秦晗　宋天宇　盛浩

[摘要]建設工程從開始立項到最終竣工，過程漫長，程序繁雜，為確保工程順利施工，保證建設工程的工期和質量，完成并實現(xiàn)預期目標，建設項目全過程跟蹤審計應運而生。通過對建設項目實施期各個階段中審計遇到的問題進行分析，提出針對性建議：完善相關法律法規(guī)和工作機制，提高審計人員素質，全面落實合同審簽制度及加強內控制度，加強對工程審計委托外審的監(jiān)督和管理，以推進我國建設項目的現(xiàn)代化水平。

[關鍵詞]建設項目；全過程跟蹤審計

[中圖分類號]F23963

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）09-0156-02

建設項目本身具有資金較大及社會影響較大的特點，如果項目資金使用不當、管理不善、監(jiān)管不力，特別容易發(fā)生對社會影響惡劣的經(jīng)濟案件。全過程跟蹤審計貫穿于建設項目的全過程，同時要求在確定和審核管理中要綜合考慮工程質量、工期、投資額等各個要素，采取多種方法和措施來確保資金的合理使用和投資目標效益的實現(xiàn)。

一、建設項目全過程跟蹤審計概述

（一）建設項目全過程跟蹤審計

獨立審計機構（含其他社會中介機構）依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)和制度規(guī)范，運用現(xiàn)代審計方法，對建設項目實施期全過程各階段的經(jīng)濟活動重點內容進行實時、動態(tài)的審計，發(fā)現(xiàn)實施期存在的問題，及時反饋，提出合理化建議，以求實現(xiàn)控制成本、節(jié)約資金，確保建設項目取得最佳效益。建設項目的全過程跟蹤審計更為注重事前審計，實行有效的事前審計有利于實現(xiàn)投資決策的科學合理化，也有助于投資目標效益的實現(xiàn)，確保建設資金運用過程的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

（二）建設項目全過程跟蹤審計的功能

1.審計監(jiān)督功能

對建設工程項目控制過程中信息的跟蹤和監(jiān)測是審計監(jiān)督功能的體現(xiàn)。建設項目工程內容復雜，項目管理難度較大，易發(fā)生違法違規(guī)案件，因此必須發(fā)揮審計有效監(jiān)督的功能。對建設項目采取全過程跟蹤審計的方式，使項目建設系統(tǒng)全過程隨時處于監(jiān)督的狀態(tài)，促進實現(xiàn)項目管理目標。審計人員要從立項起就介入建設項目，才能從源頭上避免違法違紀現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.審計評價功能

評價功能尤其強調全過程跟蹤審計在其實施過程中產生的客觀效果，在建設項目竣工決算中評價功能顯得更為突出。一般來說，審計人員依照合理的審計評價標準對工程項目建設的全過程進行審計，檢查各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟效益、技術水平及制度安排等是否有利于實現(xiàn)審計目標，判斷、分析和評價各個階段項目的管理情況。

3.審計免疫功能

審計免疫功能能夠保障經(jīng)濟社會健康運行，充分發(fā)揮跟蹤審計的作用。審計免疫功能通過積極預防、筑牢防線使得整個工程項目建設系統(tǒng)免受不法侵害。跟蹤審計進一步提高了審計人員的工作效率，突破事后審計固有的滯后性，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

4.審計服務功能

為利益相關者服務，把不同主體所需的信息作為基本導向，分階段、多層次地及時提供審計信息是全過程跟蹤審計服務功能的體現(xiàn)。建設領域最易出現(xiàn)灰色交易，審計機關應將依法查處建設領域違法違紀行為作為廉政建設的首要環(huán)節(jié)，以保障國家利益，保證經(jīng)濟運行安全，控制潛在風險。

二、建設項目全過程跟蹤審計存在的問題

（一）缺乏法律依據(jù)

建設工程項目審計大多為事后靜態(tài)審計，新型的全過程跟蹤審計則是動態(tài)審計，責任重大決定了風險較大。目前，我國跟蹤審計工作尚處在探索階段，國家還未出臺專門針對跟蹤審計的相關法規(guī)或行為規(guī)范，使審計人員難以對項目做出共性判斷及準確評價，很多做法也不成熟，跟蹤審計每階段的審計內容和審計方式方法等問題仍存在較大爭議，未能得到很好的解決。

（二）多頭管理

我國建設項目由多個部門共同管理，建設項目的立項、審批、招投標由發(fā)改委負責管理，資金的撥付與財務管理由財政部負責監(jiān)管，監(jiān)理工作由建設委員會管理，質量監(jiān)督、監(jiān)察等部門也對建設項目有監(jiān)管的職責。眾多的監(jiān)管部門造成實際運行過程中出現(xiàn)權責不明、多頭監(jiān)管、責任落實不到位等問題。管理各方的職能和權限未能從制度上明確界定，各方權責關系不明朗，容易造成管理越位或不到位的情況，制約跟蹤審計作用的發(fā)揮。

（三）審計人員專業(yè)素質有待提高及審計力量不足

不同于傳統(tǒng)審計，建設項目全過程跟蹤審計需要更多的專業(yè)知識，審計內容和審計形式都有了新的變化，這就要求審計人員具備更高的專業(yè)素質。然而目前的審計隊伍存在以下問題：一是審計人員的審計工作大都是以審查業(yè)務的合法性、真實性為核心，忽視了審計效益，其審計思維模式與目前的審計體系存在一定矛盾。二是審計人員知識體系存在漏洞，掌握的知識不夠全面。實施全過程跟蹤審計的人員不僅需要掌握基礎審計知識，還需具備規(guī)劃設計、施工技術、概預算、財務、法律等相關知識。三是審計人員工作不夠全面。在傳統(tǒng)的審計中審計人員實施的審計以周期為階段，這種方式不能適應全過程跟蹤審計，全過程跟蹤審計要求審計人員必須要有問題分析的整體意識、系統(tǒng)性和層次感

。全過程跟蹤審計的審計范圍不斷擴大，審計內容更加廣泛，審計深度更加深入，審計頻率更加頻繁，所需審計人員要求更高，同時由于建設項目投資任務繁重，跟蹤審計受審計經(jīng)費、人員編制等因素的影響，導致審計力量不足。

（四）偏離審計目標引起審計風險

全過程跟蹤審計在建設過程中發(fā)揮重要作用，同時也顯示出其存在的弊端。審計工作人員為了更好地進行審計，增加了審計次數(shù)，頻繁地進入施工現(xiàn)場進行現(xiàn)場審計，無形中擴大了審計人員的職權。在這種跟蹤審計模式下極易使審計人員越權而侵犯其他管理人員的權利，損害他人的權益，激發(fā)矛盾，徒增審計風險，不利于審計工作進一步開展，從而破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

（五）社會審計機構引起的審計風險

社會中介審計機構接受審計委托時一般都會在委托協(xié)議中對審計的內容、方式、范圍、審計責任和風險進行約定。受托人一旦接受委托，在進行審計工作時要根據(jù)協(xié)議約定及時履行審計職責，中介審計機構還要對其做出的審計結果負責。

伴隨著社會不斷發(fā)展，社會審計機構為了滿足日益擴大的社會需求，不斷增加審計人員的數(shù)量，導致人員構成良莠不齊。并且社會審計機構大多采用按業(yè)務收入提取一定比例的提成來激勵工作人員，一旦審計工作人員被利益誘惑不能廉潔自律，審計人員也不具有可信性，潛在的審計風險會進一步增大。

三、推進我國建設項目全過程跟蹤審計的對策

（一）完善相關法律法規(guī)和工作機制

審計工作的基本原則是依法進行審計。通過法律法規(guī)的形式把全過程跟蹤審計確定下來，使審計工作做到有法可依，全面開展建設項目全過程跟蹤審計，使跟蹤審計模式更好地為建設項目服務。制定一整套完備的與跟蹤審計相關的規(guī)章制度和實施辦法，健全審計程序，以規(guī)范審計機關和審計工作人員工作，保證工作質量，有效地規(guī)避審計風險。

完善相應審計工作機制，要做到對完成的項目都認真總結，同時揭露建設項目管理中存在的不足和問題，并分析產生問題的原因，找出解決方法，加強各部門的協(xié)作配合。在總結中不斷探索相關問題，對減少審計風險，提高審計質量有重大意義。全過程跟蹤審計一定要常駐施工現(xiàn)場，這樣才能有效監(jiān)督建設單位的施工，及時發(fā)現(xiàn)不合理之處，有利于加強監(jiān)理單位的責任意識和保證工程及時保質完成。

（二）提高審計人員的素質

建設項目審計工作對審計人員能力素質提出了更高要求。首先，要不斷提高自身專業(yè)水平，尤其要加強經(jīng)濟知識的學習，熟悉建設項目的工作程序，才能解決工作中所遇到的問題；其次，轉變觀念，審計人員普遍存在以工程的審減額來評價建設項目審計的績效的觀念，這種傳統(tǒng)觀念并不利于全過程跟蹤審計發(fā)揮作用。審計人員要樹立科學績效評價觀，脫離利益，全面客觀地評價審計結果。審計機關要大力培養(yǎng)審計人才，積極組織學習，通過學習建設領域有關知識以提高審計人員的綜合素質。適當引進有實際施工管理經(jīng)驗、懂管理、懂施工技術的人員進入審計隊伍，同時必須加強作風建設，大力倡導“說實話、做事實、求實效、重實際”的工作作風。

（三）全面落實合同審簽制度及加強內控制度

合同是建設項目管理的法律文件，又是工程投資審計、項目風險管理的重要依據(jù)。合同審簽是事前控制的一個重要內容，確定工程項目的目標，有效避免審計目標脫離原來的正確定位。建立健全內控制度，會促使其在建設全過程中發(fā)揮應有的監(jiān)督管理作用，控制審計目標，保持正確工作軌跡，使審計人員與管理人員各司其職，更好完成建設項目全過程跟蹤審計。

（四）加強對工程審計委托外審的監(jiān)督和管理

借助社會審計力量，不僅能減輕審計工作量，緩解審計人員緊張局面，還能加強管理水平，提高審計效率，擴大跟蹤審計覆蓋面。實行招投標，選擇信譽好、審計實力強的社會審計機構，關鍵是選拔和管理好審計人員，定期或不定期地對外部審計工作進行考核監(jiān)督，并制定一系列切實可行的管理辦法來對審計人員加以約束和獎懲。

四、總結

全過程跟蹤審計是針對建設項目產生的新型審計，不僅能主動發(fā)揮審計的各種功能，達到優(yōu)化審計資源配置及合理利用投資額的目的，而且還能夠有效控制建設項目審計風險，最終為建設單位提供有力信息。因此，推進建設項目全過程跟蹤審計勢在必行。

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（責任編輯：郭麗春）