蘭寧潔

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)得到了顯著的發(fā)展和壯大，面對日益激烈的市場競爭，各行各業(yè)都使出了渾身解數(shù)，期望從中謀求一席之地。對于企業(yè)來說，要想在市場競爭中脫穎而出，必須要加強(qiáng)管理工作，而內(nèi)部控制評價系統(tǒng)作為加強(qiáng)管理的重要手段，對提升企業(yè)核心競爭力具有較大的促進(jìn)作用。本文將對企業(yè)內(nèi)控評價系統(tǒng)的內(nèi)容、原則以及架構(gòu)等內(nèi)容進(jìn)行分析和闡述。

關(guān)鍵詞：管理視角；內(nèi)部控制；評價體系

改革開放以后，我國的國民經(jīng)濟(jì)始終處于持續(xù)發(fā)展的趨勢，此種現(xiàn)狀離不開各大企業(yè)的支持。目前，各行各業(yè)的市場競爭日益激烈，對企業(yè)提出的新要求也逐漸增加。在此種背景下，為了能夠更好適應(yīng)市場的需求，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身的管理工作，提升對內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的重視程度，使其能夠充分發(fā)揮自身的積極作用，對當(dāng)前實施的內(nèi)部控制進(jìn)行合理的判斷，以此來促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、在管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的分析

（一）基本內(nèi)容

在內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的運(yùn)行過程中，離不開審計部門的支持，在實際評價時，應(yīng)嚴(yán)格按照內(nèi)部設(shè)計協(xié)會中所制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)中的實際情況進(jìn)行真實的評價，使評價結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實性能夠得到切實的保障。通常來講，內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的基本內(nèi)容主要包括以下兩點：第一，內(nèi)部控制設(shè)計的有效性。第二，內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。評價系統(tǒng)在企業(yè)中的作用十分廣泛，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行良好的規(guī)劃和整合，而且也能夠為企業(yè)的經(jīng)營提供準(zhǔn)確可靠的信息。在具體的運(yùn)行過程中，可以利用評價系統(tǒng)對信息進(jìn)行收集、歸納、處理以及提交等，能夠為企業(yè)決策提供真實的參考依據(jù)，確保決策的科學(xué)性。同時，還能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前財務(wù)管理內(nèi)容進(jìn)行評估，使領(lǐng)導(dǎo)層能夠了解企業(yè)當(dāng)前的實際情況，并且找到自身的發(fā)展定位。此外，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，評價系統(tǒng)也得到了不斷的更新?lián)Q代，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)中的財務(wù)管理進(jìn)行評估，同時還可以對外部環(huán)境、企業(yè)文化以及經(jīng)營現(xiàn)狀等多個方面進(jìn)行判斷，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了較大的促進(jìn)作用[1]。

（二）基本原則

企業(yè)可以通過構(gòu)建內(nèi)部控制評價系統(tǒng)對自身在經(jīng)營過程中的內(nèi)控情況進(jìn)行分析，但是在建立系統(tǒng)的過程中應(yīng)遵循以下幾方面原則：第一，全面性。企業(yè)中所建立的評價系統(tǒng)應(yīng)能夠涉及到經(jīng)營環(huán)節(jié)的方方面面，并且能夠進(jìn)行良好的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和解決監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題。第二，合法性。企業(yè)建立評價系統(tǒng)時應(yīng)嚴(yán)格按照我國在此方面的規(guī)定，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行使用，符合相關(guān)部門的監(jiān)督要求。第三，客觀性。在制定該系統(tǒng)之前，應(yīng)立足于企業(yè)的發(fā)展實際，保障該系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)自身的經(jīng)營狀況進(jìn)行正確的反應(yīng)，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)管理質(zhì)量的有效提升。第四，目的性。在建立評估時，應(yīng)對企業(yè)整體經(jīng)營狀況，尤其是財務(wù)狀況進(jìn)行科學(xué)的分析，并且與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，使最終的評價結(jié)果具有較強(qiáng)的目的性。最后，實效性。企業(yè)要想實現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展，則必須樹立長遠(yuǎn)的目標(biāo)，評價系統(tǒng)應(yīng)能夠保障對企業(yè)狀況進(jìn)行真實的反應(yīng)，對內(nèi)部控制人員的實際工作進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)而使企業(yè)管理的效率和質(zhì)量得到顯著的提升。

（三）評價系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)

1.整體框架

基于管理視角來看，企業(yè)內(nèi)部的控制和發(fā)展戰(zhàn)略之間存在較大的聯(lián)系，內(nèi)部控制的開展主要作用是促進(jìn)戰(zhàn)略實施，進(jìn)而使企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制具有較強(qiáng)的目標(biāo)性。同時，還需要構(gòu)建相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制對內(nèi)控加以輔助，使內(nèi)控評價系統(tǒng)中的監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮。對于內(nèi)控評價系統(tǒng)來說，在管理視角的基礎(chǔ)上，主要包括評價主體、方法、目標(biāo)、原則以及結(jié)果等內(nèi)容。在該系統(tǒng)當(dāng)中，其中每部分內(nèi)容之間都存在一定的聯(lián)系，并且是相互支持的關(guān)系，其中評價目標(biāo)受主體控制，面對不同的主體，其評價目標(biāo)也會隨之改變。例如，對于高、低層的管理者來說，在評價內(nèi)控時，評價目標(biāo)也不盡相同，高層管理者通常會傾向于對企業(yè)內(nèi)控整體情況的評價，而底層的管理者通常會針對某個特點的項目或者業(yè)務(wù)的控制效率進(jìn)行評價。

2.評價主體與客體

所謂的評價主體主要是指企業(yè)中的上層領(lǐng)導(dǎo)人員，例如董事會或者各高層管理者，評價的客體是指內(nèi)控系統(tǒng)。由于企業(yè)想要利用內(nèi)控系統(tǒng)對全體工作人員進(jìn)行控制，這將需要人員的積極參與，同時又屬于企業(yè)中的一項員工的管理工作，因此對于不同層次的員工應(yīng)給予不同的工作職責(zé)。在依據(jù)企業(yè)中的層次進(jìn)行主體的評價時，對于中高層的管理人員來說，不但要求其能夠控制發(fā)展戰(zhàn)略，同時還需要加強(qiáng)內(nèi)控的整體工作，將企業(yè)自身的實際情況與外界環(huán)境以及風(fēng)險評估等方面結(jié)合起來。對于中層管理來說，系統(tǒng)主要注重的是對其戰(zhàn)略計劃、內(nèi)部報告以及激勵機(jī)制等方面的評價。

3.評價目的

企業(yè)內(nèi)控評價系統(tǒng)的構(gòu)建作用是對企業(yè)內(nèi)控的狀況進(jìn)行科學(xué)合理的評價，使企業(yè)能夠?qū)ψ陨淼陌l(fā)展有個良好準(zhǔn)確的定位，幫助企業(yè)實現(xiàn)某種目標(biāo)，屬于一種貫穿企業(yè)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)的管理活動和反饋工作。內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)基于企業(yè)自我需求，對內(nèi)控設(shè)計實施是否科學(xué)、符合要求進(jìn)行判斷。此外，還能夠保障企業(yè)中內(nèi)控實施的有效性得到充分保障[2]。

二、內(nèi)控評價系統(tǒng)中指標(biāo)要素及其設(shè)計分析

（一）評價指標(biāo)

評價指標(biāo)具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，應(yīng)堅持整體性、權(quán)變性以及平衡性等原則，在層次方面主要可以被分為目標(biāo)層、要素層以及方案層。對于不同的層次來說，其評價指標(biāo)的內(nèi)容和要求也不盡相同，其存在的主要作用是能夠解決“評價多少”的問題，為內(nèi)控有效性的掌控提供衡量標(biāo)準(zhǔn)，為管理者的操作提供較大的便利。在內(nèi)控設(shè)計中，評價指標(biāo)作為其中十分重要的環(huán)節(jié)，在制定時應(yīng)包括兩個方面：一方面，評價指標(biāo)設(shè)計的原則，另一方面是指標(biāo)類型的選擇。

（二）設(shè)計原則

1.相關(guān)性

企業(yè)中評價指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)以及經(jīng)營目標(biāo)等具有較強(qiáng)的相關(guān)性。企業(yè)管理者應(yīng)在風(fēng)險評估的前提下，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性以及其能夠?qū)ζ髽I(yè)的控制目標(biāo)產(chǎn)生的影響程度來確定評價的重點、流程，并且應(yīng)保障此評價指標(biāo)的設(shè)計能夠?qū)?nèi)控工作具有較強(qiáng)的有效性，主要體現(xiàn)在結(jié)果、制度設(shè)計以及制度執(zhí)行等方面。

2.權(quán)變性

企業(yè)在設(shè)計評價目標(biāo)時，應(yīng)與具體的組織背景相結(jié)合。對于不同的企業(yè)來說，其在經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及風(fēng)險狀況等方面都存在較大的差別，因此同一個評價指標(biāo)難以在多個企業(yè)中應(yīng)用，在具體的操作過程中，企業(yè)可以根據(jù)Maltz等動態(tài)多維評價框架理論進(jìn)行設(shè)定，這樣做既能夠?qū)ζ渌髽I(yè)在此方面的優(yōu)秀經(jīng)驗進(jìn)行借鑒，同時也能夠根據(jù)企業(yè)自身的狀況進(jìn)行獨(dú)特的指標(biāo)制定。

3.平衡性

在評價指標(biāo)中主要分為結(jié)果型和程序型兩種，并且在作用方面存在差別，因此企業(yè)在選擇指標(biāo)類型的時候應(yīng)把握好兩種指標(biāo)間的平衡。其中，結(jié)果型指標(biāo)主要是指對內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)程度，例如主體業(yè)務(wù)的提升，EVA的改善等等，而程序性指標(biāo)主要是實現(xiàn)內(nèi)控中的驅(qū)動因素，例如制度方面的設(shè)計以及執(zhí)行等等。結(jié)果型的指標(biāo)有利于幫助管理者對內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)的意義進(jìn)行更加全面深刻的了解，具有較強(qiáng)的綜合性，而程序性指標(biāo)能夠促進(jìn)管理者對目標(biāo)實現(xiàn)關(guān)鍵點重視程度的提升，并且能夠具有針對性的制定相關(guān)措施，更加具有針對性。因此，企業(yè)發(fā)展的過程中可以將兩種指標(biāo)類型進(jìn)行混合使用，但是要注重應(yīng)用力度，把握二者間的平衡。

4.整體性

在企業(yè)組織的過程中，具有較強(qiáng)的整體性以及層次性，因此在對評價指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計的過程中，應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為源頭，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制層次，實現(xiàn)逐個層次的分解和實現(xiàn)，最終形成一種金字塔式的評價體系，由上到下在評價指標(biāo)指標(biāo)方面由強(qiáng)到弱，對于上層管理者的評價時，主要采用的是結(jié)果型指標(biāo)的方式，對于中高層管理者評價時，越往下評價指標(biāo)越發(fā)具體，主要采用的是程序型指標(biāo)。在建立內(nèi)控評價體系時，除了應(yīng)保證各個層次的指標(biāo)具有目標(biāo)一致性以外，還應(yīng)使各項指標(biāo)之間互不侵犯，避免發(fā)生沖突和矛盾[3]。

三、完善企業(yè)內(nèi)控評價體系的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部與外部評價有機(jī)結(jié)合

要想完整企業(yè)內(nèi)控評價體系，應(yīng)采取內(nèi)部與外部評價有機(jī)結(jié)合的方式，使企業(yè)的運(yùn)營做到公平和公正。為了使整體的內(nèi)控水平得到顯著提升，可以采用取消不合格公司配股資格以及限制或者擴(kuò)大經(jīng)營范圍的方式，加強(qiáng)對內(nèi)外部的監(jiān)督，以此使企業(yè)整體控制水平得到顯著的提升。

（二）提升內(nèi)控評價人員素質(zhì)

內(nèi)控評價人員是評價工作的直接接觸者，因此對其整體素質(zhì)的要求十分嚴(yán)格，要求審計人員應(yīng)對業(yè)務(wù)流程熟練掌握的基礎(chǔ)上，不斷增強(qiáng)自身的控制理論知識儲備量，掌握方式方法，對內(nèi)控對象以及內(nèi)容加強(qiáng)規(guī)范，以此來提升自身的綜合素質(zhì)，提高內(nèi)控工作效率[4]。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)若想在激烈的市場競爭中脫穎而出，則必須不斷完善自身的內(nèi)控系統(tǒng)，因此構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)控評價系統(tǒng)成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的大勢所趨。在進(jìn)行企業(yè)構(gòu)建的過程中，企業(yè)應(yīng)立足于當(dāng)前發(fā)展的實際情況，對該系統(tǒng)模式中的評價主體、評價指標(biāo)等各項要素進(jìn)行綜合的分析和研究，使該系統(tǒng)能夠?qū)⒆陨淼膬?yōu)勢得以充分發(fā)揮，提升管理的效率和質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作實現(xiàn)優(yōu)化和創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭瑋.地方財政部門內(nèi)部控制理論架構(gòu)與優(yōu)化設(shè)計研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2016.

[2]朱波強(qiáng).基于核心競爭力視角的企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)研究[D].西南交通大學(xué)，2012.

[3]江國才.提高農(nóng)民滿意度視角的農(nóng)村政府管理審計研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2014.

[4]姚華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)模式[J].企業(yè)研究，2014，16：63.