【摘要】今年我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助進(jìn)行了修訂，而各種形式的政府補(bǔ)助是支持和促進(jìn)我國(guó)科技型中小企業(yè)發(fā)展的重要舉措。本文在分析2017年新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則變更基礎(chǔ)上，分析這些變化對(duì)于科技型中小企業(yè)賬務(wù)處理的影響。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 政府補(bǔ)助 科技型中小企業(yè)

隨著近些年我國(guó)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”政策的不斷深化，我國(guó)各地政府采取了多種形式支持科技型中小企業(yè)的發(fā)展，主要包括資本金投入、項(xiàng)目投資補(bǔ)助、貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、虧損彌補(bǔ)資金和其他財(cái)政性資金等多種形式?？萍夹椭行∑髽I(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)高，融資困難，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本高，科技型中小企業(yè)的發(fā)展也離不開政府的支持。因此，政府補(bǔ)助在科技型中小企業(yè)的發(fā)展過程中起到了巨大的作用。2017年5月10日財(cái)政部印發(fā)了修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的通知（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)），要求自2017年6月12日開始實(shí)施。新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與我國(guó)2006年頒布的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則發(fā)生了較多變更。

一、部分科技型中小企業(yè)適用新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩類，新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的范疇。根據(jù)2017年5月3日我國(guó)科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)的《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國(guó)科發(fā)政[2017]115號(hào)）第六條的規(guī)定，科技型中小企業(yè)是指職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的從事高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。從這項(xiàng)規(guī)定中可以看出，一些發(fā)展具有一定規(guī)模的科技型中小企業(yè)是不屬于適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》范圍的企業(yè)，即不滿足《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。另一方面，中小企業(yè)在賬務(wù)處理過程中，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。因此，我國(guó)不少科技型中小企業(yè)的賬務(wù)處理也依據(jù)的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，因此準(zhǔn)則的變更會(huì)對(duì)這些科技型中小企業(yè)賬務(wù)出來(lái)帶來(lái)不少變化。

二、新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對(duì)科技型中小企業(yè)賬務(wù)處理的影響

（一）定義了政府補(bǔ)助的無(wú)償性，擴(kuò)大了政府補(bǔ)助的范疇

新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定政府補(bǔ)助的基本特征是無(wú)償性，這和2006年的準(zhǔn)則一致，新修訂的準(zhǔn)則對(duì)無(wú)償性做了定義。這次修訂最主要的變更是擴(kuò)大了政府補(bǔ)助的范疇?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》中對(duì)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》解釋的政府補(bǔ)助特征強(qiáng)調(diào)政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，而修訂后的政府補(bǔ)助第三條規(guī)定包含了政府是實(shí)際撥付者，其他方代收代付的也屬于準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助來(lái)源。因此隨著我國(guó)政府對(duì)于科技型中小企業(yè)財(cái)政扶持渠道的不斷創(chuàng)新發(fā)展，科技型中小企業(yè)對(duì)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)范圍得到進(jìn)一步的擴(kuò)寬。

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助遞延收益的確認(rèn)和攤銷方法發(fā)生了變更

新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則第八條規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)遞延收益。這說明新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下，企業(yè)在確認(rèn)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的遞延收益時(shí)，可以選擇新準(zhǔn)則中的凈額法，也可以沿用2006年的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則采用的總額法。另外在新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則第十五條中，規(guī)定已確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用凈額法的在退回時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值。新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則第八條規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的遞延收益應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，而2006年的準(zhǔn)則第七條要求在使用壽命內(nèi)平均分配。從這個(gè)變化可以看出，科技型中小企業(yè)在進(jìn)行與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的時(shí)候，繼可以選擇總額法也可以選擇凈額法，在進(jìn)行遞延收益攤銷的時(shí)候有了更多的選擇，這就為科技型中小企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的稅務(wù)籌劃留下了空間。

（三）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助賬務(wù)處理進(jìn)行了新的規(guī)定

新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則第八條規(guī)定對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，不管是補(bǔ)償以后期間還是已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本或損失，在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用和損失的期間，可計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。另外還增加了“其他收益”項(xiàng)目。在新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中的第五條明確了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向政府收取的對(duì)價(jià)適用于收入準(zhǔn)則，但是第十一條又規(guī)定了如日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助可計(jì)入“其他收益”或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。因此與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的時(shí)候，計(jì)入損益的具體項(xiàng)目包括“其他收益”和“營(yíng)業(yè)外收入”。而2006年的準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容在計(jì)入損益的時(shí)候都是直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。因此，在科技型中小企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理的時(shí)候，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷，合理選擇損益的計(jì)入項(xiàng)目。

（四）將財(cái)政貼息貸款的賬務(wù)處理納入新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中

新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則第十三條對(duì)政府貼息貸款的賬務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)定，可以按照借款本金和政策性優(yōu)惠利率簡(jiǎn)化處理方式進(jìn)行賬務(wù)處理，也可以參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法按照公允價(jià)值和實(shí)際利率進(jìn)行賬務(wù)處理。這兩種方法一經(jīng)選擇，不得隨意變更。第十四條規(guī)定直接取得貼息資金的可以直接沖減相關(guān)借款費(fèi)用。而過去對(duì)于財(cái)政貼息貸款是按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第十四條進(jìn)行處理的。政府貼息貸款是科技型中小企業(yè)融資的重要渠道，如果采用實(shí)際利率法進(jìn)行借款費(fèi)用的核算，則需要對(duì)所收到借款的公允價(jià)值進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)量。

（五）新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的其他變化

上述四個(gè)方面是新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則在賬務(wù)處理方面的最主要的變化。其他的一些變化包括：一是新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則沒有對(duì)政府對(duì)企業(yè)的債務(wù)豁免的賬務(wù)處理進(jìn)行特別規(guī)定，而2006年的準(zhǔn)則明確規(guī)定按照債務(wù)重組準(zhǔn)則；二是利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”上面要新增“其他收益”項(xiàng)目；三是報(bào)表附注中需披露政府補(bǔ)助的列報(bào)項(xiàng)目；四是規(guī)定政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的變更按照未來(lái)適用法進(jìn)行。由上述變化可以看出，科技型中小企業(yè)對(duì)于政府所給予的債務(wù)豁免也可以參照政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)于編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目需要進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于新準(zhǔn)則的變化不需要對(duì)以前年度進(jìn)行追溯調(diào)整。

三、小結(jié)和展望

對(duì)于在2017年6月12日開始實(shí)施的新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，我國(guó)的相關(guān)科技型中小企業(yè)需要及時(shí)對(duì)相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。隨著我國(guó)對(duì)于科技型中小企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策不斷實(shí)施，健全會(huì)計(jì)核算，正確歸集相關(guān)成本費(fèi)用，是科技型中小企業(yè)能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策的前提條件。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：劉嘯塵（1984-），男，江蘇如皋，常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系，講師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅收實(shí)務(wù)。endprint