王昔軍

摘要：隨著十八屆三中全會提出社會資本可以通過特許經營等方式進行基礎設施投資，政府和社會資本合作模式迅速在國內建筑行業(yè)引起討論。該模式可以實現(xiàn)社會與政府間的雙贏局面，既增加了社會與政府間的互動性，又減少了產能過剩，有效的平衡了社會目標與政府責任。但鑒于該模式于2014年在國內市場盛行，其運行時間較短，仍然存在諸多不足尚待完善，例如新常態(tài)下企業(yè)對該模式的推廣有限。為此，本文基于企業(yè)視角，在梳理PPP模式的內涵、運作模式等基礎上，著重歸納該模式在我國的發(fā)展及在企業(yè)中的應用，并提出優(yōu)化模式的有效路徑。期望本文結論對企業(yè)應用與推廣PPP模式有所啟示。

關鍵詞：PPP模式；政府與社會資本；有效路徑

自從2014年PPP模式提出以后，取得了顯著成效，在三年時間里該模式覆蓋了全國各省份建筑施工、體育、文化、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、旅游、農業(yè)、市政、環(huán)保、水利、交通能源等多個領域，共獲得PPP項目335個，平均每個項目較傳統(tǒng)模式減少投資3.8億元，目前入庫的PPP項目達到14.6萬億元，而實際落地達到2.9萬億元，這在一定程度上說明PPP項目的市場空間很大。該模式是一種保障政府資金效率的項目服務績效改革機制，也是一種項目提質增效的工具，它的實施直接關系著我國新常態(tài)下供給側結構性改革的成效。同時以結果為導向的PPP模式促進了項目服務規(guī)模化和集約化整合發(fā)展，有效解決了傳統(tǒng)模式下“分散推進、條塊分割”的不協(xié)調、效率低、成本高等問題。但鑒于模式實踐和運行時間相對較短，在實際中存在社會資本積極性不高、政府與社會責任不明確等問題。因此，明晰和梳理PPP模式的應用及發(fā)展，并提出優(yōu)化途徑具有重要實踐意義。

一、政府與社會資本合作模式概述

PPP模式源于30年代英國為了解決修路等基礎設施資金缺乏的問題，試圖將社會資本引入項目建設，建設竣工后通過收費等形式間接收回投資成本，例如高速公路建設。這一模式的成功應用使得英國意識到該模式的潛在價值，之后由單一的融資模式逐漸轉變?yōu)槎嘣娜谫Y模式。因此PPP模式主要指社會資本與政府間建立的一種長期合作關系，其運作模式主要有BOT、BOO、BOOT等模式，這三種模式也時常被應用于經營性項目、準經營性項目和非經營性項目。該模式主要有兩方面特征：一是風險分擔方面，社會資本與政府嚴格按照合同實施公平參與，雙方各自承擔合同中規(guī)定的相應風險，不會將彼此風險互相轉移；二是項目設計方面，利益最大化原則，政府注重社會效益，社會資本注重經濟效益，實現(xiàn)建設項目“盈利但不暴利”。它的適用范圍非常廣泛，涵蓋了能源、交通、水利等多個領域。

二、政府和社會資本合作模式的發(fā)展及在企業(yè)中的應用

（一）政府和社會資本合作模式在我國的發(fā)展

PPP模式在我國的發(fā)展主要可以分為三個階段：一是1995年至2003年，該時期內我國相關部門啟動了一系列水廠和電廠，但由于均是“照搬西方”導致模式在我國的應用出現(xiàn)了“水土不服”現(xiàn)象，沒有引起國內市場大規(guī)模運行。二是2004年至2013年，該時期內將PPP模式正式引入了事業(yè)單位，但由于經驗不足、融資風險難以識別等，導致許多項目建設不理想。三是2014年-至今，十八屆三中全會引發(fā)了該模式的推進熱潮，并取得了一系列成果，政府也逐漸出臺相關文件保障模式推進。

（二）政府和社會資本合作模式在我國企業(yè)中的應用

PPP模式在我國企業(yè)中的應用與推廣主要是基于股東權益，通過核算將財務報表和國資考核指標相結合，提高報表使用率。首先，PPP模式的推廣將社會資本引入國家建設項目中，緩解了2008年次貸危機的產能過剩壓力，同時也為企業(yè)帶來了經濟利益；其次，PPP模式的推廣將企業(yè)納入了社會基礎設施建設的責任評價體系中，不僅僅體現(xiàn)為財務報表中的經濟利益，而且體現(xiàn)為國家對建設項目審查的責任指標；最后，PPP模式激活了社會資本企業(yè)的報表使用率，使用報表者不再局限于股東、債權人、稅務部門等相關利益者，而且包含了國資委或者區(qū)域政府部門，這在一定程度上保障了股東權益，也保障了國家資產。

三、推廣政府和社會資本合作模式的有效路徑

（一）加大財務報表與國資考核指標結合度

以企業(yè)角度推廣政府和社會資本合作模式，企業(yè)必須加大財務報表與國資考核指標結合度，既要保障股東權益，又要保障國家資產權益。首先，在企業(yè)接收項目建設時，由于在營改增重大稅制改革背景下，采用收購原來項目與新設項目方式會產生不同的稅負成本，若企業(yè)收購具有政府平臺存量資產的企業(yè)股權，那么只需要繳納企業(yè)所得稅和雙方印花稅，若采用新設方式進行投資，則需要繳納增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅，因此從該角度考慮企業(yè)在不違背國資委相關指標及雙方合同基礎上，更應該采用收購股權方式參與項目融資。其次，在企業(yè)項目竣工后轉讓階段，若以不動產轉讓則需要繳納增值稅，因此要與當?shù)刎敹惒块T溝通，將財務報表中的增值稅繳納與國資委考核指標、雙方合同相對應。最后，企業(yè)嚴格按照國資委考核指標進行財務報表核算，在材料成本、利潤等方面均要符合相關指標，既不能出現(xiàn)“偷工減料”，也不能出現(xiàn)“暴利項目”現(xiàn)象，保證社會責任與股東權益的平衡與兼得。

（二）創(chuàng)新企業(yè)財務核算監(jiān)管機制

企業(yè)核算一定程度上可以反映項目的建設情況，但其主要是維護相關利益者利益，而政府屬于合作方，同時屬于項目監(jiān)管方，因此必須對企業(yè)的核算進行監(jiān)管，且在互聯(lián)網(wǎng)時代下創(chuàng)新監(jiān)管機制是實現(xiàn)政企合作的重要途徑。首先建立雙方違規(guī)懲罰機制，一是企業(yè)若違規(guī)核算，為了保障股東權益而進行不合理避稅或者與國資委相關指標不符，政府有權對其進行經濟懲罰和紀律處分，二是若政府為了實現(xiàn)社會效益最大化或者減小社會成本，增加相關不合理指標，社會資本方有權進行申述，對政府進行經濟懲罰或者工期延長等。其次建立核算信息網(wǎng)絡監(jiān)管機制，在互聯(lián)網(wǎng)時代積極拓展和提高計算機在信息監(jiān)管領域的應用和使用層次，搭建業(yè)務數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)政府監(jiān)管信息系統(tǒng)與企業(yè)各業(yè)務信息系統(tǒng)以及審計、稅務部門系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，促進企業(yè)財務數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測。加快各方信息共享系統(tǒng)建設，完善項目業(yè)務分類監(jiān)管模型，通過“數(shù)據(jù)+模型分析”的數(shù)據(jù)化監(jiān)管模式，核查企業(yè)財務報表與相關項目指標一致性，查找線索、確定重點、精確范圍，實現(xiàn)實時監(jiān)控、動態(tài)監(jiān)控，以達到企業(yè)財務報表使用有效性。

（三）強化企業(yè)財務人員職業(yè)素質

財務崗是保障企業(yè)財務報表與國資委相關指標是否一致的關鍵崗位，因此財務人員素質是該模式實施的重點環(huán)節(jié)。筆者認為強化財務人員職業(yè)素質主要著手于三方面：首先示范效應，近三年來，我國在PPP模式應用方面取得了重大進步，但是缺乏對其推廣與宣傳，難以發(fā)揮其示范效應，一是增加企業(yè)在項目建設、財務核算等方面與政府具有較高契合性的示范宣傳，二是政府邀請相關企業(yè)優(yōu)秀財務人員對本地合作企業(yè)財務人員進行短期講解，充分發(fā)揮其榜樣作用。其次培訓體系建設，深入落實“三嚴三實”的要求，確保財務人員按照“實、高、新、嚴、細”的高標準，努力踐行財經法規(guī)及責任、忠誠、清廉的核心價值觀，定期開展財務人員政企合作項目賬務培訓，鼓勵或者派遣政企合作中企業(yè)財務人員到稅務機關進行短期培訓學習，組織財務人員認真學習國資委相關指標，確保出具的財務報表既能保障股東權益，又能保障社會效益。

四、結語

PPP模式是當下我國進行公共基礎設施采取的主要模式，它既緩解了產能過剩危機，又帶來了巨大的社會效益，其中政府充當了一個項目建設平臺與監(jiān)管機構，而社會資本充當了項目的經營主體。但企業(yè)既要保障股東權益，又要保障政府角度的社會效益，確保企業(yè)財務報表與政府相關方的指標相一致，增加財務報表的使用效率與有效性。本文在梳理PPP模式的內涵、特征、發(fā)展的基礎上，著重以企業(yè)角度提出了財務報表、財務人員素質與財務核算監(jiān)管三方面措施，但限于具體實際案例，并未開展案例分析。期望后續(xù)可以繼續(xù)開展PPP模式政企合作多案例分析。

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（作者單位：紹興市保障房建設有限公司）endprint