實現(xiàn)網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與監(jiān)查一體化。以技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用為先導(dǎo)，研發(fā)智能征稅系統(tǒng)，利用開發(fā)的自動征稅系統(tǒng)，跟蹤、監(jiān)控網(wǎng)上征稅問題，將智能化征管，作為未來稅收監(jiān)查、稅收征收管理模式的發(fā)展方向，真正實現(xiàn)網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與監(jiān)查一體化，最終實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和稅收征管的共同發(fā)展。

（七）推行電子商務(wù)經(jīng)營事項稅務(wù)登記制度。在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理條款。所有從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營內(nèi)容等資料，從涵養(yǎng)稅源的角度，確保稅收監(jiān)管到位。

（八）建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度。由于電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動性和隱匿性，應(yīng)把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。建立由電子商務(wù)運(yùn)營商代扣代繳稅款的制度，在確認(rèn)交易完成并由電子商務(wù)平臺運(yùn)營商支付給賣方貨款時，就可以由交易系統(tǒng)自動計算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運(yùn)營商在支付成功后及時代扣代繳應(yīng)納稅款。如果從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個人自建網(wǎng)絡(luò)交易平臺的，則應(yīng)通過銀行、郵局等金融機(jī)構(gòu)的結(jié)算記錄進(jìn)行代扣代繳，凡是按稅法規(guī)定達(dá)到按次征收或月營業(yè)額達(dá)到起征點的，一律由金融機(jī)構(gòu)代扣代繳應(yīng)納稅款。實現(xiàn)網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與監(jiān)查一體化，

（九）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)稅收時代新型稅務(wù)人才培養(yǎng)，提高稅務(wù)監(jiān)管能力。電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，核心都是技術(shù)與人才的競爭。電子商務(wù)本身作為一門前沿學(xué)科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識在不斷發(fā)展，對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。加快培養(yǎng)一批適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”發(fā)展所需要的、熟練掌握網(wǎng)絡(luò)知識以及稅收業(yè)務(wù)的高級稅務(wù)管理人才是時代發(fā)展的迫切需求。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱）