沈云飛 吳昊 王露

摘要：農(nóng)業(yè)科研單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不能及時(shí)入賬，形成很多的賬外資產(chǎn)，造成單位的賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)不符，很大程度上影響了單位及課題組爭(zhēng)取項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)條件，在一定程度上也阻礙了單位的自身發(fā)展壯大。探索農(nóng)業(yè)科研單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的管理及對(duì)策有利于農(nóng)業(yè)科研單位的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研單位；自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)；管理措施

我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目的投入不斷加大，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)也取得了很大發(fā)展，筆者單位在科學(xué)研究過(guò)程中，取得了很多的諸如發(fā)明專利、非專利技術(shù)、各種作物的品種權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，但是這些自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)初始成本卻很難加以確認(rèn)，不能及時(shí)人賬，形成很多的賬外資產(chǎn)，造成單位的賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)不符，很大程度上影響了單位及課題組爭(zhēng)取項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)條件，在一定程度上也阻礙了單位的自身發(fā)展壯大。

一、農(nóng)業(yè)科研單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

1.自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)初始成本計(jì)量不科學(xué)

作為農(nóng)業(yè)科研單位承擔(dān)著很多的農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目，爭(zhēng)取農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目是單位的基本任務(wù)，開(kāi)展項(xiàng)目研究是科研人員的基本工作，在對(duì)科研項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，會(huì)投入大量的研發(fā)支出，但是這些研發(fā)支出不是針對(duì)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)投入的，而是為了項(xiàng)目的實(shí)施完成而投入的。完成一項(xiàng)農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目研究是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，需要幾年甚至更長(zhǎng)時(shí)間，因此當(dāng)年的這些研發(fā)支出一般都?xì)w集到不同的項(xiàng)目中列支了，包括一些專利申請(qǐng)費(fèi)、代理費(fèi)也在項(xiàng)目中列支，不在研發(fā)支出科目中反映。由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在研發(fā)過(guò)程中存在很多的不確定因素，作為會(huì)計(jì)入員也無(wú)法確定其最終的研究結(jié)果，這就給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大的困難，無(wú)法按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而一旦在項(xiàng)目研究過(guò)程中取得了某項(xiàng)專利權(quán)或?qū)＠夹g(shù)等無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，在賬面中是無(wú)法歸集該資產(chǎn)的研發(fā)成本，根據(jù)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的法律規(guī)定，自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)只將依法取得時(shí)的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為自創(chuàng)無(wú)形資的初始成本，這樣就造成自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，賬面價(jià)值明顯偏低。有的申請(qǐng)無(wú)形資產(chǎn)的律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)金額很小，直接在項(xiàng)目中列支了，這樣自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)也就不入賬了，這就形成了賬外資產(chǎn)，造成單位的賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)不符，也造成無(wú)形資產(chǎn)管理混亂。

2.資產(chǎn)管理人員對(duì)自創(chuàng)的無(wú)形重視程度不夠

自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn)，是看不見(jiàn)、摸不著的，不是從外部直接花錢(qián)買(mǎi)來(lái)的，自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)不能馬上投入到工作實(shí)踐中去，導(dǎo)致產(chǎn)生的作用缺乏可靠的實(shí)踐依據(jù)，得不到管理部門(mén)的足夠重視，作為管理部門(mén)年初制定的考核目標(biāo)任務(wù)中，重視的是取得自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量，諸如取得多少項(xiàng)發(fā)明專利、獲得多少專利證書(shū)、通過(guò)多少國(guó)家評(píng)審、省級(jí)評(píng)審等，而不重視這些自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用效益，從而造成大量的無(wú)形資產(chǎn)閑置。究其原因是單位內(nèi)部缺乏對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)使用效益的評(píng)估，或者出于成本效益原則，評(píng)估費(fèi)用太高，眼前利益受損不劃算而不評(píng)估。同時(shí)受到單位資金、基礎(chǔ)實(shí)施等硬件以及軟件等自身?xiàng)l件的限制，使得自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)未能應(yīng)用到本單位的實(shí)際工作中去，不能充分發(fā)揮該資產(chǎn)的使用價(jià)值。

3.自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重，評(píng)估價(jià)值不準(zhǔn)確

農(nóng)業(yè)科研單位自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)流失有以下幾種情況：一是由于自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)初始成本難以確認(rèn)，大部分自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本沒(méi)有計(jì)入資產(chǎn)成本，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本嚴(yán)重失真，不能體現(xiàn)該自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，導(dǎo)致自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的流失。二是在對(duì)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資、轉(zhuǎn)讓、出售時(shí)需要對(duì)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，作為無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法比較單一，容易造成評(píng)估價(jià)值偏差。目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估水平落后，也沒(méi)有實(shí)際的賬面價(jià)值作為可靠的參考依據(jù)，同時(shí)由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊屬性，也很難取得評(píng)估該無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值做為參考，造成評(píng)估方法單一，一般采用收益法對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。收益法是指利用現(xiàn)值技術(shù)對(duì)需要評(píng)估的資產(chǎn)來(lái)估算未來(lái)預(yù)計(jì)帶來(lái)的現(xiàn)金流量及選擇一個(gè)合適的折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值，由于未來(lái)現(xiàn)金流量的估算及折現(xiàn)率的選擇是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，一旦選擇不當(dāng)，可能造成評(píng)估價(jià)值小于該資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。三是由于科研人員缺乏對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)意識(shí)，在對(duì)外進(jìn)行技術(shù)交流時(shí)，無(wú)意中泄露了某些自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的核心技術(shù)，造成自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的優(yōu)越性、獨(dú)立性被別人利用，從而降低自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，造成自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的流失。

4.自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不準(zhǔn)確

農(nóng)業(yè)科研單位是不以盈利為目的的非盈利性組織，農(nóng)業(yè)科研單位發(fā)生的支出是為了完成年初制定的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行的，它關(guān)注的是社會(huì)效益，諸如新品種推廣了多少畝，解決了多少農(nóng)民就業(yè)崗位，提高了農(nóng)民多少收人等。農(nóng)業(yè)科研單位不關(guān)注投入與產(chǎn)出的關(guān)系，也就無(wú)所謂成本問(wèn)題了，因此自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)可能不進(jìn)行攤銷，且由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，需要具有精通財(cái)務(wù)知識(shí)、豐富財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)財(cái)務(wù)技術(shù)人才來(lái)完成，農(nóng)業(yè)科研單位執(zhí)行的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，一般的財(cái)務(wù)人員也不具備對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的能力，因此對(duì)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)一般也不進(jìn)行減值測(cè)試，即使發(fā)現(xiàn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)有減值跡象，也不提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可能造成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，造成賬面價(jià)值虛高。容易誤導(dǎo)報(bào)表使用者的分析判斷，可能造成財(cái)務(wù)決策失誤等事項(xiàng)。

二、加強(qiáng)對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的管理及對(duì)策探討

1.專人負(fù)責(zé)，合理計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)初始成本

農(nóng)業(yè)科研單位在為完成項(xiàng)目而進(jìn)行研發(fā)投人時(shí)，每個(gè)課題組可以指定一名報(bào)賬人員，對(duì)每一筆支出進(jìn)行詳細(xì)歸類，在報(bào)銷單據(jù)上加以說(shuō)明，便于會(huì)計(jì)入員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，屬于項(xiàng)目支出的在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支，屬于為研究無(wú)形資產(chǎn)的支出計(jì)入研發(fā)支出，有條件的單位可以配備一名專職的財(cái)會(huì)人員，對(duì)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行管理，按照會(huì)計(jì)制度的要求及時(shí)歸集自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，屬于研究階段的支出在項(xiàng)目中列支，屬于開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)資本化，先計(jì)入研發(fā)支出，一旦取得專利權(quán)、品種權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)以及歸集的資本化部分的研發(fā)支出一并計(jì)入自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的初始成本。這樣就能真實(shí)的反映自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

2.加強(qiáng)管理，充分發(fā)揮自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值

作為單位領(lǐng)導(dǎo)要重視自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)工作，一個(gè)單位如果自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的能力不強(qiáng)，將直接影響單位的持續(xù)健康的發(fā)展，在同一體系的單位中就沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力。因此必須加強(qiáng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，不斷完善管理體系，管理部門(mén)可以邀請(qǐng)一些專家開(kāi)展有關(guān)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的知識(shí)講座，開(kāi)展各種形式的組織討論，讓單位的全體人員充分認(rèn)識(shí)到自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的重要性。要加強(qiáng)研發(fā)人員的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)取得自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)團(tuán)隊(duì)及重要的科研人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，讓有成績(jī)的研發(fā)人員得到比較大的收益，提高科研人員自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的積極性，同時(shí)將取得的自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)充分應(yīng)用到單位的實(shí)際科研工作中去，不斷進(jìn)行科學(xué)實(shí)驗(yàn)，使自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)不斷得到完善，發(fā)揮最大效益。

3.加強(qiáng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)管理，科學(xué)評(píng)估自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)管理中，可以比照企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行管理，合理預(yù)計(jì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，在使用壽命期內(nèi)按平均年限法按月進(jìn)行攤銷，在取得的當(dāng)月起按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷，將計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的成本，重新計(jì)算攤銷額。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出如果是為了增強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的使用效益的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，如果是為了正常運(yùn)行而發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。期末如果發(fā)現(xiàn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)有減值跡象時(shí)，要對(duì)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，如果對(duì)測(cè)試的無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或者可收回金額的現(xiàn)值的較大者低于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值（攤余成本）時(shí)，說(shuō)明該無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，要計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備。如果以后年度發(fā)現(xiàn)發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)減值跡象的原因已經(jīng)消失，可以將原計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在原計(jì)提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得大于該無(wú)形資產(chǎn)不提減值累計(jì)的賬面價(jià)值。定期對(duì)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有賬外資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，并報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后及時(shí)人賬，在盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧或發(fā)現(xiàn)沒(méi)有使用價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行核銷。

4.加強(qiáng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資、對(duì)外轉(zhuǎn)讓、處置的管理

自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓時(shí)，需要對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，要選擇一個(gè)科學(xué)的評(píng)估方法，可以委托有資質(zhì)的社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，合理估計(jì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，科學(xué)的評(píng)估自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。對(duì)外投資時(shí)，將雙方確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格及發(fā)生的評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)作為對(duì)外投資的初始成本，同時(shí)將“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（無(wú)形資產(chǎn)）”轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（對(duì)外投資）”，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外處置時(shí)，通過(guò)“待處置資產(chǎn)損益”科目核算，對(duì)于處置過(guò)程中取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及處置收人扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收人，計(jì)入“處置凈收入”科目，將處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他支出或沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，將取得的處置凈收人轉(zhuǎn)人應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款。

農(nóng)業(yè)科研單位自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)是單位總資產(chǎn)的重要組成部分，是農(nóng)業(yè)科研單位的科研成果，必須高度重視自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，要根據(jù)對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行改正，全面計(jì)量自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本，加強(qiáng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估工作，搭建自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)價(jià)平臺(tái)，保證價(jià)格公開(kāi)、公正。加強(qiáng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成果轉(zhuǎn)化，建立健全自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)研發(fā)人員的積極性，逐步實(shí)現(xiàn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的科學(xué)管理，提高自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用效率，更好的為單位及社會(huì)服務(wù)，提高單位的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。

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