【摘要】今年我國對企業(yè)會計準則中的政府補助進行了修訂，而各種形式的政府補助是支持和促進我國科技型中小企業(yè)發(fā)展的重要舉措。本文在分析2017年新修訂的政府補助準則變更基礎(chǔ)上，分析這些變化對于科技型中小企業(yè)賬務(wù)處理的影響。

【關(guān)鍵詞】會計準則 政府補助 科技型中小企業(yè)

隨著近些年我國“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策的不斷深化，我國各地政府采取了多種形式支持科技型中小企業(yè)的發(fā)展，主要包括資本金投入、項目投資補助、貸款貼息、專項經(jīng)費補助、虧損彌補資金和其他財政性資金等多種形式?？萍夹椭行∑髽I(yè)投資風險高，融資困難，生產(chǎn)經(jīng)營成本高，科技型中小企業(yè)的發(fā)展也離不開政府的支持。因此，政府補助在科技型中小企業(yè)的發(fā)展過程中起到了巨大的作用。2017年5月10日財政部印發(fā)了修訂《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的通知（財會[2017]15號），要求自2017年6月12日開始實施。新的政府補助準則與我國2006年頒布的政府補助準則發(fā)生了較多變更。

一、部分科技型中小企業(yè)適用新的政府補助準則

目前我國的會計準則主要包括《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》兩類，新修訂的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》屬于《企業(yè)會計準則》的范疇。根據(jù)2017年5月3日我國科技部、財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)的《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政[2017]115號）第六條的規(guī)定，科技型中小企業(yè)是指職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的從事高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)。從這項規(guī)定中可以看出，一些發(fā)展具有一定規(guī)模的科技型中小企業(yè)是不屬于適用《小企業(yè)會計準則》范圍的企業(yè)，即不滿足《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。另一方面，中小企業(yè)在賬務(wù)處理過程中，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。因此，我國不少科技型中小企業(yè)的賬務(wù)處理也依據(jù)的是《企業(yè)會計準則》，因此準則的變更會對這些科技型中小企業(yè)賬務(wù)出來帶來不少變化。

二、新的政府補助準則對科技型中小企業(yè)賬務(wù)處理的影響

（一）定義了政府補助的無償性，擴大了政府補助的范疇

新修訂的政府補助準則規(guī)定政府補助的基本特征是無償性，這和2006年的準則一致，新修訂的準則對無償性做了定義。這次修訂最主要的變更是擴大了政府補助的范疇。《企業(yè)會計準則講解（2010）》中對2006年《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》解釋的政府補助特征強調(diào)政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，而修訂后的政府補助第三條規(guī)定包含了政府是實際撥付者，其他方代收代付的也屬于準則中的政府補助來源。因此隨著我國政府對于科技型中小企業(yè)財政扶持渠道的不斷創(chuàng)新發(fā)展，科技型中小企業(yè)對于政府補助的確認范圍得到進一步的擴寬。

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助遞延收益的確認和攤銷方法發(fā)生了變更

新修訂的政府補助準則第八條規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)當沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值確認遞延收益。這說明新的政府補助準則下，企業(yè)在確認與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的遞延收益時，可以選擇新準則中的凈額法，也可以沿用2006年的政府補助準則采用的總額法。另外在新修訂的政府補助準則第十五條中，規(guī)定已確認的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用凈額法的在退回時，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。新修訂的政府補助準則第八條規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的遞延收益應(yīng)當在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益，而2006年的準則第七條要求在使用壽命內(nèi)平均分配。從這個變化可以看出，科技型中小企業(yè)在進行與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認的時候，繼可以選擇總額法也可以選擇凈額法，在進行遞延收益攤銷的時候有了更多的選擇，這就為科技型中小企業(yè)進行進一步的稅務(wù)籌劃留下了空間。

（三）與收益相關(guān)的政府補助賬務(wù)處理進行了新的規(guī)定

新修訂的政府補助準則第八條規(guī)定對于與收益相關(guān)的政府補助，不管是補償以后期間還是已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本或損失，在確認相關(guān)成本費用和損失的期間，可計入當期損益或沖減相關(guān)成本。另外還增加了“其他收益”項目。在新修訂的政府補助準則中的第五條明確了企業(yè)日常經(jīng)營活動中向政府收取的對價適用于收入準則，但是第十一條又規(guī)定了如日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補助可計入“其他收益”或沖減相關(guān)成本費用。因此與收益相關(guān)的政府補助，在確認相關(guān)成本費用或損失的時候，計入損益的具體項目包括“其他收益”和“營業(yè)外收入”。而2006年的準則中的相關(guān)內(nèi)容在計入損益的時候都是直接計入“營業(yè)外收入”。因此，在科技型中小企業(yè)在進行相關(guān)賬務(wù)處理的時候，需要進一步加強對于相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷，合理選擇損益的計入項目。

（四）將財政貼息貸款的賬務(wù)處理納入新的政府補助準則中

新修訂的政府補助準則第十三條對政府貼息貸款的賬務(wù)處理進行了規(guī)定，可以按照借款本金和政策性優(yōu)惠利率簡化處理方式進行賬務(wù)處理，也可以參照國際會計準則的方法按照公允價值和實際利率進行賬務(wù)處理。這兩種方法一經(jīng)選擇，不得隨意變更。第十四條規(guī)定直接取得貼息資金的可以直接沖減相關(guān)借款費用。而過去對于財政貼息貸款是按照《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第十四條進行處理的。政府貼息貸款是科技型中小企業(yè)融資的重要渠道，如果采用實際利率法進行借款費用的核算，則需要對所收到借款的公允價值進行科學合理的計量。

（五）新修訂的政府補助準則的其他變化

上述四個方面是新修訂的政府補助準則在賬務(wù)處理方面的最主要的變化。其他的一些變化包括：一是新的政府補助準則沒有對政府對企業(yè)的債務(wù)豁免的賬務(wù)處理進行特別規(guī)定，而2006年的準則明確規(guī)定按照債務(wù)重組準則；二是利潤表的“營業(yè)利潤”上面要新增“其他收益”項目；三是報表附注中需披露政府補助的列報項目；四是規(guī)定政府補助準則的變更按照未來適用法進行。由上述變化可以看出，科技型中小企業(yè)對于政府所給予的債務(wù)豁免也可以參照政府補助會計準則進行賬務(wù)處理，對于編制的財務(wù)報表相關(guān)項目需要進行調(diào)整，對于新準則的變化不需要對以前年度進行追溯調(diào)整。

三、小結(jié)和展望

對于在2017年6月12日開始實施的新的政府補助準則，我國的相關(guān)科技型中小企業(yè)需要及時對相關(guān)賬務(wù)處理進行調(diào)整，提高會計信息的質(zhì)量。隨著我國對于科技型中小企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策不斷實施，健全會計核算，正確歸集相關(guān)成本費用，是科技型中小企業(yè)能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策的前提條件。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則（2006）.北京：經(jīng)濟科學出版社.2006年4月.

[2]財政部會計司.企業(yè)會計準則講解2010.北京：經(jīng)濟科學出版社[J].2010年12月.

基金項目：江蘇省高校哲學社會科學研究基金項目（2017SJB1832）；常州科教城（高職教育園區(qū)）院?？蒲谢痦椖浚↘2014326）。

作者簡介：劉嘯塵（1984-），男，江蘇如皋，常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟貿(mào)易系，講師，研究方向：企業(yè)財務(wù)會計及稅收實務(wù)。endprint