滕子操

【摘 要】行政事業(yè)單位作為公益性服務(wù)單位，資金主要來(lái)自于財(cái)政撥款，因此行政事業(yè)單位需要做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。但在實(shí)行運(yùn)行過(guò)程中，來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本工作的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在，特別是當(dāng)前行政事業(yè)單位在開(kāi)展非盈利性活動(dòng)中所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增多，這就更加促使行政事業(yè)單位需要構(gòu)建一套完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，以此來(lái)提升行政事業(yè)單位的價(jià)值目標(biāo)。文中從行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性入手，分析了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問(wèn)題，并進(jìn)一步對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制構(gòu)建的措施進(jìn)行了具體的闡述。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；體系構(gòu)建；問(wèn)題；措施

一直以來(lái)，行政事業(yè)單位才都是作為非盈利性性質(zhì)的單位形式存在，其從事非盈利性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就導(dǎo)致在這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可避免的會(huì)存在，如各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。而且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自身具有客觀性、可變性及可預(yù)測(cè)性等諸多特性，因此在實(shí)際工作中要通過(guò)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，以此來(lái)保證行政事業(yè)單位公益服務(wù)水平的大幅度提升，將行政事業(yè)單位的重要職能作用更好地發(fā)揮出來(lái)。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

1.推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理決策科學(xué)化，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，由于財(cái)務(wù)管理工作的好壞與財(cái)務(wù)決策息息相關(guān)，所以需要全面提高財(cái)務(wù)決策的的科學(xué)性，以此來(lái)有效的降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位可以采用多種財(cái)務(wù)決策方案來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散，確保自身財(cái)務(wù)管理能力的提升。而且通過(guò)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系后，并進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度，明確財(cái)務(wù)部門(mén)的權(quán)責(zé)分工，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位資金運(yùn)用效率的最大化。為了能夠更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)資金收支進(jìn)行評(píng)價(jià)和估算，還要運(yùn)用到科學(xué)的績(jī)效評(píng)估體系，以此來(lái)為財(cái)務(wù)工作的有序開(kāi)展起到重要的指導(dǎo)作用。

2.有利于提高資金管理，擴(kuò)大事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益

在日常工作中，行政事業(yè)單位可以加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的力度，全面提高資金的集中管理水平，這樣有利于降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的利用率，確保資金發(fā)揮出更大化的價(jià)值。而且構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系后，還能夠?qū)π姓聵I(yè)單位流動(dòng)資金更深入的分析和掌握，在進(jìn)一步完善目標(biāo)成本管理制度后，全面提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，確保各項(xiàng)制度都能夠落實(shí)到實(shí)處。

3.為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制得以加強(qiáng)后，行政事業(yè)單位不僅開(kāi)始重視經(jīng)濟(jì)管理，而且更為關(guān)注財(cái)務(wù)和資金管理，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)可利用資源的優(yōu)化配置，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)收支結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，確保收支的平衡發(fā)展，為行政事業(yè)單位走上健康、可持續(xù)發(fā)展道路起到積極的促進(jìn)作用。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控制度的執(zhí)行不到位

部分單位內(nèi)控制度得不到有效的執(zhí)行，部分領(lǐng)導(dǎo)往往在遵守內(nèi)控制度方面并沒(méi)有起到帶頭作用，往往凌駕于制度之上，這就導(dǎo)致內(nèi)控制度的可信度和威懾力缺乏，得不到有效的遵守和執(zhí)行。而且當(dāng)前在內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程中，由于執(zhí)行人員整體素質(zhì)不高，部分重大決策執(zhí)行時(shí)具有較大的隨意性，沒(méi)有強(qiáng)有力的約束機(jī)制，這就導(dǎo)致部分預(yù)算執(zhí)行達(dá)不到預(yù)期的效果，這就給行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的執(zhí)行帶來(lái)較大的難度。

2.缺乏完善的預(yù)算改革制度

預(yù)算作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)鍵點(diǎn)，在事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中，如果過(guò)于追求發(fā)展過(guò)多的開(kāi)展項(xiàng)目，同電化教育導(dǎo)致投入性支出較大，導(dǎo)致負(fù)債經(jīng)營(yíng)，即造成隱性財(cái)政預(yù)算赤字。當(dāng)前的部分事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中，部分項(xiàng)目資金缺口往往會(huì)使用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)，這就導(dǎo)致違規(guī)支付風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。為了能夠有效的解決預(yù)算經(jīng)費(fèi)之間相互抗日戰(zhàn)爭(zhēng)占的現(xiàn)象，則會(huì)通過(guò)財(cái)政預(yù)算，并對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)中的支出項(xiàng)目結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷優(yōu)化。但實(shí)際工作中，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不僅分散，而且存在不充足的問(wèn)題，這就導(dǎo)致預(yù)算經(jīng)費(fèi)用之間相互抗日戰(zhàn)爭(zhēng)占的現(xiàn)象得不到實(shí)質(zhì)性的改善，因此需要加快推動(dòng)預(yù)算改革制度，從根本上解決這一問(wèn)題。

3.財(cái)務(wù)管理制度不完善

當(dāng)前，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制建設(shè)還處于剛剛起步階段，不僅財(cái)務(wù)管理制度不完善，財(cái)務(wù)管理體系也不健全。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制要與經(jīng)展形勢(shì)保持一致性，加快更新步伐。但在實(shí)際工作中，由于我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)體制建設(shè)工作速度緩慢，部分管理方式陳舊，這就導(dǎo)致部分投資無(wú)人負(fù)責(zé)管理，存在資源浪費(fèi)及資產(chǎn)流失的問(wèn)題，而且部分資產(chǎn)處于無(wú)人監(jiān)管的狀態(tài)。

4.會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理工作薄弱

一直以來(lái)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作都較為薄弱，很大一部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)都是事后審批，事前控制的較少。不僅會(huì)計(jì)憑證裝訂不合理，而且支票簽發(fā)、資金支付及印章保管等也沒(méi)有嚴(yán)格授權(quán)，在會(huì)計(jì)賬簿中更側(cè)重于記載金額，而對(duì)事項(xiàng)內(nèi)容的描述較為忽視。針對(duì)于單位管理工作中存在的問(wèn)題，并沒(méi)有主動(dòng)利用財(cái)務(wù)信息對(duì)其進(jìn)行分析，不主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)告編制也欠缺科學(xué)性。對(duì)于財(cái)務(wù)管理方面也存在許多不足之處。在年度預(yù)算上較為隨意，并預(yù)算得不到嚴(yán)格執(zhí)行，資金預(yù)算缺乏詳細(xì)的規(guī)劃，這就導(dǎo)致預(yù)算超支現(xiàn)象較為常見(jiàn)。當(dāng)前，行政事業(yè)單位在收支支出管理工作中缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，擠占部分專項(xiàng)資金，隨意擴(kuò)大項(xiàng)目開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，經(jīng)常發(fā)生資金挪用的問(wèn)題，在資產(chǎn)購(gòu)置方面存在相互攀比的情況，往往對(duì)資產(chǎn)實(shí)物的管理缺乏重視，部分低值品購(gòu)買(mǎi)后并沒(méi)有入資產(chǎn)賬目前，財(cái)產(chǎn)登記和清查制度不完善，部分資產(chǎn)存在無(wú)賬目無(wú)實(shí)物的真實(shí)狀態(tài)。

三、行政事業(yè)單位構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制的措施

1.進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，規(guī)范內(nèi)部控制流程

在實(shí)際工作中要加快完善內(nèi)部控制制度，全面提高內(nèi)部控制水平，確保財(cái)部控制制度與財(cái)務(wù)管理制度具有較好的適應(yīng)性，強(qiáng)化對(duì)重要崗位及薄弱環(huán)節(jié)的控制。做好會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置工作，進(jìn)一步對(duì)具體的崗位職責(zé)進(jìn)行明確，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，保證崗位之間和人員之間的相互制約、相互分離和相互監(jiān)督，全面提高資金管理水平，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位資金的科學(xué)管理、合理使用、調(diào)配和控制。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員要具有前瞻性的眼光，對(duì)于項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，做好項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，以此來(lái)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。endprint

2.構(gòu)建起“三層獨(dú)立”的控制層面

可以通過(guò)構(gòu)建完善的三層獨(dú)立的控制體系，進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，以此來(lái)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。即通過(guò)設(shè)立事后監(jiān)督部門(mén)，在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的專業(yè)崗位，并選擇具有較強(qiáng)責(zé)任心及具備全面工作能力的人員擔(dān)任此職位，定期對(duì)各類業(yè)務(wù)及崗位工作情況進(jìn)行審查，有效地防范違規(guī)事件的發(fā)生，為會(huì)計(jì)核算設(shè)立第一道監(jiān)控防線。同時(shí)，成立審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，構(gòu)建起以檢查為主的監(jiān)督防線。另外還要建立起以預(yù)防為主的監(jiān)控防線，在處理各業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)要做到相互制約和相互牽制。利用這三層遞進(jìn)式的監(jiān)督體制，可以構(gòu)建起完善的控制局面，有效的對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

3.進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理體制

隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，行政事業(yè)單位要對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行不斷完善，在實(shí)際工作中不僅要作好資金的合理安排和調(diào)度，還要進(jìn)一步對(duì)財(cái)產(chǎn)清查范圍、時(shí)限和流程進(jìn)行明確，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)流程和方法，對(duì)財(cái)務(wù)人員的權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行明確，建立健全內(nèi)部審計(jì)、稽核等制度，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體制，確保單位財(cái)務(wù)管理水平的大幅度提升。

4.嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)管制度

監(jiān)管制度作內(nèi)控執(zhí)行效果的重要保障，行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步完善監(jiān)管制度，并確保監(jiān)管制度能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行，以此來(lái)全程監(jiān)督經(jīng)費(fèi)用支出情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位資金的合理安排和預(yù)算，確保每一筆資金都能夠發(fā)揮出最大化的價(jià)值。另外，在行政事業(yè)單位內(nèi)部也要建立具有較強(qiáng)獨(dú)立性的審計(jì)部門(mén)，加強(qiáng)監(jiān)督資金的流動(dòng)情況，有效的控制資金的使用情況。

5.重視單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的事后控制工作

當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容多以事前和事中控制為主，涉及事后控制的內(nèi)容較少。通過(guò)事前和事中控制，能夠按照具體的目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)作，并做出正確的選擇。因此，需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的事后控制，這樣才能對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度具體落實(shí)情況進(jìn)行具體的考核評(píng)價(jià)，并及時(shí)找出問(wèn)題及存在的隱患，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效性。

6.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化管理

依托于信息化技術(shù)來(lái)構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，其不僅能夠做為單位內(nèi)部控制的重要平臺(tái)，而且也能夠?qū)π畔⒉粚?duì)稱的情況進(jìn)行解決，保證信息的暢通性，使管理層能夠更好的對(duì)單位運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行掌握，實(shí)現(xiàn)信息在各部門(mén)之間的快速傳遞，為員工在覆職過(guò)程中提供信息依據(jù)，能夠及時(shí)針對(duì)異常情況進(jìn)行反應(yīng)，防范重大損失的發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系能夠全面覆蓋行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的流程，同時(shí)具有較強(qiáng)的針對(duì)性，涉及面較廣。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，行政事業(yè)單位需要不斷對(duì)自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，確保資產(chǎn)的安全性和完整性。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的落實(shí)是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，需要循序漸進(jìn)進(jìn)行，以此來(lái)全面提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能力，使其更好地服務(wù)于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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