胡云翔 陸興福

摘要：2016我國(guó)全社會(huì)研發(fā)支出達(dá)到15440億元，占GDP比重為2.1%，2016年全國(guó)就有5所高?？蒲薪?jīng)費(fèi)超過(guò)10億元，其中2016年哈爾濱工業(yè)大學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)高達(dá)14.03億元。但同時(shí)，如此巨額的科研資金是否得到了有效利用，資金的投入是否成功轉(zhuǎn)化為了科研成果，是否存在著研發(fā)資金濫用等問(wèn)題也日益成為大家關(guān)注的重點(diǎn)。因此，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)問(wèn)題也成為了審計(jì)界近年來(lái)的一個(gè)新興的課題和任務(wù)，本文將圍繞高校研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)與第三方審計(jì)相結(jié)合展開(kāi)初步討論。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；第三方審計(jì)；研發(fā)；高校

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)類型

傳統(tǒng)的審計(jì)可以分為三類：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、第三方審計(jì)，其中第三方審計(jì)的承擔(dān)者為有相關(guān)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，現(xiàn)階段我國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)主要以前二者為主。

高校所在地的行政審計(jì)單位承擔(dān)的高校科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作，屬于典型的政府審計(jì)。如2015年，陜西省審計(jì)廳對(duì)陜西省主要高校的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，取消了西安石油大學(xué)“開(kāi)題費(fèi)”、“立題酬金”等違規(guī)支出，追回違規(guī)支出105萬(wàn)元；對(duì)西安郵電大學(xué)、西安石油大學(xué)、西北大學(xué)虛報(bào)冒領(lǐng)的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行了清繳追回，追回資金170萬(wàn)元。

而內(nèi)部審計(jì)的承擔(dān)者多為高校自己設(shè)立的審計(jì)處，教育部也出臺(tái)了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》的相關(guān)文件，各個(gè)高校每年都會(huì)根據(jù)相關(guān)工作安排，實(shí)施高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)工作。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的不足

（一）政府審計(jì)具有很強(qiáng)的行政特色，對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)屬于抽查性質(zhì)，審計(jì)工作很難做到常態(tài)化

一個(gè)地方的行政審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)其管轄區(qū)域內(nèi)所有行政機(jī)構(gòu)的政府審計(jì)工作，教育機(jī)構(gòu)只是其審計(jì)對(duì)象之一，政府審計(jì)很難將高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)作為其工作的重心，換言之，政府審計(jì)只能是抽查性質(zhì)，無(wú)法常規(guī)化、普遍性審計(jì)，如果完全依賴于當(dāng)?shù)匦姓徲?jì)機(jī)構(gòu)，必然存在諸多審計(jì)盲區(qū)。

（二）內(nèi)部審計(jì)普遍問(wèn)題是缺乏獨(dú)立性，責(zé)任人不明確

內(nèi)部審計(jì)屬于組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督與管理，如果組織的內(nèi)部控制有效，內(nèi)部審計(jì)將能起到很好的自我糾錯(cuò)、自我完善的作用，反之，內(nèi)部審計(jì)也只能是形同虛設(shè)。在第三方審計(jì)中，如果被審計(jì)單位出現(xiàn)重大舞弊，未被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，審計(jì)師將會(huì)受到嚴(yán)重的懲罰，所在事務(wù)所都會(huì)面臨吊銷(xiāo)執(zhí)照的危險(xiǎn)，但在內(nèi)部審計(jì)中，如果審計(jì)失職，責(zé)任關(guān)系并不明確，高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)面臨著相同的問(wèn)題，國(guó)內(nèi)諸多挪用濫用科研經(jīng)費(fèi)的案例，最后受到懲處的都是當(dāng)事人本人，但涉事高校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員并沒(méi)有受到相應(yīng)的懲處。

三、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)引入第三方審計(jì)的思考

（一）引入第三方審計(jì)的政策支撐

2017年3月3日，國(guó)家財(cái)政部、科技部、教育部、發(fā)改委四部委聯(lián)合發(fā)文，《關(guān)于進(jìn)一步做好中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策貫徹落實(shí)工作的通知》，其中第六條“規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì)”中明確提出：規(guī)范對(duì)承接科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)委托任務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘程序，完善信用管理體系。并提出，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)操作指引，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作要求和技術(shù)規(guī)范，將科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)納入執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查范圍。

此通知明確提出并允許高?？蒲薪?jīng)費(fèi)由第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，全國(guó)高校就引入第三方審計(jì)工作也開(kāi)始積極嘗試，2017年4月，昆明理工大學(xué)就2017年的14項(xiàng)科研項(xiàng)目交由云南華嶺會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)和完善了學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理工作，該審計(jì)方式在云南省高校內(nèi)審工作中尚屬首例。

（二）引入第三方審計(jì)的優(yōu)劣勢(shì)

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)工作聘請(qǐng)第三方審計(jì)，優(yōu)勢(shì)是第三方審計(jì)專業(yè)性及獨(dú)立性強(qiáng)，可以有效避免審計(jì)者與被審計(jì)對(duì)象均為同一單位而造成的徇私舞弊等問(wèn)題。但另一方面，第三方審計(jì)接觸最多的是企業(yè)業(yè)務(wù)，對(duì)于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)尚未形成一套標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)方法，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)主要包括縱向和橫向兩大類：縱向科研經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自政府部門(mén)的財(cái)政性撥款，具體包括國(guó)家級(jí)、省部級(jí)、廳局級(jí)等不同層次的科研立項(xiàng)或資助項(xiàng)目；橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)則主要來(lái)自高校與企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等機(jī)構(gòu)的合作。經(jīng)費(fèi)來(lái)源不同、性質(zhì)不同，管理的模式也不同，因而在審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、流程把握上均會(huì)有所不同，這給第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)也提出了挑戰(zhàn)。

（三）引入第三方審計(jì)，理順三方關(guān)系是關(guān)鍵

審計(jì)工作中有三方關(guān)系人，第一方是審計(jì)委托人，第二方是被審計(jì)方，第三方是審計(jì)實(shí)施人。在三方關(guān)系里，委托人委托審計(jì)實(shí)施人，對(duì)被審計(jì)方實(shí)施審計(jì)，審計(jì)實(shí)施人對(duì)委托人負(fù)責(zé)，審計(jì)費(fèi)用由委托人提供，這樣審計(jì)實(shí)施人對(duì)被審計(jì)單位就具有人格獨(dú)立性、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性、機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，從而在審計(jì)的過(guò)程中就能夠保證其審計(jì)工作的客觀性和中立性。

但就現(xiàn)階段而言，第三方審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的一種補(bǔ)充，是高校內(nèi)部審計(jì)借助于第三方審計(jì)的專業(yè)力量來(lái)自我監(jiān)管的一種模式，造成了委托人與被審計(jì)人為同一人的局面，這樣第三方審計(jì)的獨(dú)立性就大打折扣了。因而，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)要形成一種科學(xué)獨(dú)立的三方審計(jì)關(guān)系，即對(duì)于國(guó)家級(jí)、省部級(jí)、廳局級(jí)等由政府撥款的科研項(xiàng)目，相關(guān)級(jí)別的政府科研主管部門(mén)應(yīng)該是科研經(jīng)費(fèi)的主要監(jiān)管者，由其聘請(qǐng)第三方審計(jì)對(duì)所撥款項(xiàng)的使用等情況進(jìn)行審計(jì)，第三方審計(jì)向其出具獨(dú)立于高校的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。對(duì)于高校與企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等機(jī)構(gòu)的合作的科研項(xiàng)目，誰(shuí)是科研經(jīng)費(fèi)的提供者，誰(shuí)就負(fù)責(zé)聘請(qǐng)第三方審計(jì)對(duì)其贊助的科研項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。

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