秦晗　宋天宇　盛浩

[摘要]建設(shè)工程從開(kāi)始立項(xiàng)到最終竣工，過(guò)程漫長(zhǎng)，程序繁雜，為確保工程順利施工，保證建設(shè)工程的工期和質(zhì)量，完成并實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施期各個(gè)階段中審計(jì)遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出針對(duì)性建議：完善相關(guān)法律法規(guī)和工作機(jī)制，提高審計(jì)人員素質(zhì)，全面落實(shí)合同審簽制度及加強(qiáng)內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)工程審計(jì)委托外審的監(jiān)督和管理，以推進(jìn)我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)代化水平。

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目；全過(guò)程跟蹤審計(jì)

[中圖分類號(hào)]F23963

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2017）09-0156-02

建設(shè)項(xiàng)目本身具有資金較大及社會(huì)影響較大的特點(diǎn)，如果項(xiàng)目資金使用不當(dāng)、管理不善、監(jiān)管不力，特別容易發(fā)生對(duì)社會(huì)影響惡劣的經(jīng)濟(jì)案件。全過(guò)程跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程，同時(shí)要求在確定和審核管理中要綜合考慮工程質(zhì)量、工期、投資額等各個(gè)要素，采取多種方法和措施來(lái)確保資金的合理使用和投資目標(biāo)效益的實(shí)現(xiàn)。

一、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)概述

（一）建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)

獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)（含其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)）依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)和制度規(guī)范，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施期全過(guò)程各階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)實(shí)施期存在的問(wèn)題，及時(shí)反饋，提出合理化建議，以求實(shí)現(xiàn)控制成本、節(jié)約資金，確保建設(shè)項(xiàng)目取得最佳效益。建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)更為注重事前審計(jì)，實(shí)行有效的事前審計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)投資決策的科學(xué)合理化，也有助于投資目標(biāo)效益的實(shí)現(xiàn)，確保建設(shè)資金運(yùn)用過(guò)程的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（二）建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的功能

1.審計(jì)監(jiān)督功能

對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目控制過(guò)程中信息的跟蹤和監(jiān)測(cè)是審計(jì)監(jiān)督功能的體現(xiàn)。建設(shè)項(xiàng)目工程內(nèi)容復(fù)雜，項(xiàng)目管理難度較大，易發(fā)生違法違規(guī)案件，因此必須發(fā)揮審計(jì)有效監(jiān)督的功能。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目采取全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方式，使項(xiàng)目建設(shè)系統(tǒng)全過(guò)程隨時(shí)處于監(jiān)督的狀態(tài)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理目標(biāo)。審計(jì)人員要從立項(xiàng)起就介入建設(shè)項(xiàng)目，才能從源頭上避免違法違紀(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)功能

評(píng)價(jià)功能尤其強(qiáng)調(diào)全過(guò)程跟蹤審計(jì)在其實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的客觀效果，在建設(shè)項(xiàng)目竣工決算中評(píng)價(jià)功能顯得更為突出。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員依照合理的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，檢查各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)水平及制度安排等是否有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，判斷、分析和評(píng)價(jià)各個(gè)階段項(xiàng)目的管理情況。

3.審計(jì)免疫功能

審計(jì)免疫功能能夠保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用。審計(jì)免疫功能通過(guò)積極預(yù)防、筑牢防線使得整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)系統(tǒng)免受不法侵害。跟蹤審計(jì)進(jìn)一步提高了審計(jì)人員的工作效率，突破事后審計(jì)固有的滯后性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。

4.審計(jì)服務(wù)功能

為利益相關(guān)者服務(wù)，把不同主體所需的信息作為基本導(dǎo)向，分階段、多層次地及時(shí)提供審計(jì)信息是全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)功能的體現(xiàn)。建設(shè)領(lǐng)域最易出現(xiàn)灰色交易，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將依法查處建設(shè)領(lǐng)域違法違紀(jì)行為作為廉政建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，以保障國(guó)家利益，保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全，控制潛在風(fēng)險(xiǎn)。

二、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）缺乏法律依據(jù)

建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)大多為事后靜態(tài)審計(jì)，新型的全過(guò)程跟蹤審計(jì)則是動(dòng)態(tài)審計(jì)，責(zé)任重大決定了風(fēng)險(xiǎn)較大。目前，我國(guó)跟蹤審計(jì)工作尚處在探索階段，國(guó)家還未出臺(tái)專門針對(duì)跟蹤審計(jì)的相關(guān)法規(guī)或行為規(guī)范，使審計(jì)人員難以對(duì)項(xiàng)目做出共性判斷及準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，很多做法也不成熟，跟蹤審計(jì)每階段的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式方法等問(wèn)題仍存在較大爭(zhēng)議，未能得到很好的解決。

（二）多頭管理

我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目由多個(gè)部門共同管理，建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、招投標(biāo)由發(fā)改委負(fù)責(zé)管理，資金的撥付與財(cái)務(wù)管理由財(cái)政部負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)理工作由建設(shè)委員會(huì)管理，質(zhì)量監(jiān)督、監(jiān)察等部門也對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有監(jiān)管的職責(zé)。眾多的監(jiān)管部門造成實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、多頭監(jiān)管、責(zé)任落實(shí)不到位等問(wèn)題。管理各方的職能和權(quán)限未能從制度上明確界定，各方權(quán)責(zé)關(guān)系不明朗，容易造成管理越位或不到位的情況，制約跟蹤審計(jì)作用的發(fā)揮。

（三）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高及審計(jì)力量不足

不同于傳統(tǒng)審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要更多的專業(yè)知識(shí)，審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)形式都有了新的變化，這就要求審計(jì)人員具備更高的專業(yè)素質(zhì)。然而目前的審計(jì)隊(duì)伍存在以下問(wèn)題：一是審計(jì)人員的審計(jì)工作大都是以審查業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性為核心，忽視了審計(jì)效益，其審計(jì)思維模式與目前的審計(jì)體系存在一定矛盾。二是審計(jì)人員知識(shí)體系存在漏洞，掌握的知識(shí)不夠全面。實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的人員不僅需要掌握基礎(chǔ)審計(jì)知識(shí)，還需具備規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工技術(shù)、概預(yù)算、財(cái)務(wù)、法律等相關(guān)知識(shí)。三是審計(jì)人員工作不夠全面。在傳統(tǒng)的審計(jì)中審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)以周期為階段，這種方式不能適應(yīng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員必須要有問(wèn)題分析的整體意識(shí)、系統(tǒng)性和層次感

。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)內(nèi)容更加廣泛，審計(jì)深度更加深入，審計(jì)頻率更加頻繁，所需審計(jì)人員要求更高，同時(shí)由于建設(shè)項(xiàng)目投資任務(wù)繁重，跟蹤審計(jì)受審計(jì)經(jīng)費(fèi)、人員編制等因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)力量不足。

（四）偏離審計(jì)目標(biāo)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)在建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮重要作用，同時(shí)也顯示出其存在的弊端。審計(jì)工作人員為了更好地進(jìn)行審計(jì)，增加了審計(jì)次數(shù)，頻繁地進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，無(wú)形中擴(kuò)大了審計(jì)人員的職權(quán)。在這種跟蹤審計(jì)模式下極易使審計(jì)人員越權(quán)而侵犯其他管理人員的權(quán)利，損害他人的權(quán)益，激發(fā)矛盾，徒增審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于審計(jì)工作進(jìn)一步開(kāi)展，從而破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

（五）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)接受審計(jì)委托時(shí)一般都會(huì)在委托協(xié)議中對(duì)審計(jì)的內(nèi)容、方式、范圍、審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行約定。受托人一旦接受委托，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要根據(jù)協(xié)議約定及時(shí)履行審計(jì)職責(zé)，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)還要對(duì)其做出的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。

伴隨著社會(huì)不斷發(fā)展，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了滿足日益擴(kuò)大的社會(huì)需求，不斷增加審計(jì)人員的數(shù)量，導(dǎo)致人員構(gòu)成良莠不齊。并且社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)大多采用按業(yè)務(wù)收入提取一定比例的提成來(lái)激勵(lì)工作人員，一旦審計(jì)工作人員被利益誘惑不能廉潔自律，審計(jì)人員也不具有可信性，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)進(jìn)一步增大。

三、推進(jìn)我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的對(duì)策

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)和工作機(jī)制

審計(jì)工作的基本原則是依法進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)法律法規(guī)的形式把全過(guò)程跟蹤審計(jì)確定下來(lái)，使審計(jì)工作做到有法可依，全面開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，使跟蹤審計(jì)模式更好地為建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)。制定一整套完備的與跟蹤審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度和實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序，以規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作人員工作，保證工作質(zhì)量，有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

完善相應(yīng)審計(jì)工作機(jī)制，要做到對(duì)完成的項(xiàng)目都認(rèn)真總結(jié)，同時(shí)揭露建設(shè)項(xiàng)目管理中存在的不足和問(wèn)題，并分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，找出解決方法，加強(qiáng)各部門的協(xié)作配合。在總結(jié)中不斷探索相關(guān)問(wèn)題，對(duì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量有重大意義。全過(guò)程跟蹤審計(jì)一定要常駐施工現(xiàn)場(chǎng)，這樣才能有效監(jiān)督建設(shè)單位的施工，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理之處，有利于加強(qiáng)監(jiān)理單位的責(zé)任意識(shí)和保證工程及時(shí)保質(zhì)完成。

（二）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員能力素質(zhì)提出了更高要求。首先，要不斷提高自身專業(yè)水平，尤其要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟悉建設(shè)項(xiàng)目的工作程序，才能解決工作中所遇到的問(wèn)題；其次，轉(zhuǎn)變觀念，審計(jì)人員普遍存在以工程的審減額來(lái)評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的績(jī)效的觀念，這種傳統(tǒng)觀念并不利于全過(guò)程跟蹤審計(jì)發(fā)揮作用。審計(jì)人員要樹(shù)立科學(xué)績(jī)效評(píng)價(jià)觀，脫離利益，全面客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)要大力培養(yǎng)審計(jì)人才，積極組織學(xué)習(xí)，通過(guò)學(xué)習(xí)建設(shè)領(lǐng)域有關(guān)知識(shí)以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。適當(dāng)引進(jìn)有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)、懂管理、懂施工技術(shù)的人員進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)必須加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，大力倡導(dǎo)“說(shuō)實(shí)話、做事實(shí)、求實(shí)效、重實(shí)際”的工作作風(fēng)。

（三）全面落實(shí)合同審簽制度及加強(qiáng)內(nèi)控制度

合同是建設(shè)項(xiàng)目管理的法律文件，又是工程投資審計(jì)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的重要依據(jù)。合同審簽是事前控制的一個(gè)重要內(nèi)容，確定工程項(xiàng)目的目標(biāo)，有效避免審計(jì)目標(biāo)脫離原來(lái)的正確定位。建立健全內(nèi)控制度，會(huì)促使其在建設(shè)全過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督管理作用，控制審計(jì)目標(biāo)，保持正確工作軌跡，使審計(jì)人員與管理人員各司其職，更好完成建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

（四）加強(qiáng)對(duì)工程審計(jì)委托外審的監(jiān)督和管理

借助社會(huì)審計(jì)力量，不僅能減輕審計(jì)工作量，緩解審計(jì)人員緊張局面，還能加強(qiáng)管理水平，提高審計(jì)效率，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)覆蓋面。實(shí)行招投標(biāo)，選擇信譽(yù)好、審計(jì)實(shí)力強(qiáng)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，關(guān)鍵是選拔和管理好審計(jì)人員，定期或不定期地對(duì)外部審計(jì)工作進(jìn)行考核監(jiān)督，并制定一系列切實(shí)可行的管理辦法來(lái)對(duì)審計(jì)人員加以約束和獎(jiǎng)懲。

四、總結(jié)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生的新型審計(jì)，不僅能主動(dòng)發(fā)揮審計(jì)的各種功能，達(dá)到優(yōu)化審計(jì)資源配置及合理利用投資額的目的，而且還能夠有效控制建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終為建設(shè)單位提供有力信息。因此，推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)勢(shì)在必行。

[參考文獻(xiàn)]

[1]蔡素華，呂金寶.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式之探討[J].審計(jì)與理財(cái)，2010（1）.

[2]孫蘊(yùn)昕.淺談建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)[J].天津經(jīng)濟(jì)，2012（3）.

[3]劉振，繆承燁.淺談建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（14）.

[4]張瑞敏，李小娟.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)探析[J].價(jià)值工程，2012，31（9）.

[5]黃文光，劉自力.高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的歷史演進(jìn)與改進(jìn)建議[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2015（12）.

（責(zé)任編輯：郭麗春）