姬丹翔

摘 要：當(dāng)前全面預(yù)算管理被很多國有企業(yè)引入并實(shí)施，但是在實(shí)施的過程中，全面預(yù)算管理還存在著諸多問題。一般企業(yè)覺得預(yù)算管理沒有戰(zhàn)略上的成效，認(rèn)為預(yù)算往往只是做做形式，因而沒有真正的去實(shí)施，全面預(yù)算管理在企業(yè)處于一個(gè)比較尷尬的位置。本文主要研究了目前國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，并從多個(gè)方面分析解決現(xiàn)存的問題，如何使全面預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)有作用。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；全面預(yù)算管理；構(gòu)建

全面預(yù)算管理是企業(yè)組織最重要的管理手段之一，對加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平與日常經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范乃至于打造企業(yè)的核心競爭力具有重要意義。全面預(yù)算管理在西方國家已盛行多年，成為企業(yè)管理的法寶，早已形成了成熟的管理體系。我國企業(yè)推行全面預(yù)算管理始于20世紀(jì)90年代，時(shí)間不長，經(jīng)驗(yàn)不豐，尚處于一種探索階段，在實(shí)踐中還存在許多問題，亟待進(jìn)一步改進(jìn)。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（1）預(yù)算編制與現(xiàn)實(shí)情況相脫離，執(zhí)行效果差。國有企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，不能切合實(shí)際，沒有關(guān)注市場的變化走向，也沒有深入調(diào)查市場需求。同時(shí)，國有企業(yè)不僅受到市場因素的影響，還受到非市場因素的影響。現(xiàn)在越來越多的企業(yè)意識(shí)到政府的管理、國家的政策、大眾的口碑、媒體的宣傳等都是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的重要來源。因此在這種情況下，如果不顧一切的把自身利益放在第一位、一味的追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，不單使得預(yù)算編制與市場環(huán)境不相符合，還會(huì)受政府方面的干預(yù)，阻礙國有企業(yè)的發(fā)展。

（2）預(yù)算管理體系不全面。國有企業(yè)當(dāng)前的預(yù)算管理體系還不完善，與部分非國有企業(yè)相比，更重視對費(fèi)用支出和盈利的預(yù)算編制，但是對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表的預(yù)算工作不夠關(guān)注，這樣在很大程度上不能夠?qū)⒔?jīng)營發(fā)展與各個(gè)階段的任務(wù)結(jié)合在一起，不能夠從宏觀的角度把握、管控資金，對預(yù)算的各個(gè)方面不能做到盡善盡美。

（3）管理人員對全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足。大部分的企業(yè)管理人員對全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，片面的認(rèn)為預(yù)算管理工作應(yīng)該歸為財(cái)務(wù)部門，沒有考慮到自身部門其實(shí)都是全面預(yù)算管理體系中的構(gòu)成環(huán)節(jié)。因此，他們都覺得自己從事的工作和預(yù)算管理工作沒有關(guān)系，導(dǎo)致實(shí)踐中并沒有認(rèn)真參與到預(yù)算管理過程中，最終使得企業(yè)沒有辦法推行全面預(yù)算管理。

二、構(gòu)建國有企業(yè)全面預(yù)算管理體系的措施

（1）優(yōu)化全面預(yù)算編制。一方面，要完善編制內(nèi)容。國有企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況確定預(yù)算編制的內(nèi)容。準(zhǔn)確來說，預(yù)算編制作為企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)就務(wù)必要結(jié)合企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的各種市場因素和非市場因素，做好具體的編制流程，從長期戰(zhàn)略預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算，到直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算，到現(xiàn)金預(yù)算。當(dāng)期預(yù)算還要對應(yīng)當(dāng)期的實(shí)施方案。銷售預(yù)算要做好預(yù)算損益表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算現(xiàn)金流量表等。要做到細(xì)節(jié)化、具體化、有組織、有紀(jì)律，嚴(yán)格按照流程走。另一方面要科學(xué)選擇預(yù)算編制方法。目前可選擇的預(yù)算編制方法有以下三種。①固定預(yù)算法。又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)為簡便易行，便于企業(yè)操作。缺點(diǎn)為過于機(jī)械呆板，可比性差，這是固定預(yù)算法的致命弱點(diǎn)。固定預(yù)算法多為業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)小、受環(huán)境因素影響小的單位所采用，如業(yè)務(wù)固定的國有企業(yè)。②彈性預(yù)算法。又稱變動(dòng)預(yù)算法、滑動(dòng)預(yù)算法，是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以未來不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，是固定預(yù)算的對稱。優(yōu)點(diǎn)在于能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動(dòng)情況的變化，避免了在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，對預(yù)算作頻繁的修改；能夠使預(yù)算評價(jià)與考核建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。缺點(diǎn)是運(yùn)用多水平法編制的彈性預(yù)算評價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插補(bǔ)法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。這種方法適用于各項(xiàng)隨業(yè)務(wù)量變化而變化的項(xiàng)目支出。與上一種方法相比，此方法更為變通，對預(yù)算編制的過程也能更好的把控。不過由于計(jì)算方法復(fù)雜，需要由優(yōu)秀人才組合成的團(tuán)體才能夠有效運(yùn)用這一方法。③零基預(yù)算法。與以上兩個(gè)方法不同，它不以之前的各種預(yù)算為依據(jù)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出為零作為出發(fā)點(diǎn)，在分析了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)后，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及其開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。優(yōu)點(diǎn)是有利于發(fā)揮基層單位參與預(yù)算編制的創(chuàng)造性，有利于提高員工的“投入一產(chǎn)出”意識(shí)，有利于提高預(yù)算管理水平。缺點(diǎn)在于一切工作從“零”做起，因此采用零基預(yù)算法編制工作量大、費(fèi)用相對較高；只注重短期利益，忽視本單位作為一個(gè)整體的長遠(yuǎn)利益。盡管零基預(yù)算法在實(shí)際運(yùn)用中仍存在一些“瓶頸”，但是是最能體現(xiàn)預(yù)算編制功效的一個(gè)方法。

（2）建立健全預(yù)算管理制度。首先，國有企業(yè)要把財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。企業(yè)要根據(jù)行業(yè)的趨勢和發(fā)展，根據(jù)市場環(huán)境的實(shí)際情況，制定出每個(gè)階段的計(jì)劃，根據(jù)階段性的計(jì)劃完成各項(xiàng)工作。如果企業(yè)的目標(biāo)都是短期的，沒有一個(gè)具體的計(jì)劃，那必定會(huì)走向失敗。同時(shí)預(yù)算管理過程一定要切實(shí)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來執(zhí)行。再有，要優(yōu)化戰(zhàn)略與預(yù)算對接流程。由市場環(huán)境來決定戰(zhàn)略決策，由戰(zhàn)略決策來制定目標(biāo)和考核指標(biāo)，并強(qiáng)化執(zhí)行措施（業(yè)務(wù)流程、成本、利益、主要效績考核指標(biāo)、負(fù)責(zé)人），加強(qiáng)業(yè)務(wù)上的管理。

（3）提高員工責(zé)任意識(shí)，實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算管理。全面預(yù)算管理在企業(yè)中是否受重視，是由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人和管理層決定的。只有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人和管理層對全面預(yù)算管理的重視度高，全面預(yù)算管理才能在企業(yè)中得到良好發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，領(lǐng)導(dǎo)若是對全面預(yù)算管理的重視度高，則自己會(huì)積極的參與到預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中去，還會(huì)對預(yù)算管理工作人員起到鞭策和激勵(lì)作用，如此便使得預(yù)算管理工作得到預(yù)期的結(jié)果。此外，預(yù)算管理工作還應(yīng)該分層次的制定預(yù)算指標(biāo)，使得企業(yè)的全體工作人員充分意識(shí)到自己的責(zé)任，用飽滿的熱情投身于工作中，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益、成本控制的意識(shí)。同時(shí)，因?yàn)槿骖A(yù)算管理工作不單單只是財(cái)務(wù)部門的范疇，它需要各個(gè)部門的配合、協(xié)作，屬于企業(yè)全體工作人員、全部部門的工作范圍。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)的管理層充分意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，才可以讓企業(yè)員工積極的投身于預(yù)算管理工作中，才能夠使企業(yè)內(nèi)部互相配合、相互協(xié)作完成預(yù)算工作，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。因此，全面預(yù)算管理是一個(gè)大范圍的管理體系，不單單需要財(cái)務(wù)部門的參與，還需要全體工作人員、企業(yè)各個(gè)部門的參與。

總而言之，要構(gòu)建一個(gè)完善的預(yù)算管理體系，就要優(yōu)化全面預(yù)算編制，完善編制內(nèi)容，科學(xué)選擇預(yù)算編制方法；建立健全預(yù)算管理制度，優(yōu)化戰(zhàn)略與預(yù)算對接流程，完善戰(zhàn)略規(guī)劃的制定方法；規(guī)范各項(xiàng)基礎(chǔ)管理，提高工作人員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，提高工作人員的責(zé)任意識(shí)，讓全員積極的投身于工作當(dāng)中。這樣才可以構(gòu)建有效的國有企業(yè)全面預(yù)算管理體系，才可以將企業(yè)做大做強(qiáng)。

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（責(zé)任編輯：何萌）