師永　于文斌　張松華

【摘 要】 隨著現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展和國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)供給側(cè)調(diào)整的深化，鐵路運(yùn)輸?shù)氖袌?chǎng)份額受到巨大沖擊，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須注重企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)行成本精細(xì)化管控，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。文章應(yīng)用作業(yè)成本法基本原理和方法，以某鐵路運(yùn)輸企業(yè)所屬工務(wù)段為例，將鐵路工務(wù)作業(yè)設(shè)計(jì)為不同的作業(yè)產(chǎn)品，打破傳統(tǒng)直接費(fèi)、間接費(fèi)的歸集模式，將成本要素歸集到不同的作業(yè)項(xiàng)目中，分析成本動(dòng)因，以作業(yè)為基本單元全口徑核算成本，加強(qiáng)成本控制，實(shí)現(xiàn)節(jié)支創(chuàng)效。

【關(guān)鍵詞】 運(yùn)營(yíng)成本； 預(yù)算管理； 作業(yè)預(yù)算； 作業(yè)成本法

【中圖分類號(hào)】 F234；F275.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）19-0033-05

現(xiàn)階段我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)供給側(cè)改革不斷深化，鐵路運(yùn)輸企業(yè)走向市場(chǎng)，向現(xiàn)代物流企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展勢(shì)在必行。那么優(yōu)化運(yùn)營(yíng)成本管理，實(shí)現(xiàn)節(jié)支降耗，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是必然選擇。鐵路工務(wù)成本支出在鐵路成本中占很大份額，在鐵路節(jié)支降耗行動(dòng)中扮演著重要角色?，F(xiàn)有的鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本核算模式并沒有按照成本對(duì)象進(jìn)行成本歸集，而是將運(yùn)輸成本簡(jiǎn)單劃分為直接費(fèi)和間接費(fèi)，上級(jí)企業(yè)年初對(duì)站段下達(dá)運(yùn)輸總支出執(zhí)行預(yù)算，基層站段按照預(yù)算嚴(yán)格控制直接費(fèi)、間接費(fèi)的列支，直接費(fèi)和間接費(fèi)相互脫離，不能準(zhǔn)確反映作業(yè)對(duì)象的成本構(gòu)成，導(dǎo)致成本歸集沒有全口徑核算，形成成本精細(xì)化管理的瓶頸。

一、鐵路工務(wù)段成本管理現(xiàn)狀及存在問題

（一）鐵路工務(wù)段成本構(gòu)成

鐵路運(yùn)營(yíng)成本為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，按其經(jīng)濟(jì)用途劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本包括工資、折舊、大修、直接生產(chǎn)費(fèi)、間接生產(chǎn)費(fèi)。其中工資、折舊等雖然支出比例較大，但支出規(guī)模較為固定，因此直接生產(chǎn)費(fèi)、間接生產(chǎn)費(fèi)是成本管理的重點(diǎn)。

直接生產(chǎn)費(fèi)主要包括三抽支出、補(bǔ)充道床、道岔維修、線路其他維修、橋隧建筑物維修、線路中修支出、養(yǎng)路機(jī)械運(yùn)用維修、舊軌料回收沖減、其他支出等。間接生產(chǎn)費(fèi)主要包括工資附加費(fèi)、生產(chǎn)用水電煤、生產(chǎn)用工具備品、短途運(yùn)輸、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、通信費(fèi)、堵漏保收獎(jiǎng)、災(zāi)害預(yù)防及搶修、其他業(yè)務(wù)應(yīng)攤費(fèi)、生產(chǎn)用雜費(fèi)、房屋建筑物維修、房屋供暖設(shè)備運(yùn)用維修、安全生產(chǎn)費(fèi)、租用費(fèi)、其他費(fèi)用等[ 1 ]。直接生產(chǎn)費(fèi)、間接生產(chǎn)費(fèi)共同構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，工務(wù)段在發(fā)生成本費(fèi)用支出后，直接列支對(duì)應(yīng)的成本科目，無法體現(xiàn)直接費(fèi)和間接費(fèi)的關(guān)聯(lián)性。

（二）鐵路工務(wù)段成本控制方法

目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，通過預(yù)算編制、分解下達(dá)、過程執(zhí)行、控制調(diào)整、分析考核，從而達(dá)到總體目標(biāo)明確、各部門協(xié)調(diào)一致，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效控制。在預(yù)算編制上，主要采用綜合定額的預(yù)算管理方法。綜合定額以歷史成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，綜合考慮各類變動(dòng)因素和特殊技術(shù)條件加以確定。預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各工務(wù)段必須嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）鐵路工務(wù)段成本核算流程

鐵路工務(wù)段成本核算以上級(jí)企業(yè)下發(fā)的直接生產(chǎn)費(fèi)和間接生產(chǎn)費(fèi)預(yù)算為前提，在預(yù)算執(zhí)行上，工務(wù)段由財(cái)務(wù)部門將預(yù)算指標(biāo)以科目控制額的形式“分劈”到業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門按照科目控制額“花錢”，只要支出不超額，便完成了預(yù)算指標(biāo)。

（四）鐵路工務(wù)段運(yùn)營(yíng)成本管理存在的問題

1.不能全口徑反映成本

直接費(fèi)和間接費(fèi)孤立存在，體現(xiàn)不出成本動(dòng)因和因果聯(lián)系。以Y工務(wù)段護(hù)網(wǎng)維修為例，2016年全部用于護(hù)網(wǎng)片、立柱等材料的費(fèi)用為27萬(wàn)元，列入直接費(fèi)中“護(hù)網(wǎng)維修”科目。但是，與護(hù)網(wǎng)維修相關(guān)的短途運(yùn)輸費(fèi)用，檢查人員、施工人員的流補(bǔ)等費(fèi)用共計(jì)23萬(wàn)元無法在“護(hù)網(wǎng)”科目中列支。在本例中，護(hù)網(wǎng)維修的實(shí)際成本為50萬(wàn)元，在“護(hù)網(wǎng)維修”科目?jī)H顯示27萬(wàn)元，剩余23萬(wàn)元輔助支出分散于各間接費(fèi)科目，造成成本數(shù)據(jù)的扭曲，難以為企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本定額提供依據(jù)。

2.綜合定額法下預(yù)算失真

目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)主要采用綜合定額的方法進(jìn)行預(yù)算編制。綜合定額以歷史成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，考慮一些變動(dòng)因素進(jìn)行修正。在實(shí)踐中，直接費(fèi)支出較容易根據(jù)歷史數(shù)據(jù)制定綜合定額，而對(duì)于間接生產(chǎn)費(fèi)科目則難以適用。以“短途運(yùn)輸”科目為例，綜合定額制定過程中曾經(jīng)采用過單車定額的方式，實(shí)際上短途運(yùn)輸支出的成本動(dòng)因?yàn)楣?wù)作業(yè)項(xiàng)目對(duì)運(yùn)輸工具的需求，不同年份、不同工務(wù)段往往會(huì)有較大差異，單一的綜合定額法造成預(yù)算失真，與生產(chǎn)脫節(jié)，降低了預(yù)算的可執(zhí)行性。

3.預(yù)算定額過時(shí)

首先，很多預(yù)算定額剛剛確定，現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)和設(shè)備已經(jīng)進(jìn)行了更新，新的項(xiàng)目只能從中找一個(gè)相似的套用，或者根本無法套用。其次，在預(yù)算編制過程中，以鐵路運(yùn)輸企業(yè)管轄所有工務(wù)段的平均水平確定支出定額，較少考慮個(gè)性因素，使不同級(jí)別的施工項(xiàng)目必須執(zhí)行同一種標(biāo)準(zhǔn)的定額，而各工務(wù)段個(gè)性化差異較大，造成預(yù)算與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際脫節(jié)。

4.缺乏獨(dú)立的產(chǎn)品成本歸集

目前鐵路運(yùn)營(yíng)成本管理的主要弊病在于缺乏獨(dú)立的產(chǎn)品成本歸集，不能全口徑核算產(chǎn)品成本。鐵路運(yùn)輸企業(yè)按照既定的工作量進(jìn)行預(yù)算下達(dá)，但是很多項(xiàng)目的作業(yè)過程與定額相比發(fā)生了變化，這些變化在預(yù)算編制過程中并未考慮，造成現(xiàn)有施工項(xiàng)目不能進(jìn)行”全成本核算”，缺乏完整、獨(dú)立的施工作業(yè)費(fèi)用歸集，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)支出與賬面歸集脫節(jié)，成本數(shù)據(jù)扭曲，難以支持有效決策，成為成本精細(xì)化管控的瓶頸。

二、鐵路工務(wù)段運(yùn)營(yíng)成本優(yōu)化研究

運(yùn)用作業(yè)成本法可以更加精確地計(jì)劃、控制各項(xiàng)工序的施工成本，實(shí)現(xiàn)作業(yè)項(xiàng)目的全流程、全口徑成本控制，提高企業(yè)整體的成本管理水平。隨著技術(shù)更新和實(shí)際需要的發(fā)展，施工項(xiàng)目變得越來越復(fù)雜，成本費(fèi)用的構(gòu)成也隨之變化，以施工項(xiàng)目作為一個(gè)作業(yè)單元進(jìn)行全成本核算，不僅準(zhǔn)確而且完整。國(guó)內(nèi)外作業(yè)成本法的廣泛應(yīng)用，也充分說明了這種理念有較強(qiáng)的適用性。所以，鐵路工務(wù)段應(yīng)用作業(yè)成本法在理論和實(shí)踐上都有其必然性和可行性。因此，本文引入作業(yè)成本法的基本理論和方法，試圖全口徑核算工務(wù)產(chǎn)品的成本。

（一）作業(yè)成本法基本理論

作業(yè)成本法認(rèn)為，資源消耗、成本發(fā)生主要取決于成本動(dòng)因，間接費(fèi)的分配應(yīng)該以成本動(dòng)因?yàn)槌叨?，成本?dòng)因是決定作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和作業(yè)所需資源的因素，是決定成本結(jié)構(gòu)和金額的根本原因，它可以揭示執(zhí)行作業(yè)的原因及作業(yè)消耗資源的多少。在鐵路工務(wù)單位內(nèi)，線路維修的工作量決定人工的工作工時(shí)與材料消耗，那么線路維修工作量便是線路維修作業(yè)產(chǎn)品的成本動(dòng)因[ 2 ]。

成本動(dòng)因不僅是更好歸集間接費(fèi)用的恰當(dāng)依據(jù)，它還科學(xué)揭示了成本發(fā)生的因果關(guān)系，揭示了改進(jìn)作業(yè)流程、提高作業(yè)效率的可行點(diǎn)，找到成本動(dòng)因也就是找到了資源消耗的根本點(diǎn)。鐵路工務(wù)段只有找出影響總成本的幾個(gè)大的作業(yè)產(chǎn)品并根據(jù)其成本動(dòng)因更好地分配資源，同時(shí)找出其消耗的原因，才能從根本上將成本科學(xué)歸集，優(yōu)化資源配置[ 3 ]。

（二）作業(yè)成本法核算模型流程設(shè)計(jì)

1.明確作業(yè)成本對(duì)象

目前的工務(wù)成本只是一個(gè)廣義的概念，鐵路工務(wù)段發(fā)生的所有支出都稱為工務(wù)成本。工務(wù)作業(yè)發(fā)生成本支出，簡(jiǎn)單按照業(yè)務(wù)內(nèi)容列支相應(yīng)的費(fèi)用科目，缺少成本歸集和全成本核算的環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)將工務(wù)作業(yè)中心作為成本對(duì)象，細(xì)分工務(wù)作業(yè)，工務(wù)作業(yè)中心如圖1[ 4 ]。

2.按作業(yè)對(duì)象進(jìn)行成本歸集

目前工務(wù)段作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用直接列支直接費(fèi)相關(guān)成本科目。《鐵路成本核算規(guī)程》將鐵路成本費(fèi)用按照費(fèi)用性質(zhì)具體劃分為工資、材料、燃料、電力、折舊、勞務(wù)及其他七個(gè)要素。工資、折舊設(shè)專門科目進(jìn)行歸集，材料、燃料等要素在不同的直接費(fèi)用科目下設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行歸集，而對(duì)于輔助作業(yè)支出，如勞動(dòng)保護(hù)、差旅費(fèi)、短途運(yùn)輸?shù)戎С?，直接列支?duì)應(yīng)的間接費(fèi)科目。由于缺少成本費(fèi)用的歸集環(huán)節(jié)，其產(chǎn)品成本分散在各費(fèi)用科目中，很難從總量上進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，更難進(jìn)行精確的費(fèi)用構(gòu)成分析和關(guān)系研究，無法為成本管理提供數(shù)據(jù)支持。因此應(yīng)嚴(yán)格按作業(yè)對(duì)象進(jìn)行成本歸集。

3.將歸集的作業(yè)成本分配到對(duì)應(yīng)的費(fèi)用科目

對(duì)于一般的工業(yè)企業(yè)而言，完成產(chǎn)品的成本歸集后，基本上就可以進(jìn)行本量利等分析，為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。而由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)作業(yè)和產(chǎn)品的同步性以及實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有成本管理的銜接，需將產(chǎn)品成本按照其構(gòu)成要素分配到對(duì)應(yīng)的費(fèi)用科目，進(jìn)行成本費(fèi)用的二次分配。通過成本費(fèi)用的二次分配，可以很直觀地得到產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，包括直接費(fèi)和間接費(fèi)的構(gòu)成比例、構(gòu)成項(xiàng)目。通過成本對(duì)象的作業(yè)構(gòu)成和作業(yè)動(dòng)因分析，可以追溯相關(guān)直接費(fèi)和間接費(fèi)產(chǎn)生的根源，進(jìn)行進(jìn)一步的成本性態(tài)分析，為財(cái)務(wù)成本管理、預(yù)算編制提供依據(jù)，避免傳統(tǒng)管理模式中簡(jiǎn)單認(rèn)為間接費(fèi)為非生產(chǎn)性支出，逐年按比例壓縮的一刀切手段。

4.作業(yè)成本法會(huì)計(jì)核算

傳統(tǒng)的成本核算只設(shè)置了費(fèi)用類科目，無法實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的歸集和全成本核算。為了滿足作業(yè)成本法的要求，必須設(shè)置成本類科目，全成本核算產(chǎn)品成本。成本科目按照產(chǎn)品對(duì)象設(shè)置一級(jí)科目，為了實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的二次分配與現(xiàn)有費(fèi)用科目銜接，可以根據(jù)成本費(fèi)用的性質(zhì)和特點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行相關(guān)成本核算。

綜上所述，應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行工務(wù)成本核算的步驟如下：（1）工務(wù)單位作業(yè)成本對(duì)象選擇；（2）工務(wù)作業(yè)對(duì)象分解成若干標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)；（3）確定基本作業(yè)的資源消耗量，歸集產(chǎn)品成本；（4）二次分配成本費(fèi)用，將重新歸集的成本費(fèi)用二次歸集到標(biāo)準(zhǔn)科目中。

三、鐵路工務(wù)段運(yùn)營(yíng)成本優(yōu)化應(yīng)用——以Y工務(wù)段為例

根據(jù)前面確定的鐵路工務(wù)段作業(yè)成本法核算步驟，筆者選取某鐵路運(yùn)輸企業(yè)Y工務(wù)比較有代表性的換軌大修作業(yè)為樣本，利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本的重新歸集與分類。

（一）作業(yè)成本核算樣本的選擇

在鐵路工務(wù)段作業(yè)成本核算流程設(shè)計(jì)時(shí)，將線路大修作為鐵路工務(wù)段的一個(gè)作業(yè)中心。為便于研究，選取Y鐵路工務(wù)段具有代表性的二級(jí)作業(yè)中心——換軌大修為樣本，以1公里換軌大修成本為例，利用作業(yè)成本法，對(duì)換軌大修成本進(jìn)行重新核算。換軌大修作業(yè)中心的代表性表現(xiàn)在：

1.換軌大修是Y工務(wù)段的主要成本支出項(xiàng)目

根據(jù)2013年至2015年連續(xù)3年的數(shù)據(jù)，換軌大修支出額均占Y鐵路工務(wù)段線路修理支出的30%以上。

2.換軌大修作業(yè)工序繁多、工作量大，費(fèi)用構(gòu)成要素比較齊全

換軌大修作業(yè)成本涉及面廣，費(fèi)用構(gòu)成包括人工支出、原材料、機(jī)械使用費(fèi)、間接費(fèi)用等，以換軌大修為例進(jìn)行作業(yè)成本法核算可以較好地反映作業(yè)成本的全貌。

（二）建立換軌大修標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)

根據(jù)Y鐵路工務(wù)段換軌大修施工組織設(shè)計(jì)，將換軌大修作業(yè)中心分解成6個(gè)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)，分別是原材料準(zhǔn)備、卸軌作業(yè)、換軌作業(yè)、防護(hù)作業(yè)、照明作業(yè)、焊補(bǔ)作業(yè)（見表1）。

將二級(jí)作業(yè)中心分解成標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)并確立其成本動(dòng)因，下一步通過成本歸集將成本重新歸集至每個(gè)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)上，從而做到準(zhǔn)確的成本費(fèi)用研究與分析。

（三）根據(jù)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用按照作業(yè)成本科目進(jìn)行歸集

表2為作業(yè)資源需求量計(jì)算表。

通過對(duì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)相關(guān)成本的重新歸集，可以看出在傳統(tǒng)成本核算模式中，大修成本僅包括工資、材料等部分，而在作業(yè)成本法核算模式下，利用資源動(dòng)因及消耗資源量數(shù)據(jù)，將間接費(fèi)及直接費(fèi)中其他與大修相關(guān)的成本支出歸集到換軌大修作業(yè)中心，符合在大修核算過程中使用全成本核算口徑的要求，同時(shí)也為大修資本化全成本核算提供了參考。

（四）將歸集的換軌大修成本二次分配到標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用科目

表3為換軌大修資源需求匯總。

在傳統(tǒng)成本核算方法下，大修科目?jī)H列支了直接材料費(fèi)和業(yè)務(wù)外包工費(fèi)，而對(duì)于路工工資、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)均通過單獨(dú)的成本科目核算，無法統(tǒng)一歸集，打通核算。通過建立作業(yè)成本法的分析模型，將以換軌大修為成本動(dòng)因的全部資源耗用進(jìn)行了全成本歸集，真實(shí)反映了換軌作業(yè)成本構(gòu)成的全貌。

（五）根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)建立作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算科目

1.設(shè)置作業(yè)成本科目為一級(jí)成本類科目，換軌大修為作業(yè)成本下的二級(jí)科目，按直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等設(shè)置三級(jí)科目，將換軌大修作業(yè)資源消耗在該科目歸集。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：作業(yè)成本——換軌大修——直接人工

123 290

——直接材料 828 364

——其他直接費(fèi) 23 900

——間接費(fèi) 16 030

貸：銀行存款等 991 584

2.為了與現(xiàn)行的鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本科目銜接，將歸集到換軌大修作業(yè)的成本進(jìn)行二次分配，轉(zhuǎn)列到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相關(guān)的直接費(fèi)科目和間接費(fèi)科目。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——線路大修人員工資

12 329

——換軌大修——材料 828 364

——換軌大修——其他 110 961

——小型養(yǎng)路機(jī)械運(yùn)用維修 23 900

——差旅費(fèi) 3 600

——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi) 10 500

——短途運(yùn)輸 1 930

貸：作業(yè)成本——換軌大修——生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)

991 584

在二次分配過程中，涉及路工的工費(fèi)計(jì)入“線路大修人員工資”（按總?cè)斯さ?0%計(jì)算），而將業(yè)務(wù)外包費(fèi)用計(jì)入“線路大修科目”下的“其他”子科目（按總?cè)斯さ?0%計(jì)算），直接材料列入“線路大修科目”下的“材料”子科目，間接費(fèi)均列入對(duì)應(yīng)的間接費(fèi)科目。

（六）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)預(yù)算的比較

綜上所述，用作業(yè)成本法計(jì)算得出換軌作業(yè)成本為99.16萬(wàn)元/公里，成本費(fèi)用二次分配過程中計(jì)入換軌大修科目的費(fèi)用只有93.93萬(wàn)元，差異金額5.23萬(wàn)元，占作業(yè)總成本的5.27%。其差異原因?yàn)榘凑諅鹘y(tǒng)的費(fèi)用列支方法，換軌大修科目并沒有歸集路工工資以及間接生產(chǎn)費(fèi)。傳統(tǒng)的核算方法由于不能全口徑歸集成本，不能準(zhǔn)確反映作業(yè)成本的構(gòu)成情況，造成成本數(shù)據(jù)扭曲，無法為成本管理和預(yù)算定額提供準(zhǔn)確的生產(chǎn)數(shù)據(jù)。而運(yùn)用作業(yè)成本法核算成本更具有科學(xué)性。通過作業(yè)成本動(dòng)因歸集作業(yè)成本，計(jì)算資源需求量，實(shí)現(xiàn)全口徑成本核算。對(duì)于成本構(gòu)成項(xiàng)目和比例一目了然，并且能夠體現(xiàn)出直接費(fèi)和間接費(fèi)的成本動(dòng)因關(guān)系，為成本管理和控制提供比較切合實(shí)際的數(shù)據(jù)，有助于實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管控。

將作業(yè)成本法推廣到所有鐵路工務(wù)段作業(yè)項(xiàng)目，每一項(xiàng)資源的成本動(dòng)因都顯而易見，可以準(zhǔn)確反映作業(yè)項(xiàng)目的費(fèi)用構(gòu)成，能夠提供更為貼近生產(chǎn)的成本數(shù)據(jù)。在預(yù)算編制上，可以根據(jù)下一年預(yù)計(jì)工作量編制各項(xiàng)資源耗費(fèi)預(yù)算，尤其在間接生產(chǎn)費(fèi)額預(yù)算上，其支出規(guī)模來源于與之對(duì)應(yīng)的作業(yè)項(xiàng)目，而不是目前簡(jiǎn)單的按人頭編制預(yù)算或是按歷史支出規(guī)模編制預(yù)算，可以實(shí)現(xiàn)零基預(yù)算額編制，克服增量預(yù)算和綜合定額預(yù)算的各種弊端，實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管控。

四、結(jié)語(yǔ)

本文主要運(yùn)用作業(yè)成本法的基本方法和理論構(gòu)建工務(wù)段作業(yè)中心，分析作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算作業(yè)資源需求量，進(jìn)行作業(yè)成本的全口徑歸集，完成成本的歸集后再分配到現(xiàn)有的費(fèi)用類科目，實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的全口徑核算，建立了直接費(fèi)和間接費(fèi)之間的成本動(dòng)因關(guān)系，使成本核算更切合生產(chǎn)實(shí)際，為成本管理決策提供較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管控。

在作業(yè)成本法實(shí)施過程中，需要完善的作業(yè)量化記錄，若在應(yīng)用中把握不好記錄成本與成本核算實(shí)際效益的平衡，有可能使企業(yè)陷入管理漩渦。同時(shí)，作業(yè)成本法的有效實(shí)施涉及企業(yè)從上到下各部門、各層次的參與，對(duì)于鐵路企業(yè)由來已久的高度集權(quán)的管理模式是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國(guó)鐵路總公司.運(yùn)輸成本費(fèi)用管理核算規(guī)程[M].北京：中國(guó)鐵道出版社，2015：2-6.

[2] 葉陳剛，提玉琪.作業(yè)成本法下企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2015（9）：51-57.

[3] 趙健梅，邢穎.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：北京交通大學(xué)出版社，2010：203-205.

[4] 于文斌.基于作業(yè)預(yù)算的Z鐵路工務(wù)段全面預(yù)算管理應(yīng)用研究[D].北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文，2016：25-26.