郭新成

摘要：二隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，公司之間的競爭壓力增大。上市公司并不代表可以持續(xù)經(jīng)營，永不衰落。如果公司經(jīng)營不善或者企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題，都會給公司帶來致命的打擊從而導(dǎo)致破產(chǎn)。而公司經(jīng)過破產(chǎn)重整后，相關(guān)問題也會隨之顯現(xiàn)，最基礎(chǔ)的便是會計處理問題。本文將通過對上市公司破產(chǎn)重整的意義、相關(guān)會計問題及相應(yīng)的措施展開研究。

關(guān)鍵詞：上市公司；破產(chǎn)重整；會計問題

前言：隨著我國法律制度的不斷完善，在《企業(yè)破產(chǎn)法》中規(guī)定了公司破產(chǎn)重整制度，為破產(chǎn)重整公司提供了相應(yīng)的方向和保障。但是，作為上市公司的破產(chǎn)重整對公司各方面都會有著嚴(yán)格的要求，關(guān)于重整之后的相應(yīng)會計問題的處理，也是非常重要的。

一、破產(chǎn)重整的作用

破產(chǎn)重整制度，就是對已經(jīng)面臨破產(chǎn)問題而仍有再生希望的債務(wù)人，通過一定的程序保護(hù)其繼續(xù)經(jīng)營和生存的能力而制定的制度。破產(chǎn)重整制度可以為瀕臨破產(chǎn)的上市公司帶來一次死而復(fù)生的機會，可以降低破產(chǎn)清算對公司自身和社會的不良影響。傳統(tǒng)的破產(chǎn)法理論中，以破產(chǎn)清算制度為主。但隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們漸漸發(fā)現(xiàn)了這種傳統(tǒng)破產(chǎn)法的弊端。企業(yè)破產(chǎn)清算不利于現(xiàn)有資產(chǎn)的合理利用，在一定程度上既損害債權(quán)人和股東的經(jīng)濟利益，也會對社會利益產(chǎn)生一定的損害。所以，破產(chǎn)重整制度的完善就體現(xiàn)在這一方面。根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展，制定符合我國國情的破產(chǎn)重整制度，對債務(wù)人而言，破產(chǎn)重整直接可以減免部分債務(wù)負(fù)擔(dān)，激活現(xiàn)有資產(chǎn)的盈利能力，促進(jìn)資產(chǎn)的合理利用。對社會而言，以破產(chǎn)重整的方式挽救上市公司可以保護(hù)廣大中小投資者利益，保障員工就業(yè)，維護(hù)區(qū)域金融穩(wěn)定，維護(hù)社會的安定并促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

二、上市公司破產(chǎn)重整的相關(guān)會計問題

（一）會計主體假設(shè)問題

會計主體假設(shè)，是上市公司破產(chǎn)重整的前提，是會計核算的基礎(chǔ)。會計主體假設(shè)是指會計工作特定的空間范圍，它要求會計所提供的信息必須反映某一時期的經(jīng)營成果和經(jīng)濟狀況。公司破產(chǎn)重整使會計主體發(fā)生改變，所以會計主體假設(shè)也要根據(jù)公司重整來調(diào)整。

會計主體假設(shè)對公司破產(chǎn)重整有著雙重意義：一方面，假設(shè)公司破產(chǎn)重整順利，就是持續(xù)經(jīng)營，那么會計主體仍然是該公司，會計主體就是其公司重整的主體。公司保持持續(xù)經(jīng)營，公司的資產(chǎn)也就會發(fā)生相應(yīng)的消耗，而公司之前因經(jīng)營不善所欠下的債務(wù)也會相應(yīng)的減免。另一方面，假設(shè)公司破產(chǎn)重整失敗，就代表著公司停止經(jīng)營，那么會計主體就是以破產(chǎn)清算階段為主體，便于公司進(jìn)行破產(chǎn)清算。但是，人們一般只關(guān)注持續(xù)經(jīng)營和停止持續(xù)經(jīng)營兩種問題，從而忽視了一個問題，便是公司經(jīng)營匯總的風(fēng)險性對財務(wù)的影響。如果會計主體僅以持續(xù)經(jīng)營為為假設(shè)，公司制定的財務(wù)報表真實性也就失去了保障，這對公司的資產(chǎn)估算及投資都有較大的影響。所以，面臨破產(chǎn)重整的上市公司在會計主體假設(shè)時不應(yīng)僅考慮持續(xù)經(jīng)營和破產(chǎn)兩種情況，還應(yīng)該結(jié)合自身頻臨破產(chǎn)的狀況考慮破產(chǎn)重整的影響。瀕臨破產(chǎn)就是雖然已經(jīng)不能以持續(xù)經(jīng)營為主體，但是還可以根據(jù)持續(xù)經(jīng)營來調(diào)整，來結(jié)算公司財務(wù)，保證公司財務(wù)的全面性和真實可靠性。

（二）會計科目問題

會計科目是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和管理的要求，來對會計要素的具體內(nèi)容來進(jìn)行核算的科目。在設(shè)置相關(guān)的會計科目時要遵循以下幾點原則：

1.會計科目要具有相關(guān)性原則

上市公司啟動破產(chǎn)重整程序后，所對應(yīng)的會計科目也會發(fā)生相應(yīng)的改變。在這一期間產(chǎn)生的費用，由于不是正常經(jīng)營下所發(fā)生的費用，所以，相應(yīng)的會計科目也會發(fā)生變化。在破產(chǎn)重整之后，公司的生產(chǎn)經(jīng)營方向發(fā)生了改變，那么，以前存在的部分會計科目也不再具有什么意義。公司就可以在不違背國家統(tǒng)一規(guī)定下，結(jié)合自身狀況，來自行設(shè)定相關(guān)的會計科目。通過會計科目，來反映不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，結(jié)合會計對象的特點來設(shè)置科目。

2.會計科目要具有簡要性原則

要直接為信息使用者提供相應(yīng)的會計信息，滿足信息使用者對決策的判斷需要和了解公司經(jīng)營的狀況，做到科目設(shè)置簡單明了，有相應(yīng)的側(cè)重點。對信息使用者不重要的信息要及時增減，使報表使用者一目了然，便于理解。不過，也要考慮會計信息化的要求，方便科目的記錄而設(shè)置。

3.會計科目也要具有統(tǒng)一性和靈活性原則

統(tǒng)一性是指同一會計核算的標(biāo)準(zhǔn)，對會計科目的增減變化要與國家要求相統(tǒng)一。靈活性，是指在跟國家要求相統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，要根據(jù)公司自身的特點，來進(jìn)行會計科目的增加或減少。但上市公司在落實統(tǒng)一性和靈活性原則時，一定要結(jié)合自身經(jīng)營發(fā)展要求，避免出現(xiàn)科目過于簡單和復(fù)雜的兩種極端現(xiàn)象。

4.會計科目要具有相對的穩(wěn)定性原則

設(shè)置會計科目時，會計科目的名稱要做到表意明確、通俗易懂，所制定的會計科目一定是能反映公司的經(jīng)濟特點，方便大家理解。而且，為了可以看出企業(yè)不同時期的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，所制定的會計科目要具有相對穩(wěn)定性，便于使用者更好的了解公司經(jīng)濟發(fā)展情況。

（三）會計核算問題

會計核算，也叫作會計反映，是以貨幣作為主要的計量尺度，對會計主體的資金運動進(jìn)行的反映，是會計工作中確認(rèn)、計量、記錄、報告的總稱。在啟動破產(chǎn)重整程序后，會計核算隨著會計科目的變動，也會出現(xiàn)一些問題。所以，在會計核算方面，公司也要遵循以下幾點原則：

1.真實性原則

會計核算要以真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來進(jìn)行核算，要對公司的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果的真實性負(fù)責(zé)，對于上市公司破產(chǎn)重整后總體發(fā)展方向有著重要意義。

2.可比性原則

在上市公司破產(chǎn)重整后，公司會計核算做到標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，相互可進(jìn)行比較。只有在遵循可比性原則下，才能對比出公司重整后的同一行業(yè)不同公司的發(fā)展現(xiàn)狀，可以取其精華，去其糟粕，改進(jìn)自身的不足，了解自身的優(yōu)勢，更好的制定出正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。

3.謹(jǐn)慎性原則

這是指在上市公司破產(chǎn)重整后，在出現(xiàn)不確定因素情況下，做出的決定要有一定的謹(jǐn)慎性。將公司的謹(jǐn)慎性與公司經(jīng)營存在的風(fēng)險加以合理估計，做到防患于未然，為公司在經(jīng)營決策上減少失誤，保護(hù)企業(yè)所有者和債權(quán)人的利益，提高公司在相關(guān)行業(yè)的競爭力。

三、上市公司破產(chǎn)重整的相關(guān)措施

（一）強化相關(guān)規(guī)章制度

破產(chǎn)重整制度是企業(yè)破產(chǎn)法設(shè)置的一項制度，是對債務(wù)人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營上的調(diào)整和債權(quán)債務(wù)關(guān)系的整理，以達(dá)到擺脫資金困境為目的，重獲經(jīng)營能力的特殊法律程序。

1.國家相關(guān)的法律規(guī)章制度存在執(zhí)行力度不夠問題

債務(wù)人可能會利用重整制度來逃廢債務(wù)。因為企業(yè)破產(chǎn)重整，原企業(yè)的管理層可能會被選為管理人，來繼續(xù)管理經(jīng)營企業(yè)。如果破產(chǎn)重整制度對這類人監(jiān)管力度不夠，或者原管理層并不是真的想要重整公司，那么很可能達(dá)不到破產(chǎn)重整的目的。當(dāng)破產(chǎn)重整失敗轉(zhuǎn)人破產(chǎn)清算階段時，實際控制人還可能會用有限責(zé)任來逃避債務(wù)。另外，重整制度中，法院具有較高的主導(dǎo)權(quán)，對管理人的一系列事情具有強制裁定權(quán)，這樣有利于破產(chǎn)重整工作的順利開展，但也可能出現(xiàn)暗箱操作的情況。一旦出現(xiàn)以上任意一種情況，破產(chǎn)重整工作就無法達(dá)到預(yù)期效果。

2.保證重整制度對擔(dān)保物行使權(quán)限制上的交易安全

有擔(dān)保權(quán)的債權(quán)人主要是商業(yè)銀行。如限制擔(dān)保物權(quán)的行使，會加大銀行的風(fēng)險。銀行為避免這種情況的發(fā)生，就會提高融資成本和擔(dān)保要求。這樣，對后續(xù)貸款也是會產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)面影響。由此一來，二者將陷人兩難的困境。因此，上市公司破產(chǎn)重整過程中應(yīng)充分關(guān)注相關(guān)情況，有序推進(jìn)相關(guān)工作。

（二）保證各方利益的平衡

破產(chǎn)重整制度是讓頻臨破產(chǎn)的公司依法進(jìn)行重整、保證經(jīng)濟秩序的良好運行，更要要做到保證各方利益平衡。確保利益平衡要做到以下幾點：

要平衡債權(quán)人與公司股東的利益關(guān)系。在破產(chǎn)重整程序中，債權(quán)人的利益優(yōu)先于公司普通股股東。如果過度保護(hù)債權(quán)人的利益，則不利于上市公司重整程序?qū)嵤┖蟮慕?jīng)營發(fā)展，喪失重整意義。如果不重視廣大中小股東的利益，則會增加不穩(wěn)定因素，形成較差的社會效果。

要平衡公司股東與經(jīng)理層的利益關(guān)系。公司的相關(guān)決策，離不開經(jīng)理層的執(zhí)行。如果經(jīng)理層謊報信息，那么將會對公司經(jīng)營有較大的不利影響。保證公司股東與經(jīng)理層的利益平衡，需要公司長久的努力，適當(dāng)?shù)馁p罰分明也是可以幫助公司各方利益平衡的一種。

（三）增加相應(yīng)的會計科目

上市公司破產(chǎn)重整的過程中，要根據(jù)破產(chǎn)重整后所產(chǎn)生的損益來設(shè)置相應(yīng)的會計科目，方便企業(yè)完善財務(wù)報表，在一定程度上體現(xiàn)了會計科目的實用性。比如，公司在重整后，可以設(shè)置破產(chǎn)重整收益、破產(chǎn)重整支出等科目。另外，還可根據(jù)重整后將要發(fā)生的公司生產(chǎn)經(jīng)營項目，來進(jìn)行相應(yīng)的會計科目調(diào)整。在符合國家統(tǒng)一的規(guī)定下，制定相應(yīng)的二、三級會計科目，來為信息使用者提供詳細(xì)的會計信息[8]。

結(jié)論：在這個機遇與發(fā)展并存的社會，上市公司破產(chǎn)重整時，掌握好發(fā)展機遇，要勇于創(chuàng)新，處理好相關(guān)的會計問題，及時掌握相應(yīng)的法律法規(guī)制度，平衡好各方利益。在公司破產(chǎn)重整完成后，制定良好的發(fā)展戰(zhàn)略，及時關(guān)注外部發(fā)展動態(tài)，保證破產(chǎn)重整發(fā)揮其穩(wěn)定社會秩序和促進(jìn)經(jīng)濟增長等作用。

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