金瑞

[摘要]企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了實現(xiàn)其目標(biāo)而實施的相關(guān)程序和政策，實施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)識別阻礙經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險并采取預(yù)防措施。做好權(quán)責(zé)分離，形成良好的監(jiān)督文化是有效實施內(nèi)部控制至關(guān)所在，才能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；企業(yè)風(fēng)險；權(quán)責(zé)分離；企業(yè)價值最大化

今天的中國，社會主義體制下的市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場調(diào)節(jié)作用不斷增強(qiáng)。企業(yè)內(nèi)部控制制度已成了經(jīng)濟(jì)管理的必然產(chǎn)物?？v觀各大企業(yè)，成功也好失敗也罷，內(nèi)部控制制度的能否有效實施是將企業(yè)風(fēng)險降到可接受水平，提高企業(yè)的運(yùn)營效率，加強(qiáng)企業(yè)資源的合理配置，實現(xiàn)企業(yè)價值更大化的關(guān)鍵因素。只有優(yōu)化權(quán)責(zé)分配，加強(qiáng)監(jiān)督，相互制衡，才能更好的防止企業(yè)管理腐敗，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我國的內(nèi)部控制體系相對滯后，存在著很多的不足，尤其是企業(yè)的控制活動，存在制度不完善，運(yùn)行效率低等問題，因此完善企業(yè)控制，做好控制工作是當(dāng)前企業(yè)管理的一個重要問題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念

（一）、企業(yè)內(nèi)部控制概述

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。成立于1985年的美國COSO委員會將其分為五個相互關(guān)聯(lián)的部分來討論，包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)察。在這五大要素中，控制活動可以強(qiáng)有力的確保管理層的指令得以執(zhí)行，提高各部門的運(yùn)營效率。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的作用會不斷擴(kuò)展。目前，它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有以下作用：

1、提高會計信息資料的正確性和可靠性。企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。

2、保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等.可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。

3、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。

二、如何有效實施內(nèi)部控制

做好嚴(yán)格的權(quán)責(zé)分離，形成良好的監(jiān)督文化是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。企業(yè)應(yīng)優(yōu)化管理層權(quán)限與職責(zé)，形成科學(xué)合理的管理體系，建立完善各部門的工作制度，形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫳O(jiān)督制度，加強(qiáng)對企業(yè)財產(chǎn)的保護(hù)，對企業(yè)的預(yù)算及營運(yùn)活動做好控制和分析，還要加強(qiáng)對各部門的績效考核，以實現(xiàn)有制度必執(zhí)行，有實施必監(jiān)督，有監(jiān)督必反饋，有反饋必完善，周而復(fù)始，形成的良性經(jīng)濟(jì)管理循環(huán)。具體策略如下：

（一）實現(xiàn)不相容職責(zé)相互分離。企業(yè)要實現(xiàn)該項控制，必須全面系統(tǒng)分析、梳理業(yè)務(wù)流程中的不相容職務(wù)，以防止具有欺騙、謀私性的活動發(fā)生或未被查出。企業(yè)可以通過不同崗位專人負(fù)責(zé)，相似或相同崗位在多個人員之間分配的方式，從而形成相互制約的工作機(jī)制以實現(xiàn)這一監(jiān)控目標(biāo)。例如，企業(yè)中負(fù)責(zé)收付現(xiàn)金的出納員與記錄交易的會計員，形成崗位分離、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。由主管會計利用合法的外部原始憑證對財務(wù)狀況做好監(jiān)督與控制。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工重點(diǎn)是，不應(yīng)有一個人控制一項交易或一個事件的所有關(guān)鍵方面，而是一個人履行的職能應(yīng)通過其他人執(zhí)行的只能進(jìn)行檢查。若果一個人對一項以上的活動或同一活動的不同環(huán)節(jié)承擔(dān)責(zé)任，則存在舞弊的可能。這樣可以降低舞弊風(fēng)險，較容易地發(fā)現(xiàn)非本意的錯誤。當(dāng)舞弊涉及兩人或兩人以上的串通行為，可以通過設(shè)置多層分工，以降低上述惡劣行為。

（二）企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。為確?？刂苹顒影l(fā)揮最大效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，讓各人員在日常經(jīng)營活動中按照既定職責(zé)和程序進(jìn)行授權(quán)審批。管理層嚴(yán)肅的履行審批職能是非常重要的。這要求他們認(rèn)真核查文件，不在空白表格上簽字，下級人員找領(lǐng)導(dǎo)審批時，應(yīng)出具合法詳實的單據(jù)，提出合理的理由，否則管理層不應(yīng)審批簽字。

企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

（三）會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用會計電算化和原始會計相結(jié)合的方式進(jìn)行財務(wù)管理，對于報銷之類的業(yè)務(wù)，要制定完善的制度，達(dá)到專事專項負(fù)責(zé)。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師。設(shè)置總會計師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。

（四）財產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點(diǎn)、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。在實務(wù)中，企業(yè)要做好財產(chǎn)記錄、使用保險箱儲存現(xiàn)金和重要文件、委大樓活期內(nèi)的區(qū)域設(shè)立門禁系統(tǒng)，對于貴重資產(chǎn)采用兩重保管方法、定期對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)、雇傭保安和利用閉路電視攝像頭等措施，確保財產(chǎn)安全。