王振東+李沁蕓

摘 要 定額管理是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，也是各行業(yè)研究的重點(diǎn)內(nèi)容，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理、降低成本、提升價(jià)值等方面發(fā)揮愈加重要作用。對(duì)此，本研究基于煙草行業(yè)定額發(fā)展指導(dǎo)文件要求，從定額管理及成本管理等理論出發(fā)，采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)驗(yàn)估計(jì)等方法，初步構(gòu)建了總成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)體系，并給出了單項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)定額的測(cè)算框架，旨在為企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)提供指導(dǎo)和借鑒。

關(guān)鍵詞 定額管理 預(yù)算管理 煙草企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1引言

定額標(biāo)準(zhǔn)管理體系建設(shè)是在深入貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕45號(hào)）及《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)）的精神前提下，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控管理，努力降低成本費(fèi)用，促進(jìn)全面預(yù)算管理水平提升，深化行業(yè)全面預(yù)算管理的重要舉措。同時(shí)，全面預(yù)算管理中的成本費(fèi)用編制的依據(jù)直接來(lái)自于完善的費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)體系，成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)體系是企業(yè)進(jìn)行成本核算與管控的關(guān)鍵，在全面預(yù)算管理中發(fā)揮著重要作用。為穩(wěn)步推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的實(shí)施，成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)應(yīng)盡早納入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，通過(guò)構(gòu)建一套規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)體系，以指導(dǎo)企業(yè)成本費(fèi)用定額管理和全面預(yù)算管理。

2定額標(biāo)準(zhǔn)體系

預(yù)算管理的核心在于降本增效，成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)是科學(xué)的定額標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，不論是集團(tuán)內(nèi)部定額管理體系建設(shè)還是煙草行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)定額體系建設(shè)都尚處于起步階段，各項(xiàng)指標(biāo)不完善、標(biāo)準(zhǔn)不充分、路徑不明確等問(wèn)題突出。對(duì)此，定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)顯得尤為迫切，在基于成熟的預(yù)算管理基礎(chǔ)之上，以生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本、庫(kù)存成本、管理費(fèi)用等為重點(diǎn)，將成本管理、精益管理和對(duì)標(biāo)管理等措施緊密結(jié)合起來(lái)，形成降本增效的合力，有效提升集團(tuán)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)定額管理體系的順利建設(shè)。

定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的重點(diǎn)在于歸口管理以及歸口責(zé)任。定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)要明確各部門(mén)及具體工作人員的對(duì)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，將對(duì)應(yīng)責(zé)任與部門(mén)、員工績(jī)效掛鉤，建立標(biāo)準(zhǔn)的考核指標(biāo)體系，強(qiáng)化內(nèi)部溝通與協(xié)作。按照“誰(shuí)歸口、誰(shuí)制定、誰(shuí)維護(hù)”的原則，做好歸口管理業(yè)務(wù)定額標(biāo)準(zhǔn)的制定、管理、維護(hù)和應(yīng)用工作。

基于定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)要求，項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)業(yè)務(wù)流程及部門(mén)職能進(jìn)行了深入的調(diào)研訪(fǎng)談，同時(shí)積極借鑒中煙總公司下發(fā)的有關(guān)預(yù)算管理等標(biāo)準(zhǔn)文件資料，并以定額管理、目標(biāo)管理及成本管理理論為基礎(chǔ)，對(duì)集團(tuán)的定額指標(biāo)體系框架進(jìn)行了初步構(gòu)建。

3 總體定額指標(biāo)體系構(gòu)建

集團(tuán)定額標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建應(yīng)以“以點(diǎn)帶面、循序漸進(jìn)”為主體工作思路。首先，建立各單項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)定額標(biāo)準(zhǔn)；其次，基于各成本費(fèi)用單項(xiàng)定額計(jì)算總額，與預(yù)算管理對(duì)接。單項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建以下方函數(shù)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行模糊計(jì)算，并最終匯總得出總額。同時(shí)，為消除單項(xiàng)定額模糊計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的誤差及各因素的影響，還應(yīng)設(shè)計(jì)調(diào)節(jié)系數(shù)，以調(diào)節(jié)異常值帶來(lái)的誤差影響，具體見(jiàn)表1。

3.1單位成本定義

當(dāng)前，集團(tuán)對(duì)各項(xiàng)成本指標(biāo)的處理均采取不同的單位標(biāo)識(shí)，不同的單位對(duì)應(yīng)不同的單位成本核算方式，這在后期的成本數(shù)據(jù)的整體分析中存在諸多問(wèn)題與不便。對(duì)此，為有效建立定額標(biāo)準(zhǔn)體系，項(xiàng)目組對(duì)各成本指標(biāo)單位標(biāo)識(shí)統(tǒng)一調(diào)整為單箱（50000枝）。另一方面，通過(guò)分析集團(tuán)各成本指標(biāo)歷年數(shù)據(jù)波動(dòng)情況可知，各成本指標(biāo)每年變動(dòng)幅度和方向也有很大差別，有升有降且速率差異明顯?；跀?shù)據(jù)波動(dòng)并結(jié)合該項(xiàng)成本指標(biāo)的影響因素分析，研究采用統(tǒng)計(jì)手段中的時(shí)間序列模型來(lái)預(yù)測(cè)下一年度集團(tuán)各成本指標(biāo)額，對(duì)單位成本進(jìn)行精確定義。

3.2設(shè)計(jì)調(diào)節(jié)系數(shù)

調(diào)節(jié)系數(shù)是對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的再次調(diào)節(jié)，對(duì)不能夠通過(guò)統(tǒng)計(jì)處理手段完全反映各指標(biāo)真實(shí)值的修正，以期使得大部分指標(biāo)符合真實(shí)情況。調(diào)節(jié)系數(shù)的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)建立在對(duì)集團(tuán)業(yè)務(wù)流程及外部影響因素充分熟悉的前提下，做到調(diào)節(jié)處理的科學(xué)性和合理性。調(diào)節(jié)系數(shù)的計(jì)算主要是以業(yè)務(wù)單位的歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，并結(jié)合行業(yè)對(duì)標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等成本數(shù)據(jù)資料，采用包含經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)法等方法計(jì)算得來(lái)（下轉(zhuǎn)第194頁(yè)）（上接第183頁(yè)）的，并根據(jù)實(shí)際情況不斷修正。

3.3確定數(shù)量

數(shù)量，即企業(yè)的業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷(xiāo)量等）。數(shù)量確定的來(lái)源一般是企業(yè)基于預(yù)算的的下一年度生產(chǎn)計(jì)劃安排或者來(lái)自上級(jí)下發(fā)的產(chǎn)銷(xiāo)量定額標(biāo)準(zhǔn)。

3.4單位成本（單箱） * 數(shù)量（單箱）* 調(diào)節(jié)系數(shù)（R） = 金額

單位成本調(diào)整系數(shù)應(yīng)根據(jù)空間和時(shí)間的具體情況，同時(shí)結(jié)合具體設(shè)計(jì)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，以及相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和與行業(yè)先進(jìn)單位的對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)，確定是否進(jìn)行調(diào)整以及調(diào)整系數(shù)高低。通過(guò)計(jì)算可以得到單項(xiàng)成本費(fèi)用的定額標(biāo)準(zhǔn)，即金額。總成本費(fèi)用的定額標(biāo)準(zhǔn)是由各單項(xiàng)成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)加總并經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)系數(shù)修正的數(shù)值，為企業(yè)全面預(yù)算管理提供支持。

3.5費(fèi)用定額測(cè)算表

以**費(fèi)為例，簡(jiǎn)要表明費(fèi)用定額測(cè)算表，具體見(jiàn)下表2。

4結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)階段，雖然各行業(yè)都在積極推進(jìn)定額管理計(jì)劃安排，也已進(jìn)行了較長(zhǎng)時(shí)期，但基于定額管理的定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)依然是各個(gè)行業(yè)面臨的一個(gè)難題，無(wú)法建立起一個(gè)較為權(quán)威并具有指導(dǎo)性的定額標(biāo)準(zhǔn)體系。本研究正是基于定額管理這一嚴(yán)峻背景下開(kāi)展的，旨在通過(guò)對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建思路的一個(gè)初步嘗試和邏輯推導(dǎo)，為定額標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建提供一些指導(dǎo)和借鑒，并為定額管理的發(fā)展做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

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