劉江英

摘要：伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的逐步建立和推廣，我國(guó)制造業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)步和發(fā)展，要積極落實(shí)切實(shí)有效的成本控制機(jī)制和管理措施，運(yùn)用作業(yè)成本法優(yōu)化管理水平，提升企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主動(dòng)。文章結(jié)合某制造企業(yè)的案例，對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)涵和優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，并集中闡釋了制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的重要性和優(yōu)化措施，旨在為制造業(yè)提供更加有價(jià)值的參考建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；制造業(yè)；重要性；優(yōu)化路徑

一、案例分析

KW服裝制造企業(yè)，融合了生產(chǎn)、加工以及銷(xiāo)售項(xiàng)目，企業(yè)從最初的小作坊發(fā)展到現(xiàn)在職工200人的大規(guī)模制造企業(yè)，和當(dāng)?shù)馗鞔箅娚叹W(wǎng)站建立了良好的合作關(guān)系。但是，近幾年由于經(jīng)濟(jì)低迷以及用工成本升高，服裝行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增大。為了順應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展要求，KW服裝制造企業(yè)利用作業(yè)成本法對(duì)成本進(jìn)行深度核算，制定更加準(zhǔn)確的市場(chǎng)發(fā)展決策，從而進(jìn)一步滿(mǎn)足市場(chǎng)體系的競(jìng)爭(zhēng)要求，在優(yōu)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)份額的全面優(yōu)化。

具體的企業(yè)組織架構(gòu)包括：董事長(zhǎng)層、總經(jīng)理層、經(jīng)理層（設(shè)計(jì)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)理、后勤經(jīng)理）、員工層（設(shè)計(jì)人員、出納、會(huì)計(jì)、車(chē)間負(fù)責(zé)人、營(yíng)銷(xiāo)人員、后勤人員）以及4個(gè)車(chē)間。

二、作業(yè)成本法概述

（一）作業(yè)成本法內(nèi)涵

作業(yè)成本法也被稱(chēng)為ABC法，在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中，要將發(fā)生的作業(yè)產(chǎn)生的制造費(fèi)用進(jìn)行合理化配置和處理，有效地將產(chǎn)品消耗的資源借助作業(yè)成本法展開(kāi)綜合性劃分。并且，借助作業(yè)成本法能對(duì)資源動(dòng)因以及作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配和管理。為了有效計(jì)算不同產(chǎn)品作業(yè)消耗的資源，應(yīng)用作業(yè)成本法能滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)成本核算的準(zhǔn)確性要求。需要注意的是，這里指出的作業(yè)主要涉及單產(chǎn)性作業(yè)、批量性作業(yè)、產(chǎn)品性作業(yè)等，能有效管理耗費(fèi)成本以及維持機(jī)器運(yùn)作的電力成本結(jié)構(gòu)等，實(shí)現(xiàn)管理效果的全面優(yōu)化。另外，在作業(yè)成本法中，作業(yè)鏈條和價(jià)值鏈條也十分關(guān)鍵，前者是現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展中承載客戶(hù)以及服務(wù)需求的載體，貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而后者是實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)以及系列化關(guān)聯(lián)作業(yè)組合的平臺(tái)，也指導(dǎo)著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。

（二）作業(yè)成本法優(yōu)勢(shì)

在制造業(yè)常規(guī)化管理機(jī)制建立后，應(yīng)用作業(yè)成本法能有效提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。一是作業(yè)成本法能使得成本計(jì)算結(jié)構(gòu)更加清晰有效，數(shù)據(jù)能更完整合理。由于作業(yè)成本會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)流程進(jìn)行剖析，因此，就能有效劃分不同的作業(yè)成本庫(kù)，針對(duì)不同環(huán)節(jié)和作業(yè)要求展開(kāi)成本動(dòng)因分析，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)因素給予高度重視，也要對(duì)非財(cái)務(wù)因素的影響展開(kāi)分析，使得企業(yè)成本核算更加準(zhǔn)確。二是作業(yè)成本法能有效降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理水平的全面升級(jí)，這種方法能對(duì)每個(gè)作業(yè)增值性過(guò)程給予評(píng)價(jià)，從而判定產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)值，并且優(yōu)化生產(chǎn)過(guò)程，優(yōu)化企業(yè)成本管理水平。三是作業(yè)成本法也能進(jìn)一步明晰作業(yè)成本庫(kù)的實(shí)際責(zé)任，升級(jí)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將作業(yè)成本庫(kù)和分配標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合在一起，明確應(yīng)用空間的基礎(chǔ)上，將其應(yīng)用在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的計(jì)劃中。四是作業(yè)成本法能實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，相較于傳統(tǒng)的制造成本法，作業(yè)成本法能更加系統(tǒng)化的衡量和核算產(chǎn)品的真實(shí)成本，在明確成本責(zé)任的基礎(chǔ)上，提升企業(yè)內(nèi)在價(jià)值水平，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)創(chuàng)造良好的條件。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用在制造業(yè)中的必要性

一是應(yīng)用作業(yè)成本法能滿(mǎn)足客觀發(fā)展環(huán)境。能在保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)水平，順應(yīng)市場(chǎng)體系的完善要求，降低資源的消耗程度，進(jìn)一步落實(shí)產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)量的雙向優(yōu)化。二是應(yīng)用作業(yè)成本法能順應(yīng)企業(yè)發(fā)展意愿，能在優(yōu)化成本管理的基礎(chǔ)上，獲取最優(yōu)化利益，核算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，輔助企業(yè)開(kāi)展更加多元化的經(jīng)驗(yàn)管理。三是應(yīng)用作業(yè)成本法能優(yōu)化企業(yè)成本管理，在成本管理機(jī)制建立和運(yùn)行過(guò)程中，借助作業(yè)成本法主要是解決成本核算不準(zhǔn)確以及管理結(jié)構(gòu)不規(guī)范的問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)實(shí)成本和未來(lái)成本進(jìn)行統(tǒng)籌整合，優(yōu)化計(jì)算準(zhǔn)確性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)實(shí)際成本和精確成本的完整性升級(jí)。四是應(yīng)用作業(yè)成本法能融合企業(yè)管理責(zé)任，將責(zé)任中心和作業(yè)成本核算效果結(jié)合在一起，優(yōu)化監(jiān)督要求的同時(shí)，為核算管理系統(tǒng)的綜合性升級(jí)提升管理水平。

四、作業(yè)成本法應(yīng)用在制造業(yè)中的路徑

（一）改進(jìn)生產(chǎn)方式

在企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，只有保證生產(chǎn)流程的明確性和完整性，才能有效且準(zhǔn)確的分配制造費(fèi)用，摒棄傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型以及原料密集型的生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，向技術(shù)密集型生產(chǎn)轉(zhuǎn)型，需要企業(yè)借助作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本展開(kāi)綜合性分析。企業(yè)要對(duì)機(jī)械化投入給予高度重視，升級(jí)機(jī)械化水平和計(jì)算機(jī)自動(dòng)化水平，從而調(diào)整更加有效的成本管理標(biāo)準(zhǔn)，借助生產(chǎn)方式改進(jìn)的措施為企業(yè)生產(chǎn)體系升級(jí)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，在生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，積極落實(shí)切實(shí)有效的管理措施和管理框架體系，滿(mǎn)足后續(xù)工作全面開(kāi)展的具體要求。

（二）確定作業(yè)發(fā)因

在企業(yè)常規(guī)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)中，要想利用作業(yè)成本法作為管理基礎(chǔ)模式，就要轉(zhuǎn)移企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn)，從傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為核心的關(guān)注結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橐陨a(chǎn)過(guò)程為核心的關(guān)注結(jié)構(gòu)，從生產(chǎn)源頭出發(fā)，積極踐行更加先進(jìn)且科學(xué)合理的管控措施，實(shí)現(xiàn)成本流程的標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行，也為管理方法和生產(chǎn)系統(tǒng)的綜合性?xún)?yōu)化提供保障。也就是說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)要踐行及時(shí)性的生產(chǎn)體系。無(wú)論材料的采購(gòu)還是生產(chǎn)組織，就要依從客戶(hù)的需求，優(yōu)化成本管理和費(fèi)用管理效果。在“客戶(hù)—材料—生產(chǎn)—銷(xiāo)售”環(huán)節(jié)中，要積極踐行全程控制體系，保證劃分的合理性和完整性，也要對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行集中處理，減少制約作業(yè)成本法運(yùn)行的障礙，為規(guī)范化升級(jí)相關(guān)項(xiàng)目提供路徑，也使得作業(yè)劃分更加準(zhǔn)確且完整。

（三）強(qiáng)化員工培訓(xùn)

人員管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，因此，在踐行作業(yè)成本法的過(guò)程中，制造企業(yè)要積極落實(shí)切實(shí)有效的人員培訓(xùn)工作，落實(shí)更好地技術(shù)管理框架，為后續(xù)工作的全面開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在培訓(xùn)工作中，要想提高員工工作流程的完整性，就要從自身職責(zé)出發(fā)，提升其對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)知程度，優(yōu)化升級(jí)作業(yè)成本法的管控效果和整體水平，保證企業(yè)能樹(shù)立更加有效的作業(yè)成本管理框架體系。endprint

（四）升級(jí)信息技術(shù)

在制造企業(yè)的常態(tài)化管理中，要積極踐行信息控制技術(shù)，有機(jī)融合信息技術(shù)，為作業(yè)成本法的合理化管控提供便利。在應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，也要對(duì)成本核算機(jī)制展開(kāi)深度整合，匯總計(jì)算對(duì)象和管理程序。也就是說(shuō)，生產(chǎn)技術(shù)智能化管理和產(chǎn)品類(lèi)型多樣化管理都要依托信息技術(shù)，保證作業(yè)成本法能發(fā)揮其實(shí)際價(jià)值。無(wú)論是單項(xiàng)作業(yè)還是批量產(chǎn)品消耗，都需要結(jié)合準(zhǔn)確的信息和數(shù)據(jù)，提升成本核算的整體效果，為后續(xù)工作開(kāi)展提供保障，也能在管理信息優(yōu)化的基礎(chǔ)上落實(shí)問(wèn)題的動(dòng)態(tài)化解決對(duì)策，能將企業(yè)從繁雜的數(shù)據(jù)信息流中解脫出來(lái)，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。也就是說(shuō)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)優(yōu)化作業(yè)成本法能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)提供保障，并且實(shí)現(xiàn)價(jià)值和優(yōu)勢(shì)的整合目標(biāo)，確保作業(yè)成本法能更好地得以踐行，促進(jìn)制造業(yè)的綜合性升級(jí)，落實(shí)生產(chǎn)效果的系統(tǒng)化整合。

（五）落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)

要想真正發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，就要踐行標(biāo)準(zhǔn)化工作規(guī)范和管理機(jī)制，對(duì)作業(yè)成本法的過(guò)程和操作結(jié)構(gòu)進(jìn)行整合，確保執(zhí)行效果和數(shù)據(jù)分析體系的完整性。在作業(yè)成本法中，要對(duì)成本差異進(jìn)行分析和處理，找出差異原因的基礎(chǔ)上，也能對(duì)不良問(wèn)題進(jìn)行改善和整合，確保標(biāo)準(zhǔn)成本合理性以及科學(xué)性的完整落實(shí)。另外，作業(yè)成本法的應(yīng)用要順從資源管理要求，優(yōu)化成本控制結(jié)構(gòu)的完整程度，也為優(yōu)化效果升級(jí)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，最大的優(yōu)勢(shì)就在于分配方式的整合以及處理。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在制造企業(yè)常規(guī)化管理機(jī)制中，要積極落實(shí)切實(shí)有效的管理措施，升級(jí)管理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，應(yīng)用作業(yè)成本法能有效提高企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)管理效果的全面優(yōu)化，為企業(yè)成本核算體系的綜合性升級(jí)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]江其玟，榮瑋.作業(yè)成本法在我國(guó)制造企業(yè)的應(yīng)用研究[J].價(jià)值工程，2015（02）.

[2]任宇航，夏恩君，王建軍，等.基于作業(yè)成本法的武器裝備制造費(fèi)用計(jì)算研究[J].北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2016（z1）.

[3]石艷.作業(yè)成本法及其在我國(guó)制造企業(yè)的應(yīng)用研究[D].武漢理工大學(xué)，2015.

[4]延兵.基于作業(yè)成本法的制造企業(yè)物流成本核算研究[D].燕山大學(xué)，2015.

[5]吳暉梅.作業(yè)成本法在鋼結(jié)構(gòu)加工制造企業(yè)中的應(yīng)用[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015（23）.

[6]于海.試論作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本核算中的運(yùn)用[J].管理觀察，2015（03）.

[7]閻銘，占永紅.作業(yè)成本法在現(xiàn)代船舶制造企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2003（04）.

（作者單位：陜西天宏硅材料有限責(zé)任公司）endprint