袁成雷

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段，合理有效的內(nèi)部控制對于規(guī)范企業(yè)科學運營、提高管理效率、增強競爭實力具有重要意義。本文圍繞新時期企業(yè)內(nèi)部控制，分析了相關(guān)設(shè)計原則和存在的問題，并提出了針對性的建議措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制

一、相關(guān)概述

伴隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和管理科學的不斷進步，企業(yè)管理工具和手段越來越豐富。其中內(nèi)部控制制度作為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要內(nèi)容，在很大程度上直接影響到企業(yè)的經(jīng)營合法性、會計信息的真實性以及企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性。

近些年來，伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)所面臨的競爭壓力越來越大，如何有效增強管理的科學性，切實提升企業(yè)市場競爭能力，建立健全有效的內(nèi)部控制制度正成為企業(yè)管理者的重要管理內(nèi)容。依靠內(nèi)部控制制度建設(shè)提升企業(yè)競爭力，改善企業(yè)內(nèi)部管理狀況已經(jīng)成為企業(yè)管理者的共識。要進一步圍繞企業(yè)內(nèi)部控制，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和行業(yè)特點，針對企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的問題，建立健全符合管理體制需要的內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系。通過實行嚴格的內(nèi)部控制自我評估和反饋，不斷推動內(nèi)部控制建設(shè)。健全有效的內(nèi)部控制制度不僅有助于完善公司信息披露和公司結(jié)構(gòu)治理，同時也能夠有效保障會計信息質(zhì)量，對于增強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營科學性，順利實現(xiàn)經(jīng)營管理目標都具有重要的實踐意義。

二、新時期企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計原則分析

要圍繞自身管理需求科學設(shè)計內(nèi)部控制，在設(shè)計原則上要充分借鑒國內(nèi)外先進的內(nèi)部控制范例，遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)實際情況和行業(yè)特點，遵循完整性、合理性、有效性的設(shè)計原則，提高內(nèi)部控制管理體系科學性。

一是完整性設(shè)計原則。企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制管理體系，要圍繞不同的方法進行評價，確保評價的系統(tǒng)性。建立健全財力資源控制體系、物力資源控制體系、人力資源控制體系和信息資源控制體系，并且從經(jīng)營環(huán)節(jié)實現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)的有機結(jié)合。在內(nèi)部控制完整性的理解上，要將內(nèi)部控制作為企業(yè)管理體系的一個重要鏈條。在此基礎(chǔ)上同其他管理制度和管理活動實現(xiàn)結(jié)合，將內(nèi)部控制發(fā)展成為發(fā)現(xiàn)問題解決問題的有效循環(huán)過程。

二是合理性設(shè)計原則。企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制管理體系，要確保內(nèi)部控制管理制度的有效性和適用性。同時還應(yīng)當保障內(nèi)部控制體系在執(zhí)行過程中具有經(jīng)濟性特點，將實用性作為企業(yè)內(nèi)部控制重要條件，建立內(nèi)部控制體系要緊緊圍繞企業(yè)管理需求，將內(nèi)部控制的經(jīng)濟性作為限制條件。一方面要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計和運行過程中的重點突出，對重要環(huán)節(jié)和重要部門實施有效管控。還應(yīng)當確保企業(yè)內(nèi)部控制在實施過程中具有合理的成本和較好的效益。確保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計初衷和實施效果的有機統(tǒng)一，在考慮實用性的基礎(chǔ)上關(guān)注合理性要求。

三是有效性設(shè)計原則。企業(yè)內(nèi)部控制體系在設(shè)計過程中要滿足有效性的要求，一要確保企業(yè)內(nèi)部控制在制定和實施過程中符合相關(guān)法律要求。同時還應(yīng)當保障內(nèi)部控制設(shè)計完整合理，并且在企業(yè)生產(chǎn)管理實踐過程中能夠有效執(zhí)行，切實發(fā)揮內(nèi)部控制的管理監(jiān)督作用，為企業(yè)提高經(jīng)營管理效率，提升企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量，規(guī)范化科學化運行提供切實保障。遵循相關(guān)法律法規(guī)的要求是有效性的基本條件，只有滿足這一要求才能夠考慮內(nèi)部控制執(zhí)行效果。有效貫徹執(zhí)行是內(nèi)部控制發(fā)揮效應(yīng)的前提條件，內(nèi)部控制體系執(zhí)行不力，執(zhí)行沒有滿足預(yù)期設(shè)計效果，則會對內(nèi)部控制的效率和效益產(chǎn)生不利影響。有效性的設(shè)計原則能夠確保內(nèi)部控制對舞弊行為的有效防范，提升效率和效益。要進一步發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性作用，還需要明確內(nèi)部控制制度目標，確保內(nèi)部控制體系相互協(xié)調(diào)，實現(xiàn)內(nèi)部制約和協(xié)調(diào)的有機統(tǒng)一，進一步發(fā)揮內(nèi)部控制整體效用的發(fā)揮，確保企業(yè)內(nèi)部控制方便易行，講究實效。

三、新時期企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失以及效率偏低都會在很大程度上直接影響到企業(yè)的健康發(fā)展。但需要注意的是，我國一些企業(yè)仍然存在著控制弱化，內(nèi)部管理松弛的情況。不僅影響到管理的科學性，也會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，甚至出現(xiàn)財務(wù)報表造假和失真的情況。這都要求我國企業(yè)進一步強化內(nèi)部控制機制建設(shè)，切實提高內(nèi)部控制的效率和效益，通過提升內(nèi)部控制效果和質(zhì)量來推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

一是內(nèi)部控制環(huán)境有待于進一步提升。一些企業(yè)管理者沒有意識到內(nèi)部控制的重要作用，在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面相對欠缺，經(jīng)營管理理念、方式以及風險管理方法、手段都不能充分滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理要求。在管理實踐中往往重視經(jīng)濟發(fā)展，上規(guī)模上項目，對于強化內(nèi)部控制有效規(guī)避風險意識相對淡薄。建立的內(nèi)部控制制度不科學不合理，不能夠充分發(fā)揮應(yīng)有的內(nèi)部控制效果，同時內(nèi)部控制過程中人控現(xiàn)象比較突出，缺少應(yīng)有的約束，在風險控制方面沒有充分結(jié)合公司的短期發(fā)展和長遠發(fā)展之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境不理想，制約了內(nèi)部控制效率的發(fā)揮。

二是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)設(shè)計需要進一步完善。內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計和實施直接影響到內(nèi)部控制的效率和效果。一些企業(yè)做設(shè)計的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺少全面性規(guī)范性和操作性，對于具體的職責權(quán)限沒有明確劃分，相互之間缺少環(huán)節(jié)的有效銜接，同時規(guī)范性科學性不高，沒有將經(jīng)營管理過程控制擺在突出位置，控制程序存在缺陷，影響了內(nèi)部控制的效率。

四、新時期提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的建議措施

第一，進一步完善內(nèi)部控制機制。對于企業(yè)內(nèi)部控制來講，要針對單位內(nèi)部控制強化工作基礎(chǔ)建設(shè)，建立健全必要的內(nèi)部控制制度。結(jié)合制度建設(shè)根本性、長期性特點，強化制度建設(shè)和完善，通過強化這一基礎(chǔ)性工作為內(nèi)部控制提供有力支撐。結(jié)合企業(yè)管理特征，強化內(nèi)部控制制度的制定和完善，依靠內(nèi)部控制提升企業(yè)管理水平。內(nèi)部控制人員應(yīng)當圍繞突出的內(nèi)部控制問題，重視內(nèi)部控制質(zhì)量審查，檢查內(nèi)部控制制度的落實情況。在對內(nèi)部控制質(zhì)量進行審查時，關(guān)注風險管理重點環(huán)節(jié)，仔細審查內(nèi)部控制相關(guān)責任是否細化和明確，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制對于質(zhì)量的管理要求，明確內(nèi)部控制審查的內(nèi)容以及范圍，對內(nèi)部控制監(jiān)督管理流程進行優(yōu)化和完善。通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動進行風險測試，做好管理風險的防范和評估工作，強化對內(nèi)部控制活動的測試，有效審查企業(yè)內(nèi)部管理體制機制。

第二，關(guān)注內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，切實提高內(nèi)部控制質(zhì)量。在對企業(yè)進行內(nèi)部控制審查時，要重點針對內(nèi)部控制效率和效益方面的問題，制定相應(yīng)的激勵獎懲機制、強化內(nèi)部審批制度以及不相容職務(wù)相分離等內(nèi)部控制措施。將激勵獎懲機制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，健全完善內(nèi)部控制獎懲激勵機制，通過提升單位內(nèi)部控制管理氛圍，推動部門之間信息溝通協(xié)調(diào)，圍繞管理需求和管理實際增強獎懲機制的有效性，依靠內(nèi)部考核等手段提升內(nèi)部控制工作積極性。結(jié)合內(nèi)部控制獎懲機制，提高內(nèi)部控制執(zhí)行率。針對企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度建設(shè)，進一步細化和明確各個部門的權(quán)限范圍和責任義務(wù)，通過梳理和明確部門審批流程，增強內(nèi)部控制的時效性和合理性，杜絕企業(yè)內(nèi)部控制過程中的失誤和漏洞。

第三，明確企業(yè)管理控制機制管理重點，確?？刂苾?nèi)容具有針對性。管理控制機制人員應(yīng)當圍繞突出的內(nèi)部控制問題，重視內(nèi)部控制質(zhì)量的審計，檢查內(nèi)部控制制度的落實情況。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制管理特點和自身需求，審查內(nèi)部控制質(zhì)量是否細化，重點審核內(nèi)部控制管理中的核心環(huán)節(jié)和核心流程，突出質(zhì)量管理和效率管理，對管理實踐中所出現(xiàn)的內(nèi)部控制質(zhì)量突出問題進行研究和分析，制定針對性管理辦法加以糾正和完善，通過自我糾正、自我完善，提升內(nèi)部控制的針對性和科學性，減少內(nèi)部控制管理風險。突出企業(yè)內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的審計監(jiān)督，進一步發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，提升內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，減少管理層對內(nèi)審監(jiān)督部門的人為干預(yù)，審查內(nèi)部控制制度的可行性和可改進性，準確定位內(nèi)部審計職能和作用，有效健全完善內(nèi)部控制的職能和目標。

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