吳明波

[摘要]內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是無法消除的，因而內(nèi)部審計(jì)的核心應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)管理，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過程，采取措施避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少固有的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)，被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止錯(cuò)誤和舞弊。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯(cuò)誤和舞弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制

1、我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表公允可以接受，但實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能接受，但實(shí)際上是公允的風(fēng)險(xiǎn)。

2、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將內(nèi)部控制定義為：被審單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

1、重視價(jià)值觀和道德觀規(guī)范建設(shè)。因?yàn)閮?nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的價(jià)值和道德規(guī)范基礎(chǔ)上形成的真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神，只有當(dāng)每個(gè)控制員工目標(biāo)明確、價(jià)值道德趨同，內(nèi)部控制才更有實(shí)效，尤其在現(xiàn)代企業(yè)管理中，自我管理是內(nèi)部控制的總綱，所以重視價(jià)值觀和道德觀建設(shè)，對(duì)降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意義重大。

2、更新管理觀念，提高控制人員勝任能力。管理層特別是高級(jí)管理層對(duì)經(jīng)營管理的重視程度在很大程度上關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，只有時(shí)時(shí)刻刻掌握市場的發(fā)展動(dòng)向，不斷吸收先進(jìn)的經(jīng)營方式及管理模式，并借鑒國外成功的經(jīng)營管理理念，結(jié)合自身的優(yōu)勢，努力提高操作的熟練程度，及時(shí)更新知識(shí)，熟習(xí)財(cái)會(huì)、法律、投資、營銷等多方面知識(shí)，積極參加后續(xù)教育培訓(xùn)，最大限度地提高自身的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，并有能力承擔(dān)內(nèi)部控制的職責(zé)，才能減少錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制。一是建立一個(gè)“人為為人”良好互動(dòng)機(jī)制，形成一個(gè)良好的人際關(guān)系，使內(nèi)部控制人員互相支持，互相激勵(lì)，充分發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性。二是制定合理的人事政策，使職務(wù)高低與控制能力和效力成正比的關(guān)系。三是出臺(tái)獎(jiǎng)罰分配方式，如將工資劃分為若干等級(jí)，經(jīng)過考核后循序漸進(jìn)，獎(jiǎng)金按控制質(zhì)量來進(jìn)行分配，出現(xiàn)質(zhì)量問題按影響程度罰款等。由此來激勵(lì)控制人員的積極性，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、健全組織結(jié)構(gòu)，授權(quán)明確。組織結(jié)構(gòu)的好壞直接關(guān)系著審計(jì)客體的生存，也影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。組織結(jié)構(gòu)中的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門都各有自己的職責(zé)，明確授權(quán)與責(zé)任的關(guān)系，采取必要的步驟，保證內(nèi)部控制的有效性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，國際慣例是企業(yè)先對(duì)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具對(duì)外報(bào)告，爾后由審計(jì)主體再對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，一方面可以及時(shí)準(zhǔn)確地把內(nèi)部控制的缺陷上報(bào)高級(jí)管理層，使其得到合理解決，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；另一方面內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)外具有法律效力，只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6、優(yōu)化審計(jì)方法。在方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種方法。如審閱法是指審計(jì)人員通過對(duì)有關(guān)書面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨(dú)立的審計(jì)方法，運(yùn)用審閱法常常只是提供審計(jì)線索，為了更好地收集審計(jì)證據(jù)，必須將審閱法與其他審計(jì)方法結(jié)合起來使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法來獲取審計(jì)證據(jù)，這樣所獲得審計(jì)證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

7、內(nèi)部審計(jì)要外部化內(nèi)審?fù)獠炕侵笇徲?jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)外部的民間審計(jì)組織全部或部分承擔(dān)，主要有外包與合作兩種形式。前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外部化具有一系列優(yōu)點(diǎn)，可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。外部審計(jì)工作一般都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)完成，它們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制，從而能夠客觀公正地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，還為企業(yè)降低成本，因具有比較高的專業(yè)化程度，擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和廣闊的知識(shí)，可以提高和穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。

健全各項(xiàng)法律法規(guī)制度。法律法規(guī)和法律準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)環(huán)境的變遷，隨時(shí)都會(huì)出現(xiàn)新的情況新的問題，需要對(duì)我國現(xiàn)行的有關(guān)審計(jì)的法規(guī)應(yīng)除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任方面的管理等方面進(jìn)行完善。

三、結(jié)束語

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，以“查錯(cuò)糾弊，堵塞漏洞”為主要目標(biāo)的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制的要求。內(nèi)部審計(jì)如果不能對(duì)迅速變化的環(huán)境做出及時(shí)的反映，存在改變的滯后，就會(huì)面臨地位下降、衰落甚至被忽視的風(fēng)險(xiǎn)。作為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管手段之一的內(nèi)部審計(jì)工作已越來越重要，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是無法消除的，內(nèi)部控制完善與否，決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，因而內(nèi)部審計(jì)的核心應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)管理，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過程，采取措施避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少固有的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。