苗雨君　康曉慧

[摘要]事業(yè)單位作為提供公益服務(wù)的主要載體，在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中扮演著重要角色?？冃徲嬕殉蔀楸姸鄧覍徲嫷闹髁鳎渥饔萌諠u凸顯。我國也在大力推進(jìn)績效審計的改革步伐。通過對事業(yè)單位績效審計內(nèi)涵的梳理，闡述高等學(xué)校事業(yè)單位績效審計的主要內(nèi)容和存在的問題，并提出改善高等學(xué)?？冃徲嫷膶Σ呓ㄗh：借鑒國外先進(jìn)的績效審計經(jīng)驗；提升高?？冃徲嫷莫毩⑿?；建立健全高?？冃徲嬙u價體系；提高高校審計人員的素質(zhì)；完善高校績效審計相關(guān)的法律法規(guī)。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；績效審計；“3E”；高等學(xué)校

[中圖分類號]F239

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）09-0158-03

事業(yè)單位績效審計是我國政府財務(wù)管理監(jiān)督中的重要環(huán)節(jié)，也是事業(yè)單位審計的核心。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，我國事業(yè)單位績效審計也面臨著新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。本文通過對高等學(xué)校事業(yè)單位績效審計存在問題的探究，提出解決問題的相關(guān)對策，以期完善我國事業(yè)單位財務(wù)管理制度，促使事業(yè)單位合理有效使用資產(chǎn)，從而健康穩(wěn)步發(fā)展。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國外研究現(xiàn)狀

績效審計產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代，70年代以后，績效審計在美國、加拿大、英國、澳大利亞等國得到迅速發(fā)展。阿瑟·肯特（1948）在美國雜志《內(nèi)部審計人員》上發(fā)表的《經(jīng)營審計》一文中第一次提出了“績效審計”。最高審計機(jī)關(guān)國際組織第九屆國際大會（1977）正式確立了績效審計的地位，指出除了財務(wù)審計，還存在著另一種類型的審計，即對政府工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計，并將其命名為績效審計。BarZelay（1997）對各國政府績效審計的統(tǒng)一性和差異性進(jìn)行比較，并解釋了各國績效審計產(chǎn)生差異的原因。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國對績效審計的研究始于20世紀(jì)80年代。陳穎源（1985）的《管理審計與規(guī)劃審計》是國內(nèi)較早談及績效審計的著作。吳彥芳（1995）在《國外的政府績效審計》中，詳細(xì)介紹了國外政府績效審計的特點：審計方法的綜合性；審計方法的規(guī)范化；審計機(jī)構(gòu)和審計人員的獨立性；政府績效審計是政府審計發(fā)展的國際大趨勢。汪蕊（2009）在《行政事業(yè)單位績效審計模式探討》一文中認(rèn)為我國已具備了全力推進(jìn)行政事業(yè)單位績效審計的初步條件，構(gòu)建了行政事業(yè)單位績效審計模式基本框架，并提出了推進(jìn)行政事業(yè)單位績效審計發(fā)展的建議。曾寧東（2016）在《事業(yè)單位績效審計中常見問題及對策研究》中指出了事業(yè)單位績效審計的必要性，分析了績效審計中的常見問題，并提出了事業(yè)單位績效審計的改進(jìn)措施。

二、事業(yè)單位績效審計基本內(nèi)涵

（一）事業(yè)單位的內(nèi)涵

2014年頒布的《事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細(xì)則》中第四條指出：“事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育、新聞出版、廣播電視、社會福利、救助減災(zāi)、統(tǒng)計調(diào)查、技術(shù)推廣與實驗、公用設(shè)施管理、物資倉儲、監(jiān)測、勘探與勘察、測繪、檢驗檢測與鑒定、法律服務(wù)、資源管理事務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)、公證與認(rèn)證、信息與咨詢、人才交流、就業(yè)服務(wù)、機(jī)關(guān)后勤服務(wù)等活動的社會服務(wù)組織?！笔聵I(yè)單位具備以下特征：屬于社會服務(wù)組織；提供公共服務(wù)；不以營利為目的；具有知識密集性；經(jīng)費(fèi)來源國有化。

（二）績效審計的內(nèi)涵

績效審計是指對被審計單位在履行職責(zé)過程中對資源使用的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性、效果性進(jìn)行的監(jiān)督、檢查和評價，并提出相應(yīng)改進(jìn)意見，為管理決策提供參考。績效審計在我國具有下列特征：主要以國有企業(yè)為審計對象；大多數(shù)由公司內(nèi)部審計部門實行；以事后審計為多，事前審計較少，事中審計則更為少見。

績效審計又被稱為“3E”審計，因此本文主要從績效審計的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）這三個要素來闡述績效審計的主要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)性指以投入最少的資源來獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，主要關(guān)注資源投入和使用過程中節(jié)約或浪費(fèi)的程度以及資源使用的合理性，目的是追求成本最小化，并及時發(fā)現(xiàn)不經(jīng)濟(jì)的事項。效率性指投入資源與產(chǎn)出成果之間的關(guān)系，包括以一定數(shù)量的資源投入獲得最大的產(chǎn)出以及以最小的資源投入獲得一定的產(chǎn)出，主要關(guān)注支出是否講究效率。效果性指從事經(jīng)營管理活動實際取得的成果與預(yù)期效果之間的關(guān)系，主要關(guān)注預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度，目的是促進(jìn)被審計單位改善管理水平，提高活動產(chǎn)生的效果。

（三）事業(yè)單位績效審計內(nèi)涵

事業(yè)單位績效審計是指由專門的機(jī)構(gòu)和人員對事業(yè)單位各部門經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性獨立地進(jìn)行審查、分析，評價其經(jīng)濟(jì)資源使用效益及效果是否與預(yù)期目標(biāo)相一致。事業(yè)單位績效審計以社會效益為主的原則，以質(zhì)量審計與數(shù)量審計相結(jié)合、短期效益與長期效益兼顧、可比性與可操作性相結(jié)合以及間接性為原則。

三、高等學(xué)?？冃徲嫷闹饕獌?nèi)容及存在的問題

（一）高等學(xué)?？冃徲嫷闹饕獌?nèi)容

我國高等學(xué)校的績效審計工作正處于初步發(fā)展階段，缺乏系統(tǒng)性和完整性，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計依然居于主要地位?？冃徲嬙诟咝徲嬛姓急容^低，且只在個別項目中使用。在審計實踐中，高校開展績效審計的內(nèi)容和意義尚不明確，也沒有統(tǒng)一的績效審計標(biāo)準(zhǔn)和完善的績效審計評價體系可供參考，在績效審計方面取得成功的高校案例更是不為多見。因此，如何有效實行績效審計，使績效審計在高校審計中發(fā)揮最大作用，是目前高校審計亟須解決的問題。高等學(xué)校績效審計主要內(nèi)容包括：從主管部門的角度，主要審查經(jīng)費(fèi)使用是否正確，是否存在公款私用現(xiàn)象，專項經(jīng)費(fèi)是否做到?？顚Ｓ?，以及資金投入方式是否科學(xué)等；從高校自身的角度，主要審查經(jīng)費(fèi)是否得到合理、節(jié)約的使用，學(xué)校的管理活動是否真實、有效，取得的成果是否達(dá)到目標(biāo)并且?guī)硇б?，是否滿足社會及公眾的需要。具體來說，可以從以下幾個方面進(jìn)行審計：一是審查高校的預(yù)算編制和計劃執(zhí)行情況；二是審查經(jīng)費(fèi)的使用是否合理、有效，是否存在浪費(fèi)現(xiàn)象，是否做到?？顚Ｓ?；三是審查計劃及預(yù)算的實現(xiàn)程度；四是審查人員編制是否合理；五是審查科研教學(xué)取得的效益，是否滿足社會的需求。

（二）高等學(xué)?？冃徲嬛写嬖诘膯栴}

1.審計工作存在滯后性

高校績效審計工作起步較晚，發(fā)展還不完善，目前的主要工作內(nèi)容還停留在傳統(tǒng)工作范疇，對于一些新的理念和新的方法吸收較少，在審計的立項方面還存在著不夠準(zhǔn)確和科學(xué)等問題，不能夠準(zhǔn)確理解政府相關(guān)決策的內(nèi)涵，使得開展績效審計工作的導(dǎo)向產(chǎn)生偏差。此外，我國目前對于高校事業(yè)單位績效審計工作多數(shù)都采用的是事后再進(jìn)行審計與分析的方法，這就使得績效審計工作的效果不能充分展現(xiàn)出來。同時，高校在進(jìn)行績效審計工作時，對于一些普遍存在的、傾向性嚴(yán)重的問題并不能夠及時發(fā)現(xiàn)，績效審計工作存在形式化問題。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨立性

我國事業(yè)單位審計屬于行政體制，審計結(jié)果需向政府匯報，并且審計結(jié)果大都不對外公開。雖然大多數(shù)高校設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)審的作用并沒有得到有效發(fā)揮，高校審計人員的獨立性受限，缺乏對高級管理層的審計權(quán)限，存在信息不對稱、審計職能弱化的問題。在績效審計開展時，高校領(lǐng)導(dǎo)及工作人員審計意識不強(qiáng)，沒有引起足夠重視，同時一些工作人員出于自身利益著想，不希望受到審計監(jiān)督，對績效審計工作不配合。

3.審計理論基礎(chǔ)薄弱

高校開展績效審計的時間不長，國內(nèi)學(xué)者對績效審計的研究大多只限于表層，理論研究比較零散，目前我國還沒有建立一套完善的高校績效審計評價體系，而績效審計的內(nèi)涵豐富，具有系統(tǒng)性、全面性、綜合性、審計方法多樣等特點，因此高?？冃徲嬋狈碚摶A(chǔ)?？冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)是決定績效審計工作能否順利進(jìn)行的重要因素，理論基礎(chǔ)的缺乏在一定程度上制約了高?？冃徲嫷拈_展。

4.審計人員的素質(zhì)有待提高

目前高校的審計人員大多對財務(wù)工作比較熟悉，而對審計工作特別是績效審計工作不夠了解，在現(xiàn)代審計技術(shù)與方法的應(yīng)用方面比較陌生，存在知識結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)素質(zhì)較低、綜合分析問題的能力不高、工作能力不強(qiáng)等問題。同時審計對象的復(fù)雜化、方法的多樣化、內(nèi)容的擴(kuò)大化，也加大了績效審計的難度。

5.缺乏相關(guān)法律法規(guī)支撐

目前，《憲法》、《審計法》、《審計準(zhǔn)則》三個層次的法律法規(guī)并沒有對績效審計做出明確的規(guī)定，對于高?？冃徲嫷膶嵤┮簿透鼪]有統(tǒng)一的規(guī)定，各高校僅僅使用自己制定的績效審計準(zhǔn)則，缺乏統(tǒng)一的、可供參考與借鑒的依據(jù)。在績效審計工作中缺乏健全的法律法規(guī)，不利于對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督，對一些專項撥款的項目也做不到切實的考核，這都不利于績效審計在高校中有效開展。

四、改進(jìn)高等學(xué)?？冃徲嫷膶Σ呓ㄗh

（一）借鑒國外先進(jìn)的績效審計經(jīng)驗

績效審計在西方發(fā)達(dá)國家已有幾十年的歷史，在美國、加拿大、英國等國家已經(jīng)較為成熟，我國高校績效審計工作起步較晚、具有滯后性，可通過借鑒國外經(jīng)驗，建立適合我國國情的高?？冃徲嬻w系?？赏ㄟ^訪問交流或查閱國外關(guān)于績效審計研究的書籍、雜志，以及邀請國外學(xué)者到高校交流的方式，獲取績效審計經(jīng)驗，同時還可積極參加國外機(jī)構(gòu)組織的績效審計相關(guān)培訓(xùn)活動等，不斷提高績效審計水平。

（二）提升高?？冃徲嫷莫毩⑿?/p>

高?？冃徲嫻ぷ鬟M(jìn)行得如何，獨立性好不好，更多地取決于學(xué)校高層管理者的重視程度。為了確保績效審計的獨立性，高校應(yīng)該單獨設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，審計工作應(yīng)由校長直接領(lǐng)導(dǎo)，審計處長對校長直接負(fù)責(zé)，這樣才能保證績效審計工作的獨立性，最大限度地實現(xiàn)審計工作的權(quán)威性、公正性、有效性，更好地發(fā)揮績效審計的作用。也可以進(jìn)行各高校的聯(lián)合，來加強(qiáng)績效審計的力量。同時，還應(yīng)積極宣傳績效審計的重要作用，轉(zhuǎn)變審計理念，樹立績效審計觀念，提高績效審計意識，重視績效審計。

（三）建立健全高?？冃徲嬙u價體系

高校作為國家教學(xué)和科研的主力軍，應(yīng)深入研究績效審計理論，注重應(yīng)用國外先進(jìn)審計案例引導(dǎo)審計工作實踐，通過學(xué)術(shù)交流、專題研究等方式，創(chuàng)新績效審計理論與方法。高校績效審計評價體系要體現(xiàn)績效審計的“3E”要素，即資源利用的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性、活動的效果性，還應(yīng)做到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，定性分析與定量分析相結(jié)合。通過結(jié)合我國現(xiàn)階段的審計工作和高等學(xué)校自身的水平，參考《中國高等教育績效評價報告》中的績效評價指標(biāo)體系，以及借鑒國外高校先進(jìn)的績效審計評價體系，建立一套行之有效的、科學(xué)的高等學(xué)校績效審計評價體系。

（四）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)

要將具有績效審計工作實踐經(jīng)驗的人員充實到高校審計隊伍中，同時加強(qiáng)對高?，F(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，調(diào)動審計人員的積極性，學(xué)習(xí)審計理論和相關(guān)案例，熟悉績效審計的操作方法與程序，培養(yǎng)綜合分析問題的能力，將審計工作的重點放到績效審計工作上。此外，加強(qiáng)審計人員的社會責(zé)任意識和思想道德素質(zhì)，明確審計人員的職能與分工，規(guī)范審計行為，提高服務(wù)意識。

（五）完善高?？冃徲嬒嚓P(guān)的法律法規(guī)

高校開展績效審計工作需要有法律法規(guī)作支撐，國家應(yīng)通過立法確立績效審計的重要地位，明確績效審計的內(nèi)涵、特點、必要性、實施標(biāo)準(zhǔn)、操作方法、程序等，不斷完善我國績效審計的法律法規(guī)，使得我國績效審計工作的開展有法可依，有章可循。

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（責(zé)任編輯：郭麗春劉茜）