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        企業(yè)投資過程中的稅務籌劃

        2017-10-19 03:14:18強春衛(wèi)
        今日財富 2017年32期
        關鍵詞:公司制課稅籌劃

        強春衛(wèi)

        稅務籌劃戰(zhàn)略是企業(yè)實現(xiàn)財務管理目標的一個重要職能戰(zhàn)略。管理當局制定一個適合企業(yè)自身的稅務籌劃,并在積極執(zhí)行稅收法律法規(guī)和新會計準則等相關政策的前提下實施動態(tài)稅務籌劃,能夠在管控企業(yè)成本,提高企業(yè)效益及實現(xiàn)財務管理目標方面起到積極的作用。本文在已有的研究基礎上,從固定資產(chǎn)形成與使用、研發(fā)費用的稅前扣除以及企業(yè)設立等方面對稅務籌劃進行了分析,旨在優(yōu)化企業(yè)的稅務籌劃,促進企業(yè)穩(wěn)健、持久經(jīng)營。

        一、固定資產(chǎn)形成與使用稅務籌劃

        作為在企業(yè)具有重要意義的生產(chǎn)性資產(chǎn),固定資產(chǎn)的購置、折舊的提取以及處置等經(jīng)濟活動中都應該進行稅務籌劃,以此來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。

        首先是固定資產(chǎn)的購置。在涉及固定資產(chǎn)購置的稅務籌劃過程中,投資者要綜合把握稅制以及稅制改革對投資過程的影響。根據(jù)外購固定資產(chǎn)繳納稅款的處理標準,增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅三種形式。其中,生產(chǎn)型禁止扣除外購固定資產(chǎn)的價款,折舊額以增值額形式據(jù)以課稅,其課稅基礎基本符合國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑,所以稱為生產(chǎn)型增值稅;收入型只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊額,也就是說課稅基礎增值額可以減扣當期折舊。其課稅基數(shù)具有國民收入的性質(zhì),據(jù)此稱為收入型增值稅;第三種增值稅,消費型具備一次性扣除當期購進固定資產(chǎn)價款的資格,除去外購生產(chǎn)資料價款后的納稅人當期收入余額即為增值額。由于其課稅基數(shù)限于消費資料價值,稱之為消費型增值稅。以上三種形式的增值稅,生產(chǎn)型課稅范圍最寬,消費型課稅范圍最窄,而收入型居中。就目前國內(nèi)行業(yè)增值稅來看,生產(chǎn)型增值稅最為普遍。

        其次是資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊實質(zhì)上是一種費用,確切的說,是組成成本的一部分。做好折舊過程中的工作,既能促進產(chǎn)品成本的計算,也能增加資金收回的有效性,從而為生產(chǎn)資金提供保障。從已有的研究來看,以下四種因素將會對折舊額大小產(chǎn)生影響:固定資產(chǎn)原價、使用年限、凈殘值以及折舊方法。在會計準則范圍內(nèi),折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法等幾種,企業(yè)可以根據(jù)自身需要進行選擇。而根據(jù)新會計準則要求,特定行業(yè)中固定資產(chǎn)的棄置費用,需要將現(xiàn)值加入固定資產(chǎn)原值,再進行折舊。比如石油天然氣水井及相關設施的棄置,需要在現(xiàn)值計算納入原值后再計提折舊。這就意味著,棄置費用增加了固定資產(chǎn)的原值,進而提高了折舊額。因此,要做好固定資產(chǎn)折舊的稅務籌劃工作,提高固定資產(chǎn)折舊額是必要途徑,通過減利來降稅。這種減少稅負的機制也叫“稅收擋板”。

        銷售使用過的固定資產(chǎn)。根據(jù)準則要求,納稅人在出售已使用固定資產(chǎn)時,如果該資產(chǎn)符合下列各項條件,則可以免征增值稅:(一)企業(yè)固定資產(chǎn)名錄中的貨物。(二)確保按規(guī)定管理并曾投入使用。(三)銷售價格低于原價值。若達不到上述條件,需要按照4%的征收率減半征收稅款。看似免稅比納稅收益,實則不然,在全面衡量企業(yè)該部分稅負以及現(xiàn)金流量后,免稅也許并不是最合理的選擇。因此,如果企業(yè)決定出售已使用的固定資產(chǎn),需要將銷售過程中應繳納稅種綜合權衡,以合理價格進行已使用固定資產(chǎn)的銷售。

        二、研發(fā)費用的稅務籌劃

        企業(yè)的技術開發(fā)費用稅前扣除,與上年技術開發(fā)費用相比,當年實際增長10%及以上的企業(yè),除了根據(jù)要求據(jù)實列支,費用可再次以實際額的 50%來抵扣費用發(fā)生當年的應納稅所得額;另外,對于盈利和虧損企業(yè)有不同標準。對盈利企業(yè)研究開發(fā)費用大于上年10%以上的,實際額的50%超出當年應納稅所得額,可就其范圍內(nèi)的應納稅所得額予以抵扣,而超額部分,當年及以后都不具備抵扣資格;虧損企業(yè)則必須按規(guī)定據(jù)實列支,不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的有關辦法。

        三、企業(yè)設立稅務籌劃

        為了確保投資決策的科學性,制定出最佳的投資方案,企業(yè)的投資決策在分析經(jīng)濟可行性的基礎上,還應該對其他因素進行系統(tǒng)分析,包括投資地點、投資項目、投資意向、組織形式以及納稅人身份等問題進行統(tǒng)籌策劃。

        (一)投資地點

        投資地點的選擇上,企業(yè)不僅需要考慮其經(jīng)濟條件、基礎建設以及發(fā)展前景,也會對稅收環(huán)境進行考察。稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿,不同稅收優(yōu)惠在吸引投資、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構上具有不同的作用。因此,企業(yè)在選擇投資地點時要深入把握不同地方的稅收政策差異,進而制定合理的投資方案。就目前來看,我國在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)以及保稅區(qū)等區(qū)域的稅收優(yōu)惠力度較大,可作為企業(yè)投資和稅收籌劃的選擇。

        (二)投資方向

        為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構,與稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)差異性相同,國家在需要大力發(fā)展的產(chǎn)業(yè)上也會實行稅收優(yōu)惠。企業(yè)投資在產(chǎn)業(yè)的選擇上,可以充分利用稅收優(yōu)惠的特點,進行稅務籌劃,以達到減少稅負的目的,比如重點投資高新技術產(chǎn)業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)等。

        (三)投資項目

        不同投資項目具有稅收待遇的差異。比如根據(jù)近年來相關稅收政策的調(diào)整,為正確引導生產(chǎn)與消費行為,煙、酒等產(chǎn)品將繼續(xù)征收消費稅;為保護環(huán)境,燃料油以及一次性木制筷子等產(chǎn)品需要征收消費稅。因此,企業(yè)需要充分了解各投資項目的稅收規(guī)章再進行選擇。

        (四)投資意向

        投資意向?qū)τ谄髽I(yè)的投資行為具有重要的影響,尤其是在證券投資上。在購買債券與購買股票之間,企業(yè)往往難以選擇。對于投資意向的確定,企業(yè)應考慮自身意圖、資金規(guī)模以及風險應對能力,與此同時,稅收因素也不可忽視。如企業(yè)以獲得穩(wěn)定收益為目的,則可考慮購買利息免稅的國債;相反,如果企業(yè)以高額收益或收控其他企業(yè)為目的,就可以考慮以股息征稅的股票為投資對象。

        (五)組織形式

        對企業(yè)組織形式的籌劃,首先要進行外部層次的考慮,確認內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)。根據(jù)當下我國稅收政策,外資企業(yè)具有投資退稅以及利潤額兩面三減半的優(yōu)惠政策,相比之下,內(nèi)資企業(yè)在稅收上的優(yōu)惠政策較小,操作不夠靈活。第二,要確定企業(yè)類型,比如公司制企業(yè)、獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。不同類型的企業(yè)享有不同的稅收待遇,公司制企業(yè)面臨被重復征稅的難題,既要征收企業(yè)所得稅,又要面向投資者股息征收個人所得稅。而獨資企業(yè)或合伙企業(yè)的經(jīng)營收入依據(jù)五級超額累進稅率的標準征收個人所得稅。從這方面看來,公司制企業(yè)的稅負大于非公司制度企業(yè),這將會是影響經(jīng)營者選擇的因素之一。另一方面,公司制企業(yè)在非稅角度具有其他優(yōu)勢,當企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展擴大時,其利潤水平快速,對流動市場上資產(chǎn)的售賣權利及管理水平的重視程度也會隨之增加,這種情況下,公司制企業(yè)的優(yōu)越性就能得到凸顯,比如更易于從資本市場獲取權益資本,在籌資過程中的便捷性,承擔責任的確定性以及一定程度的經(jīng)營風險等,此類的非稅優(yōu)勢能有效彌補雙重征稅帶來的稅負壓力。因此,基于戰(zhàn)略目標的考慮,公司制是企業(yè)的較好選擇。第三,稅務籌劃也不可忽視對內(nèi)部組織形式(分公司與子公司的差異)的考慮。在企業(yè)規(guī)模擴大以及投資過程中,成立分支機構是不可避免的發(fā)展階段,常見的分支組織包括子公司和分公司兩種形式。與子公司對應的概念是母公司,與分公司對應的概念是總公司。兩種形式在納稅方面具有不同要求,以子公司為例進行說明:子公司的成立需繳納注冊資本稅以及印花稅,同時需要向母公司支付費用和利息以獲取特許權使用,一般可在利潤中直接扣除;作為獨立法人,子公司在名稱、章程和組織機構方面具有獨立性,經(jīng)營過程中需要獨立承擔所產(chǎn)生的債權債務;初期虧損不能沖減總機構的利潤,但可以享受獨立法人在減免優(yōu)惠或其他鼓勵政策。本文認為,企業(yè)組織形式的選擇需要把握好時機,比如針對營業(yè)初期易虧損的特點,可設立分公司,以分公司開業(yè)虧損額減少總公司的應納稅所得額。當企業(yè)逐步贏利時,尤其是外地營業(yè)區(qū)是低稅率時,可由分公司向子公司轉變,以便享受相應稅收優(yōu)惠帶來的稅收利益??傊?,企業(yè)需要全面把握稅收在不同組織形式上的政策差異,結合自身實際靈活選擇合理的組織結構形式。

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