王亞飛

摘要：長期待攤費(fèi)用是企業(yè)在經(jīng)營過程中財會工作重要的一部分。針對長期待攤費(fèi)用會計處理和稅法處理這兩種不同的方式來進(jìn)行長期待攤費(fèi)用處理工作，在本文中，筆者針對這兩種不同處理方式分別進(jìn)行闡述，并以此提出會計與稅法處理的差異性。

關(guān)鍵詞：長期待攤費(fèi)用；稅法處理；差異；探討

所謂的長期待攤費(fèi)用指的就是企業(yè)中已經(jīng)明確支出，但是攤銷期限在1年以上（不包含1年）的不同支出費(fèi)用，其中費(fèi)用的項(xiàng)目包括了固定資產(chǎn)修理、固定資產(chǎn)的改良等。企業(yè)要想保持良好的運(yùn)營狀態(tài)，就必須做好財會工作，以此為企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展方向的制定提出重要參考依據(jù)。而在這個過程中，長期待攤費(fèi)用詳細(xì)、細(xì)致的處理是重要工作之一。必須要按照支出項(xiàng)目的不同來設(shè)置不同的明細(xì)科目，并以此進(jìn)行核算。當(dāng)然，在會計報表的附錄中還應(yīng)當(dāng)要注明支出項(xiàng)目的攤余價值、攤銷期限以及攤銷方式等。這樣一來，才能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)成本的控制以及經(jīng)濟(jì)效益的提高做出貢獻(xiàn)。

一、長期待攤費(fèi)用的兩種不同處理方式

（一）會計處理

會計處理方式是長期待攤費(fèi)用的處理方式之一，從項(xiàng)目上來看可以劃分為三種不同的內(nèi)容，分別就是固定資產(chǎn)改良性支出、固定資產(chǎn)后續(xù)支出以及開辦費(fèi)用。

1.固定資產(chǎn)改良型支出

按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定來看，對于企業(yè)中固定資產(chǎn)的修理支出已經(jīng)達(dá)到了固定資產(chǎn)原值的20%以上，并且在修理過后其資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命能夠延長2年以上，最后就是修理過后的固定資產(chǎn)可以被用于新的或者是不同的用途，這樣的支出則應(yīng)當(dāng)屬于固定資產(chǎn)改良型支出。在進(jìn)行本期核算時，針對本期以及各期分?jǐn)偲谙蕹^1年的支出費(fèi)用，就應(yīng)當(dāng)要設(shè)置為“長期待攤費(fèi)用”借記科目。當(dāng)然，需要注意的一件事就是，如果在企業(yè)會計期末的時候，“長期待攤費(fèi)用”下的借記科目還存在余額，那么就表示企業(yè)并沒有將全部的長期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷，并且會以資產(chǎn)負(fù)債表等形式進(jìn)行表現(xiàn)。

2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的類似與日常維護(hù)、大型養(yǎng)護(hù)以及設(shè)備更換等，都應(yīng)當(dāng)屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出。而在這些費(fèi)用當(dāng)中，日常維護(hù)以及大型養(yǎng)護(hù)工作所產(chǎn)生的費(fèi)用，在進(jìn)行的過程中就應(yīng)當(dāng)將費(fèi)用歸納到當(dāng)期損益當(dāng)中。而像是設(shè)備更換這種情況所產(chǎn)生的費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)再計算資產(chǎn)的原本價值，在進(jìn)行折舊計算以及減值計算之后，再計入到資產(chǎn)科目當(dāng)中。而類似這一類的資產(chǎn)科目都應(yīng)當(dāng)歸屬在“在建工程”這一類目當(dāng)中，并且在最后還需要根據(jù)資產(chǎn)使用壽命的長短再次進(jìn)行折舊以及減值計算。

3.開辦費(fèi)用

隨著新會計準(zhǔn)則的推出，目前開辦費(fèi)用已經(jīng)不再計入到長期待攤銷核算當(dāng)中，而是直接歸屬到費(fèi)用中，并且在“管理費(fèi)用”會計科目之下進(jìn)行統(tǒng)一核算。也就是說，在企業(yè)開業(yè)的當(dāng)月就直接一次性納入到“管理費(fèi)用”當(dāng)中。

（二）稅法處理方式

所謂的稅法處理方式指的就是在處理長期待攤費(fèi)用中應(yīng)當(dāng)以新企業(yè)所得稅法為標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在繳納所得稅的期間，按照國家相關(guān)部門的規(guī)定和要求扣除企業(yè)的長期待攤費(fèi)用。在稅法處理當(dāng)中，同樣也分為三個部分的內(nèi)容，分別就是固定資產(chǎn)改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出以及其他支出。

1.固定資產(chǎn)改建支出

企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到固定資產(chǎn)需要進(jìn)行改建的情況，而在固定資產(chǎn)改建過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用就是固定資產(chǎn)改建支出。按照新會計準(zhǔn)則的要求，改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出則屬于固定資產(chǎn)改建支出。需要注意的是，固定資產(chǎn)改建支出既可以根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計可使用年限來進(jìn)行分期攤銷，也可以按照合同約定的剩余租賃期限進(jìn)行分期攤銷。除了這兩種被改建的固定資產(chǎn)以外，其他需要改建的固定資產(chǎn)，就需要在原本固定資產(chǎn)所具有的資產(chǎn)價值基礎(chǔ)之上，將資產(chǎn)價值、稅費(fèi)共同進(jìn)行計算，并且根據(jù)使用年限進(jìn)行折舊計算。

2.固定資產(chǎn)大修理支出

固定資產(chǎn)的大修支出同樣也是以新企業(yè)所得稅法為標(biāo)準(zhǔn)，針對固定資產(chǎn)在大修理過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用歸納為長期待攤費(fèi)用。一般情況下，固定資產(chǎn)大修理支出需要滿足兩個條件，首先就是大修理支出需要達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，同時進(jìn)行大修理之后的固定資產(chǎn)使用年限需要延長2年以上。根據(jù)新會計準(zhǔn)則來看，固定資產(chǎn)大修理支出可以按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

3.其他支出

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，除了固定資產(chǎn)的日常養(yǎng)護(hù)以及大修理產(chǎn)生的支出費(fèi)用以外，同時也會涉及到其他項(xiàng)目的支出。這些支出費(fèi)用的特點(diǎn)在于是需要作為長期待攤費(fèi)用來進(jìn)行核算。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，這些其他支出應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，從支出當(dāng)月的次月起開始進(jìn)行分期攤銷，并且攤銷的年限絕對不能低于3年。作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。除此之外，該類項(xiàng)目的支出后所產(chǎn)生的收益時間需要在1年以上。一旦符合以上兩個特點(diǎn)，那么項(xiàng)目支出則不允許在稅前一次性扣除，而是需要作為長期待攤費(fèi)用來進(jìn)行分期攤銷。

二、長期待攤費(fèi)用會計與稅法處理的差異

（一）租入資產(chǎn)改良支出

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，所謂的租入資產(chǎn)改良支出指的就是針對以租賃方式獲得的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良的支出費(fèi)用，在稅法上又被稱為“租入固定資產(chǎn)的改建支出”。雖然從稱謂上來看有所不同，但是二者的實(shí)質(zhì)卻不存在較大差異。無論是在稅法還是會計的處理上都將此類支出歸納為長期待攤費(fèi)用來進(jìn)行處理。

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出

根究新會計準(zhǔn)則的要求，針對固定資產(chǎn)的后續(xù)處理所產(chǎn)生的支出費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的不同也存在著兩種不同的情況。第一種情況指的就是不符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)要按照費(fèi)用處理，也就是在項(xiàng)目開展的過程中就納入企業(yè)損益當(dāng)中。第二種情況則是針對符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)，則需要將其納入到固定資產(chǎn)成本當(dāng)中。同時，在進(jìn)行稅法處理的過程中，針對固定資產(chǎn)后續(xù)支出產(chǎn)生的費(fèi)用，一般也就是固定資產(chǎn)大修理支出，同樣也存在兩種情況。第一種情況，就是并不符合固定資產(chǎn)大修理標(biāo)準(zhǔn)的，需要按照費(fèi)用進(jìn)行處理，并且在進(jìn)行的過程中直接納入企業(yè)損益。而符合標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)大修理支出，同時根據(jù)使用年限對固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、折舊并將其納入長期待攤費(fèi)用。在這時候就需要予以資本化，并且在計稅的基礎(chǔ)之上，計算其折舊費(fèi)用。最后，就是針對后續(xù)的支出費(fèi)用，會計與稅法處理同樣也存在兩種不同的差異。第一種，則是將會計與稅法都作為費(fèi)用進(jìn)行處理，也就是在針對不符合支出標(biāo)準(zhǔn)要求的費(fèi)用支出，統(tǒng)一納入到企業(yè)當(dāng)期損益當(dāng)中，并在計算企業(yè)所得稅時全部進(jìn)行扣除。第二種，則是在稅法處理時按照長期待攤費(fèi)用進(jìn)行處理，而在會計處理時則是按照費(fèi)用進(jìn)行處理，這一類支出一般是符合固定資產(chǎn)大修理支出標(biāo)準(zhǔn)要求的費(fèi)用支出。在這樣的情況，固定資產(chǎn)就可以在規(guī)定的使用年限以內(nèi)進(jìn)行分期攤銷，但是在進(jìn)行會計處理的時候仍然計入當(dāng)期費(fèi)用。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)處理的時候，一定要對長期待攤費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理的處理，并且正確認(rèn)識到會計處理與稅法處理之間的差異性，從而有效避免因?yàn)樾畔?shù)據(jù)混淆所產(chǎn)生的財會工作錯誤。通過這樣的方式，才能幫助企業(yè)更好的開展財會工作，讓企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營成本的有效控制和管理，為企業(yè)未來的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。同時這也是企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中取得進(jìn)一步發(fā)展的有效途徑，只有這樣才能讓企業(yè)取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，并為我國社會主義現(xiàn)代化社會的發(fā)展提供幫助。

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（作者單位：西安儷人醫(yī)院有限公司）