石彩麗++李夢蓮

【摘 要】 近年來，實證會計論文在我國會計學術界風起云涌、源源不斷。毋庸置疑，論文寫作中的問題也層出不窮，那么，如何寫好“八股”式實證會計論文，成為實證會計研究的重中之重。文章從實證會計研究的特點出發(fā)，透析了寫作中不僅需作者具備寬廣的會計及相關專業(yè)素養(yǎng)、良好的文學功底、能夠洞悉當下政策輿情，而且還務必要做到“選題誡空、摘要誡泛、引言誡硬、綜述誡雜、理論誡陳、計量誡拙、結論誡晦、建議誡虛、著錄誡濫和文辭誡干”等“十誡”，以此，方能成就一篇好的實證會計論文。

【關鍵詞】 實證會計； 論文寫作； 會計論文

【中圖分類號】 F23 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）20-0114-02

實證會計論文被人戲稱為“八股文”，通常包括引言、文獻綜述、理論分析、研究設計、研究結論等八個方面的內容。一篇好的實證會計論文，能夠做到“小中見大”“知微見著”，其可讀性強，能夠為資本市場的監(jiān)管者、投資者等相關部門和機構提供有價值的參考；反之，如果違反了實證會計論文寫作的通行規(guī)律，就很難實現(xiàn)撰寫實證會計論文的初衷。

具體來說，撰寫實證會計論文應力誡以下十條。

一、選題誡空

空即虛也，甚至是空洞無物。實證會計論文的選題過空，猶如隔靴搔癢，如何闡揚真知灼見，指導具體的生產實踐？實證會計可稱為“微觀會計”，它研究微觀企業(yè)層面活生生的現(xiàn)實問題，而中觀和宏觀層面選題乃經(jīng)世濟民之宏學，往往非會計研究者能力之所逮。會計研究者聚焦于微觀專題研究，能夠揚長避短，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，多出落地成果。比如，制度環(huán)境、信息透明度與企業(yè)投資效率就是一個具體的實證會計選題，而稅收負擔與經(jīng)濟增長關系的分析則超出了會計研究者的范圍。實證會計論文選題如何誡空？要點有二，其一是選題要具體，其二是選題要新穎。例如，借鑒國家提出的“創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享”新發(fā)展理念，遴選務實且具時代氣息的實證會計專題，展開深入探索，為當下會計改革桴鼓助力。

二、摘要誡泛

泛，泛泛而談之意。如上所述，實證會計選題是小微選題，它闡明的是具體現(xiàn)實問題，作為統(tǒng)御整篇文章的“摘要”，當然應當做到虛實結合，力誡泛泛而談。一篇好的實證會計論文摘要應包括研究問題、研究發(fā)現(xiàn)、研究方法和研究貢獻等，前三個部分寫實，研究貢獻側重寫虛。茲引《制度環(huán)境、信息透明度與企業(yè)投資效率》一文[1]摘要示例如下。

會計信息的投資效率功能受到怎樣的制度環(huán)境約束？本文試圖利用中國A股市場進行經(jīng)驗分析。文章選取我國2003—2014年滬深A股市場5 298個公司年度數(shù)據(jù)作為樣本，對制度環(huán)境、信息透明度與企業(yè)投資效率的關系進行了研究，結果表明：（1）信息透明度與企業(yè)投資效率負相關，即信息透明度越高，企業(yè)投資效率越低；進一步檢驗發(fā)現(xiàn)，企業(yè)面臨的風險越高，這一負相關關系越明顯。（2）金融業(yè)的市場化對信息透明度與企業(yè)投資效率之間的負相關關系發(fā)揮了顯著的正向調節(jié)作用。本文展現(xiàn)了我國A股市場企業(yè)通過財務信息透明度規(guī)避風險、改善投資效率的“自適應”機制，初步彰顯了現(xiàn)階段制度環(huán)境促進企業(yè)會計信息定價與治理功能發(fā)揮的正效應。本文的研究進一步豐富了會計與投資者保護研究文獻，為我國證券業(yè)的市場化改革提供了有益的經(jīng)驗證據(jù)。

三、引言誡硬

硬即生硬無趣之意，生硬的引言降低了閱讀者的興趣，甚至使人不忍卒讀，文章由此失去發(fā)表的機會，更遑論指導生產、管理實踐！成功的實證會計論文的引言應該包括研究源起（背景）、研究價值與意義、研究邏輯與研究貢獻等內容。敘述時宜采用抽絲剝繭、層層遞進、娓娓道來、引人入勝的方式，以吸引閱讀者的興趣，這就對實證會計論文寫作者的專業(yè)素養(yǎng)、文學功底及對資政輿情的把握等方面提出了較高要求。如何做到引言誡硬呢？本文提出兩點，一是追求趣味性；二是追求重要性。比如，社會責任專題研究的引言敘述中，首先通過引入一個有關社會責任的社會熱點話題，激發(fā)閱讀者繼續(xù)閱讀的興趣，進而提出論文的研究問題，從而達到引入入勝的引言敘述效果。

四、綜述誡雜

雜，雜亂無章之意，實證會計論文的綜述尤其強調誡雜。實證會計研究文獻浩如煙海，雜亂無章的綜述讓人不得要領，同時也暴露了寫作者未能很好地梳理經(jīng)典和前沿會計研究文獻，所以又怎么能讓人信服文章的研究貢獻呢？關于誡雜，建議如下：一是把握經(jīng)典文獻；二是關注學術前沿；三是經(jīng)典文獻與前沿動態(tài)有機融合。特別強調的一點是，文獻的綜述不是簡單堆積類似研究文獻，應該是在對相關研究文獻解讀的基礎上，對其研究內容進行總結描述，最后得出自己的研究思路。

五、理論誡陳

陳，陳詞濫調之意。理論誡陳強調的是，實證會計論文的理論分析講求推陳出新，力免落入俗套。理論分析是實證會計研究假設的邏輯演繹，陳詞濫調即如無病呻吟，試問，陳詞濫調之理論分析緣何提出創(chuàng)新性的研究假設？勉強為文當無研究貢獻可言。所謂的理論包括人文社會科學，甚至是自然科學，比如達爾文的生物進化論等。理論的引用要恰如其分，可以從理論的數(shù)量和質量兩個方面進行衡量?？偟脑瓌t，把學術界經(jīng)典理論與時下學術前沿的新穎理論結合起來。比如，研究公益性捐贈時，引入社會責任金字塔分層理論[2]與社會責任保險理論[3]等。

六、計量誡拙

拙即拙劣、笨拙的意思，計量誡拙，強調的是實證會計論文數(shù)量分析的內核——高質量研究設計的問題。拙劣的研究設計反映了文章的撰寫人未能很好掌握統(tǒng)計學、計量經(jīng)濟學的理論與方法，自然文章的發(fā)現(xiàn)和結論很難經(jīng)得起推敲。拙劣的研究設計，比如存在樣本自選擇或樣本偏差時，卻使用了OLS的估計方法，又如研究數(shù)據(jù)集為面板數(shù)據(jù)，設計應用的研究模型卻是混合數(shù)據(jù)模式，而不是面板數(shù)據(jù)模型。計量誡拙要點包括：第一，強化對計量經(jīng)濟學理論、方法的學習；第二，玩“轉”統(tǒng)計分析軟件，如Stata軟件。

七、結論誡晦

晦是指晦暗、不明晰，結論誡晦意思是，撰寫實證會計論文時要避免含混不清、根基不牢的研究結論。實證會計專題研究致力于解決企業(yè)所面臨的現(xiàn)實會計問題，因此要求專題會計研究結論具有很強的針對性，含糊不清、模棱兩可的研究結論是寫作之大忌。為此，在撰寫實證會計論文的研究結論時，務必做到：第一，字斟句酌，務求表達的清晰性。即力戒使用模糊不清、易致歧義的文詞，務必給出明確的研究結論等；第二，堅持穩(wěn)健性，運用多種方式、方法對自己的經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)進行再驗證。眾所周知，實證會計論文必須包括穩(wěn)健性測試部分（比如，替換關鍵變量、刪除特定樣本、采用不同的模型等），且這一部分的結論應與主檢驗的結論保持一致。

八、建議誡虛

虛，虛與委蛇之意，建議誡虛，就是要規(guī)避虛無縹緲、虛與委蛇的大道理，所提出的會計研究建議應當非常務實，能解決所面臨的切實問題。比如，研究產品市場競爭、公益性捐贈與企業(yè)資本投資效率的關系時，可圍繞以下兩個方面撰寫政策建議：（1）進一步完善公益性捐贈的機制與體制，如立法等方面，使得慈善捐贈能落地生根，發(fā)揮捐贈法律、法規(guī)的激勵與約束的雙重作用；（2）推進經(jīng)濟的市場化改革，強化產品市場競爭的企業(yè)外部治理機制等。

九、著錄誡濫

濫，是濫竽充數(shù)的意思，實證會計論文力誡引入魚目混珠、濫竽充數(shù)的參考文獻。參考文獻的著錄質量是專題研究所達到的深度和廣度的一個重要指標，可以在很大程度上反映撰寫人的學術水平。論文如何著錄才能做到誡濫呢？主要有以下四點：一是權威性，要求著錄中要有經(jīng)典、有說服力的文獻；二是相關性，即引用的文獻要與撰寫的內容有直接或者間接的聯(lián)系；三是時效性，強調實證會計專題研究著錄要緊跟時代潮流和政策熱議；四是充足性，強調著錄文獻的數(shù)量和質量的有機統(tǒng)一；五是規(guī)范性，規(guī)范的文獻著錄反映了研究者勤勉、嚴謹、盡責的治學態(tài)度，能夠增大論文發(fā)表的幾率。

十、文辭誡干

干，干澀無味之意。文辭誡干就是要求，論文文采和質地要相得益彰，孔子曰：“質勝文則野，文勝質則史。文質彬彬，然后君子?！眴为殢娬{文采或質地都達不到理想效果，只有“文”和“質”兼?zhèn)洌瑑烧咂胶?，兩相和諧，文章才倍加有趣，讀來心情愉悅。

綜上，實證會計論文寫作中，若能謹遵以上“十誡”，并依照本文所闡述的十個相應規(guī)律進行謀篇布局、遣詞造句，則為文將不失趣味性和建設性，達到“小中見大”“知微見著”“可讀性強”等良好效果，并增大所提政策建議被采納、推廣的機會，從而實現(xiàn)學以致用、經(jīng)世濟民的理想，徑達實證會計論文寫作的終極目的。

【參考文獻】

[1] 吳良海，徐德信，章鐵生.制度環(huán)境、信息透明度與企業(yè)投資效率研究——來自中國A股市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].證券市場導報，2016（10）：20-28，40.

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