郭暘

摘要：財(cái)政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，并于2014年1月1日起全面實(shí)施于我國(guó)行政事業(yè)單位。這一制度可以有效規(guī)范內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。本文基于對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制含義、意義的理解，系統(tǒng)分析了會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中存在的問題，并提出了有效的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)內(nèi)控管理 問題及措施

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指：為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。靜態(tài)意義上，內(nèi)部控制是一種內(nèi)部管理系統(tǒng)，為防范風(fēng)險(xiǎn)，管控風(fēng)險(xiǎn)而建立，具體可包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通及內(nèi)部監(jiān)督等要件。動(dòng)態(tài)意義上，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是制度制定，措施實(shí)施，程序執(zhí)行的循環(huán)過程，并通過自我檢查及評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)問題?？梢哉f內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控中發(fā)揮了持續(xù)的積極作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

財(cái)政部制定和推行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》具有三方面重要意義：一是提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平；二是加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，打造人民滿意的服務(wù)型政府建設(shè)；三是推進(jìn)財(cái)政規(guī)范、科學(xué)、信息管理。行政事業(yè)單位建立有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，可以確保單位各項(xiàng)資金有效運(yùn)行，提高資金使用效益及效率，保證財(cái)產(chǎn)完整安全，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)有效，保障各項(xiàng)工作穩(wěn)步運(yùn)行。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

近年來，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平總體呈上升趨勢(shì)，但目前仍有部分行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制管理工作不夠重視，管理者內(nèi)部控制意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)，其他工作人員也要積極發(fā)揮作用。但由于認(rèn)識(shí)不足，缺乏認(rèn)同感等原因，有些單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但難成體系或未把控制活動(dòng)落到實(shí)處，內(nèi)部控制僅成為一項(xiàng)擺設(shè)，一句空話。

（二）崗位設(shè)置不合理

崗位設(shè)置不合理，缺乏有效分工及輪崗制度。有些事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門仍然存在會(huì)計(jì)人員的配備不符合規(guī)定，無證上崗或違規(guī)混崗等現(xiàn)象。如：未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書即從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作，出納及會(huì)計(jì)人員，經(jīng)辦人員和審核人員等不相容崗位未分離的情況。一個(gè)崗位從事多年，未建立輪崗機(jī)制，極易滋生腐敗問題。

（三）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分析不足

內(nèi)部控制是在系統(tǒng)梳理業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和控制單位的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。但是隨著行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)系統(tǒng)化趨勢(shì)，任何單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)都有可能成為整體風(fēng)險(xiǎn)。但是大多數(shù)行政事業(yè)單位都不能很好的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出系統(tǒng)分析。如：為了凸顯成本控制效果而刻意加大預(yù)算金額等預(yù)算工作與實(shí)際情況不符的情況普遍存在。由于預(yù)算編制審核中的風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)對(duì)預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算和考評(píng)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響，同時(shí)將直接導(dǎo)致收入、支出、政采等多項(xiàng)業(yè)務(wù)失去依據(jù)和基礎(chǔ)。所以行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分析。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)控管理執(zhí)行力度不足

一是行政事業(yè)單位單位雖然有完備的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，但鮮有人貫徹落實(shí)，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控管理效率低下；二是因行政事業(yè)單位各部門權(quán)責(zé)不清晰及制度執(zhí)行人員素質(zhì)低下導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控管理質(zhì)量低下；三是內(nèi)控規(guī)范在實(shí)施過程中全員參與意識(shí)差，尤其是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)。沒有領(lǐng)導(dǎo)支持的內(nèi)部控制只能流于形式，停留在表面；四是行政事業(yè)單位未充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)化技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（五）內(nèi)部控制體系不完善

一是成本控制作為大多數(shù)事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制體系時(shí)的側(cè)重點(diǎn)，往往忽略了單位高效運(yùn)轉(zhuǎn)過程中其他需要控制的方面；二是只側(cè)重財(cái)務(wù)部門的控制，而對(duì)其他業(yè)務(wù)部門的控制不多；三是職責(zé)分工不清晰，混亂的管理方式很難發(fā)現(xiàn)問題。

（六）財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理聯(lián)系不夠緊密

有些行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)職能相對(duì)簡(jiǎn)單，僅針對(duì)各項(xiàng)支出本身進(jìn)行審核及撥付，與業(yè)務(wù)管理層面相脫節(jié)，沒有涉及業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性審核。體現(xiàn)出財(cái)務(wù)部門對(duì)行政事業(yè)單位日常工作的重大決策的參與性不足，使內(nèi)控制度在實(shí)際面前失去應(yīng)有的作用，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督。因此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)介入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中涉及收支的部分，以進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督及控制。

四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

加強(qiáng)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，首先要提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這項(xiàng)工作的重視程度。只有領(lǐng)導(dǎo)重視起來，才能得到其他員工的重視，才能使制度在整個(gè)單位全面實(shí)施起來。可以通過日常會(huì)議、制度研讀等方式強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，同時(shí)可以把內(nèi)部控制的實(shí)施、效果做為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的指標(biāo)來強(qiáng)化。只有強(qiáng)化了意識(shí)，才能有效指導(dǎo)行動(dòng)落到實(shí)處。

（二）合理設(shè)置崗位及分工

財(cái)務(wù)部門可以通過完善崗位說明，合理設(shè)置崗位，配備專業(yè)會(huì)計(jì)人才，做到每項(xiàng)工作有專人負(fù)責(zé)，不兼任不相容職務(wù)，不混崗。避免因財(cái)務(wù)人員不穩(wěn)定及不專業(yè)等原因造成的工作紕漏。同時(shí)，為會(huì)計(jì)人員定期舉辦培訓(xùn)班，加強(qiáng)財(cái)務(wù)理論學(xué)習(xí)，以適應(yīng)各項(xiàng)財(cái)稅新政策的變化。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析從預(yù)算分析入手

一般來說行政事業(yè)單位的預(yù)算普遍缺乏有力組成依據(jù)，所以風(fēng)險(xiǎn)分析要從建立健全預(yù)算制度入手。首先要據(jù)實(shí)收集各部門費(fèi)用支出情況，然后由專職人員進(jìn)行有效整合、分析及計(jì)算，最終做出合理準(zhǔn)確的預(yù)算。同時(shí)應(yīng)有其他部門進(jìn)行監(jiān)督審核，保證預(yù)算計(jì)算過程獨(dú)立有效，預(yù)算數(shù)據(jù)科學(xué)合理。在支出環(huán)節(jié)要切實(shí)做到：加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和各項(xiàng)財(cái)稅制度，不得擅自擴(kuò)大范圍，提高標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)必須嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金，不得挪用、混用項(xiàng)目資金。

（四）督促相關(guān)人員認(rèn)真執(zhí)行

貫徹和執(zhí)行是提高制度執(zhí)行力的前提及必要手段。不僅要加強(qiáng)核心內(nèi)容和主要思想的學(xué)習(xí)，同時(shí)還要督促相關(guān)人員在學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)的基礎(chǔ)上認(rèn)真執(zhí)行這些規(guī)定。在會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的過程中，必須要明確各部門、各崗位及各工作人員的權(quán)利和責(zé)任，并對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和獎(jiǎng)懲，形成完善的內(nèi)控機(jī)制。

（五）建立健全內(nèi)控制度體系

內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)在行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程中貫穿始終，以控制全面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。范圍應(yīng)覆蓋預(yù)算、收支、政府采購業(yè)務(wù)，資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理及合同管理等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。流程應(yīng)滲透至經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)，做到事前、事中、事后全控制。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部必須要建立健全內(nèi)控體系制度，同時(shí)內(nèi)控體系的建立并不是一勞永逸的，而應(yīng)根據(jù)新形勢(shì)、新政策等動(dòng)態(tài)變化，及時(shí)完善內(nèi)控制度，改進(jìn)措施及程序，及時(shí)修訂內(nèi)控制度體系。

（六）加強(qiáng)信息化管理

內(nèi)控規(guī)范中明確指出：“各單位應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制”。因此強(qiáng)大的信息系統(tǒng)必然成為業(yè)務(wù)管理及財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合的必要支撐。信息化管理將大幅提高會(huì)計(jì)內(nèi)控管理效率。

（七）充分發(fā)揮內(nèi)審、外審監(jiān)督作用

在行政事業(yè)單位內(nèi)部需加強(qiáng)監(jiān)督控制，建立內(nèi)審監(jiān)督體系，設(shè)立專崗專人執(zhí)行監(jiān)督任務(wù)，及時(shí)了解內(nèi)控中發(fā)生的問題，并及時(shí)解決。但是監(jiān)管只依靠行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，往往監(jiān)管力度是不夠的。因此在充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的同時(shí)，要自覺接受來自外部，如紀(jì)檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督。通過不定期檢查，施加社會(huì)及政府監(jiān)督壓力，行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視，落實(shí)完善相關(guān)政策及內(nèi)控制度，將會(huì)計(jì)內(nèi)控管理落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)真正的有效監(jiān)督。

目前，隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的逐步推行，行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作中取得了一定進(jìn)展，但是仍然有許多不足及亟待解決的問題。這些問題需要通過進(jìn)一步摸索、制定、和不斷完善符合自身實(shí)際發(fā)展情況的內(nèi)控制度規(guī)范來解決。endprint