摘 要：結(jié)算資料的完整程度將直接影響結(jié)算審計(jì)的效率及準(zhǔn)確性。文章以高校審計(jì)處的視角概述在審核建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算資料的過程上，發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)資料不完善，分析其發(fā)生的原因，并提出加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部制度建設(shè)與項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中對(duì)資料重點(diǎn)把控的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：結(jié)算資料 審計(jì) 高校 工程變更 現(xiàn)場(chǎng)簽證

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）10-227-02

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大背景下，高等教育的發(fā)展速度也是有目共睹。各大高校紛紛擴(kuò)大招生規(guī)模，使得高校原有的陳舊的基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)科研設(shè)施等承受著巨大的壓力。各高校近些年來對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)科研設(shè)施的改造和擴(kuò)建工程持續(xù)投資與建設(shè)，以適應(yīng)與承載校園規(guī)模的擴(kuò)大。而每一項(xiàng)工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算工作也以前所未有的強(qiáng)度撲面而來。為了提高建設(shè)資金使用效率，控制工程造價(jià)，教育部多次發(fā)布相關(guān)文件，要求高校審計(jì)部門加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)，未經(jīng)結(jié)算審計(jì)的建設(shè)工程，不予支付工程尾款。那么，高校的審計(jì)部門和基建部門與施工單位之間在進(jìn)行結(jié)算審計(jì)過程中，結(jié)算審計(jì)資料的完備程度、各自的立場(chǎng)角度、審核人員的專業(yè)技術(shù)能力、溝通能力等因素直接影響著結(jié)算審計(jì)的難度、速度與質(zhì)量。本文單就結(jié)算審計(jì)的第一步即對(duì)資料的審核重點(diǎn)加以梳理與分析，探討如何解決這些難點(diǎn)并提出完善的措施與意見。

一、報(bào)送結(jié)算審計(jì)的資料不全面，漏補(bǔ)現(xiàn)象多

竣工結(jié)算，指在工程完工后，根據(jù)竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)洽商變更與簽證等所有與工程造價(jià)相關(guān)的資料編制的最終工程造價(jià)，是項(xiàng)目或各分項(xiàng)工程竣工驗(yàn)收后的最終總結(jié)，應(yīng)確保結(jié)算范圍、內(nèi)容及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與合同范圍相一致；竣工圖紙所示的工程量與實(shí)際完成相一致，并進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)算；完成的工程和服務(wù)、供應(yīng)的物料和設(shè)備必須符合合同約定的質(zhì)量要求并通過驗(yàn)收。沒有完全齊全的資料所作的結(jié)算是不完善的結(jié)算，而沒有完整齊全的資料所進(jìn)行的審核就會(huì)得出不準(zhǔn)確的結(jié)論，達(dá)不到審核所要達(dá)到的目的。

審計(jì)部門對(duì)于工程報(bào)送審計(jì)都有一份詳細(xì)的資料清單提供給基建部門，要求提交與工程造價(jià)有關(guān)的文件資料，包括招投標(biāo)文件、工程量清單、施工合同、施工圖紙、變更設(shè)計(jì)通知書、監(jiān)理簽證資料、設(shè)備、材料的招標(biāo)采購(gòu)合同及各種材料單價(jià)的簽證等，在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)工作之前，會(huì)對(duì)其進(jìn)行整理、歸集和分析，并進(jìn)行詳細(xì)的了解。但在實(shí)際結(jié)算報(bào)送審計(jì)的資料中，經(jīng)常遇到如下重點(diǎn)問題障礙影響審計(jì)的工作開展。

（一）結(jié)算書內(nèi)容不完整

高校內(nèi)修繕工程較多，規(guī)模小造價(jià)低專業(yè)單一的工程，總包單位的結(jié)算書內(nèi)容能夠涵蓋其所施工的全部，但大型的修繕工程以及高校內(nèi)新建或擴(kuò)建工程，由于規(guī)模大造價(jià)高且專業(yè)工程多樣化，總包單位編制的結(jié)算書往往差強(qiáng)人意，不能反映實(shí)際的工程建設(shè)內(nèi)容，特別是涉及專業(yè)分包工程經(jīng)常漏項(xiàng)未報(bào)。甚至結(jié)算書有多本，總包一本，各專業(yè)分包多本，沒有整合出一套完整的結(jié)算書。

（二）工程合同簽署不嚴(yán)謹(jǐn)、條款界面不清或前后矛盾

高校內(nèi)大型新建、擴(kuò)建或改造項(xiàng)目的合同，以及小型修繕工程合同多采用建設(shè)工程合同范本，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)甲方可在“專用條款”中提出特別要求。在合同資料的審核中發(fā)現(xiàn)諸如合同條款與招標(biāo)文件中條款不一致、總包與分包或分包間施工界面不清、前面總價(jià)合同后面單價(jià)合同或以審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)、沒有合同簽署日期等不規(guī)范現(xiàn)象，特別是一些實(shí)質(zhì)性條款，涉及合同價(jià)格調(diào)整、綜合單價(jià)調(diào)整、暫列項(xiàng)暫估價(jià)的確認(rèn)辦法等在“專用條款”中沒有描述清楚，都會(huì)導(dǎo)致竣工結(jié)算時(shí)需重復(fù)計(jì)算落實(shí)的工作量大，爭(zhēng)議項(xiàng)多，審核與被審核雙方博弈時(shí)間拉長(zhǎng)。

（三）洽商記錄單與簽證單內(nèi)容不詳實(shí)或短缺

高校內(nèi)擴(kuò)建、改造、修繕項(xiàng)目由于時(shí)間限制只能在暑假期間施工，時(shí)間緊任務(wù)重，先干再說的現(xiàn)象普遍，很少有項(xiàng)目不發(fā)生洽商變更的。結(jié)算報(bào)送的洽商記錄單只有施工單位一方簽署，設(shè)計(jì)、監(jiān)理、建設(shè)方簽署不齊全，結(jié)算時(shí)互相說不清楚。簽證單內(nèi)容不清晰，有的只寫內(nèi)容沒有工程量，有的有工程量但內(nèi)容含糊不清，或不簽意見僅簽名、只簽結(jié)果不記錄施工過程狀況、甚至直接簽價(jià)格無法核量等情況，易引起雙方在結(jié)算時(shí)因?yàn)楦髯岳斫獠煌a(chǎn)生扯皮。

（四）竣工圖編制不規(guī)范

高?；üこ痰目⒐D編制責(zé)任者均是施工單位進(jìn)行編制?？⒐D編制的不及時(shí)、不規(guī)范問題凸顯。簽字不工整寫“草書”，編制單位不是單位全稱，而是“簡(jiǎn)稱”?？⒐D缺少建設(shè)單位、監(jiān)理單位的簽字確認(rèn)的現(xiàn)象普遍。甚至于一些修繕工程竣工圖以白圖或手繪示意。

（五）竣工驗(yàn)收單滯后

通常大型的建設(shè)工程送審資料中“竣工驗(yàn)收單”的簽署與時(shí)間與合同上約束的時(shí)間基本吻合，即使是各種各樣的原因?qū)е鹿て谘雍螅⒐を?yàn)收的時(shí)間也是符合建設(shè)程序的規(guī)定，只有小型的修繕工程、改造工程，時(shí)間短，工程干完就完了，缺少正式的竣工驗(yàn)收程序和資料歸集，在送審時(shí)因?yàn)閷徲?jì)處的資料要求必須有“竣工驗(yàn)收單”，只好補(bǔ)。開竣工的時(shí)間要么未填，要么填的時(shí)間隨意，和實(shí)際不吻合，使得一個(gè)項(xiàng)目的開竣工時(shí)間有多個(gè)版本。

二、審計(jì)完善資料措施，提高審計(jì)效率

一套完整的結(jié)算審計(jì)資料，是保證審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)。高校審計(jì)人員對(duì)于在審核初始資料時(shí)發(fā)現(xiàn)的諸多問題，應(yīng)從內(nèi)部制度建設(shè)和外部咨詢配合兩方面著手抓起，專人負(fù)責(zé)督促對(duì)結(jié)算資料的收集整理和完善。特別是目前教育系統(tǒng)推廣的全過程跟蹤審計(jì)，將審計(jì)的觸角伸至項(xiàng)目資金所系的每一個(gè)細(xì)節(jié)，這也就為審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目資料從生成到完整完善都可把控得到，只有將結(jié)算資料的真實(shí)性、完整性這個(gè)基礎(chǔ)做扎實(shí)了，后續(xù)的結(jié)算審計(jì)工作才能高效，才能順風(fēng)順?biāo)?/p>

（一）審計(jì)內(nèi)部對(duì)結(jié)算資料的管理要求要實(shí)用、可操作性強(qiáng)

在新的教育形勢(shì)下，高校審計(jì)部門正日益完善內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)于高校內(nèi)新建工程、改擴(kuò)建工程、修繕工程的結(jié)算審計(jì)均有相應(yīng)的審計(jì)管理辦法，特別是對(duì)于結(jié)算資料的交接均有一定的交接清單與資料登記表。但對(duì)于這些資料交接清單與資料登記表中各項(xiàng)資料的完整性與真實(shí)性，以及資料的深度，送審方如果專業(yè)能力不足則不一定完全理解。這就需要審計(jì)人員要本著為學(xué)校負(fù)責(zé)、為工程真實(shí)造價(jià)負(fù)責(zé)、與基建方利益一致的原則，有義務(wù)有責(zé)任向基建方及時(shí)宣講，將對(duì)于需提交的每一項(xiàng)結(jié)算資料的要求格式一一講述清楚，強(qiáng)調(diào)其實(shí)用性、可操作性更強(qiáng)，使得基建方每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都明了一個(gè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工的各類資料，哪些需要收集、哪些怎樣簽署完整、哪些要蓋章到位都做到心中有數(shù)。只有這樣，才能讓審計(jì)與被審計(jì)雙方管理人員從思想上重視資料管理的重要性，從執(zhí)行上有據(jù)可依。endprint

（二）審計(jì)關(guān)口前移，強(qiáng)化咨詢與服務(wù)意識(shí)

高校工程預(yù)算計(jì)劃管理是目前教育系統(tǒng)推行的一種資金管理模式。作為一名高校審計(jì)人員，應(yīng)了解學(xué)校每年度工程的建設(shè)與修繕規(guī)模內(nèi)容、招投標(biāo)計(jì)劃、開竣工時(shí)間計(jì)劃等，提前介入服務(wù)，將審計(jì)關(guān)口前移，并作出相對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作計(jì)劃表，標(biāo)注項(xiàng)目竣工結(jié)算提交審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)咨詢與服務(wù)意識(shí)，在竣工節(jié)點(diǎn)時(shí)或之前適當(dāng)提醒在有限的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備好完整的結(jié)算書及相關(guān)資料。

三、全過程跟蹤審計(jì)中，對(duì)工程資料的合規(guī)性、真實(shí)性、實(shí)時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)

（一）合同簽署應(yīng)規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)

審計(jì)人員審查合同應(yīng)在合同正式簽署之前，包括甲方與乙方簽定的承發(fā)包施工合同、經(jīng)甲方確認(rèn)的乙方與第三方簽定的分包合同、各類補(bǔ)充合同、合同附件、合同協(xié)議書等，對(duì)發(fā)現(xiàn)的每一條問題，都要提出審計(jì)建議，并監(jiān)督一一更正，特別是一些實(shí)質(zhì)性條款，涉及合同價(jià)格調(diào)整、綜合單價(jià)調(diào)整、暫列項(xiàng)暫估價(jià)的確認(rèn)辦法等在“專用條款”中都要描述清楚，總包與分包以及各分包間的界面更要分清楚，不留死角。合同執(zhí)行過程中，審計(jì)人員要密切關(guān)注合同執(zhí)行情況，需要變更或補(bǔ)充某些合同條款的，要及時(shí)建議甲方簽署補(bǔ)充協(xié)議。

（二）工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)完整

高?；üこ添?xiàng)目的特點(diǎn)之一就是投資緊張，一旦發(fā)生工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證的問題，甲乙雙方在變更金額上在短時(shí)間內(nèi)很難達(dá)成一致，但雙方著眼于達(dá)成進(jìn)度目標(biāo)，只好積壓到竣工結(jié)算時(shí)再處理?；蛘邔?duì)工程變更先斬后奏，不及時(shí)申報(bào)變更內(nèi)容也是積壓到竣工結(jié)算再補(bǔ)資料。跟蹤審計(jì)人員就要積極配合甲方，提出審計(jì)建議，并督促完善工程變更資料和現(xiàn)場(chǎng)簽證的完整，包括有施工單位設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理人員的簽名以及單位蓋章，并在約定的時(shí)間內(nèi)審核每一份變更所附的預(yù)算，為甲方實(shí)時(shí)簽署變更提供支撐依據(jù)。

（三）核查工程資料的歸集與整理，完善簽收程序

全過程跟蹤審計(jì)在結(jié)算審計(jì)前最理想的成果就是監(jiān)督甲乙雙方形成一套完整合乎規(guī)范的項(xiàng)目資料。審計(jì)人員接收結(jié)算資料時(shí)仍要認(rèn)真核查，并嚴(yán)格執(zhí)行簽字簽收手續(xù)。遞交的結(jié)算資料一般以復(fù)印件為原則，如果提交的是原件，一定要標(biāo)注是原件。履行資料簽收手續(xù)的目的，一是能夠證明結(jié)算資料已經(jīng)在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)送達(dá)，二是能夠證明報(bào)送的結(jié)算金額及結(jié)算資料的內(nèi)容、種類、份數(shù)、原件還是復(fù)印件等。

送審單位應(yīng)對(duì)所提供的竣工結(jié)算資料真實(shí)性、完整性及有效性作出書面承諾并對(duì)此負(fù)責(zé)。

四、結(jié)語

高校建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)關(guān)乎國(guó)家財(cái)政資金投資的合理性與績(jī)效性，只有經(jīng)過結(jié)算審計(jì)，才能得到真實(shí)反映項(xiàng)目最終造價(jià)的結(jié)果，這份結(jié)果也是甲乙雙方支付資金的法律依據(jù)。所以，結(jié)算資料越完整，審計(jì)結(jié)果越準(zhǔn)確，結(jié)算資料的完整程度將直接影響結(jié)算審計(jì)的效率及準(zhǔn)確性，甲乙雙方應(yīng)高度重視結(jié)算資料的及時(shí)和完整，嚴(yán)格檔案資料管理。審計(jì)人員也應(yīng)將審核項(xiàng)目資料的工作貫穿于項(xiàng)目的全過程建設(shè)中，充分發(fā)揮審計(jì)咨詢、監(jiān)督和服務(wù)的職能，為學(xué)校建設(shè)貢獻(xiàn)一份力量。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 黃靜.論提高工程結(jié)算審核質(zhì)量的要點(diǎn).山西建筑，2007（10）

（作者單位：首都醫(yī)科大學(xué)審計(jì)處 北京 100069）

[作者簡(jiǎn)介：王穎，首都醫(yī)科大學(xué)審計(jì)處審計(jì)師，研究方向：建設(shè)工程審計(jì)管理。]

（責(zé)編：賈偉）endprint