梁玉梅

[摘要]企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制制度最終得到貫徹執(zhí)行的效果，包括制度設計的有效性與內(nèi)控執(zhí)行有效性兩個部分。目前許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但在內(nèi)部控制的有效性方面卻收效甚微。因此從內(nèi)部控制的五要素入手，對影響內(nèi)部控制有效性的因素進行分析，同時提出提升內(nèi)部控制有效性的對策，具有重要的現(xiàn)實意義。

[關鍵詞]內(nèi)部控制；有效性；控制環(huán)境

[DOI]1013939/jcnkizgsc201729181

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為追求管理目標，采取一系列諸如自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制等措施的管理活動。內(nèi)部控制可以保證財務報告及相關信息的可靠性，防范公司出現(xiàn)重大財務漏洞，從而提高企業(yè)經(jīng)營效率，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制必須講求效率和效果，所有的控制制度必須得到貫徹執(zhí)行。[1]內(nèi)部控制的有效性由制度設計的有效性+制度執(zhí)行的有效性組成。內(nèi)部控制制度設定的有效性，即企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度是否完善、科學，是否在法律法規(guī)的框架內(nèi)。內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，即在企業(yè)內(nèi)部控制設計規(guī)范、合法的前提下，內(nèi)部控制制度是否能夠有效地執(zhí)行。

1企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素以及存在的問題

企業(yè)內(nèi)部控制要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督五個要素。相應地，影響公司內(nèi)部控制有效性的因素也可從這五個方面來考慮，其內(nèi)涵及存在的問題如下。

11內(nèi)部控制環(huán)境

“內(nèi)部控制環(huán)境”的定義為“董事會與管理層對待企業(yè)內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的行動”。[2]內(nèi)部控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制元素的基礎，相應地，內(nèi)部控制環(huán)境是否完善也從根本上決定了內(nèi)部控制是否有效。目前，我國大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境建設中存在以下問題。

第一，企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識淡薄：目前，我國許多企業(yè)管理者（尤其是中小型企業(yè)）只注重對短期利益的追求，大部分企業(yè)的基層管理者不了解內(nèi)部控制的有關內(nèi)容，在企業(yè)管理方面看法陳腐、管理手段落后，沒有意識到內(nèi)部控制管理的重要性，導致公司的內(nèi)部控制制度流于形式。

第二，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，職能區(qū)分不清：企業(yè)董事會、監(jiān)事會、管理層和企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)的職責不同，追求的效益目標也不相同。如果公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)設置不明確，職責配置不合理，就會造成公司監(jiān)控漏洞、部門之間信息傳遞速度低下，決策不合理。

12風險評估

隨著市場競爭日益激烈，企業(yè)在經(jīng)營中時刻面臨著來自內(nèi)部與外部，在市場、法律、管理等多方面的風險。如果對這些風險應對不及時，處理不妥當，將會嚴重影響企業(yè)的管理和后續(xù)發(fā)展。風險評估的目的是明確潛在的風險，對可能發(fā)生的風險進行及時的識別、準確的判斷，對其可能產(chǎn)生的后果進行評估，最終針對評估結(jié)果做出響應。

風險評估是內(nèi)部控制的一個重要因素，同時也影響著公司內(nèi)部控制的有效性。然而目前許多企業(yè)風險意識淡薄，不重視風險管理，有些公司雖然意識到了風險評估的重要性，公司內(nèi)卻沒有建立起負責風險評估的機構(gòu)。

13內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制活動是指企業(yè)采取的一系列控制手段和方法，內(nèi)部控制管理活動能否按照內(nèi)部控制的體系設計來執(zhí)行，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性也有著重要的影響。如果僅有內(nèi)部控制完善的頂層設計與機構(gòu)設置，但對內(nèi)部控制制度缺乏有效的執(zhí)行，內(nèi)部控制的有效性仍然得不到保證。控制活動的執(zhí)行方面主要存在以下問題。

第一，崗位權責不明確：由于全部業(yè)務環(huán)節(jié)設計的崗位眾多，如果每個崗位的具體職責權限規(guī)定不明確，就會出現(xiàn)“有人管，沒人做”的局面，即使有完善的內(nèi)部控制制度，也最終成為一紙空文。

第二，缺乏激勵及績效考評制度，導致員工參與企業(yè)內(nèi)部控制活動的積極性不高，工作效率低。

14信息與溝通

信息的及時傳遞與溝通，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部不同部門信息共享，是將其他四個內(nèi)部控制要素串聯(lián)起來，使內(nèi)部控制有效運行的重要條件。信息與溝通包括企業(yè)內(nèi)部同一層級之間的橫向信息傳遞與不同層級之間的縱向信息傳遞兩部分，這兩部分容易出現(xiàn)的問題分別為以下兩類。

第一，橫向信息溝通：企業(yè)內(nèi)部各個職能部門之間缺少交流，沒有及時實現(xiàn)信息資源的交流與共享。

第二，縱向信息溝通機制不暢通：管理層與基層員工之間缺乏主動的信息交流，同時基層員工的意見沒有向管理層反饋的途徑。又或者是由于缺乏必要的激勵機制，導致上下層之間信息反饋不真實。

15內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對企業(yè)管理體系執(zhí)行結(jié)果的檢查與反饋，是對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進行評價與調(diào)整的重要內(nèi)容，直接關系到整個內(nèi)部控制活動能否持續(xù)有效地運行。通過開展企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理，可以對內(nèi)部控制制度進行有效性分析，另外監(jiān)督結(jié)果的反饋可以對內(nèi)部控制的流程進行改進優(yōu)化，推進內(nèi)部控制體系不斷完善。

綜觀我國的企業(yè)，許多企業(yè)普遍存在的問題是沒有設置專門的內(nèi)部審計部門，缺乏內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行部門；即使有些企業(yè)設置了相關部門，也由于人員專業(yè)素質(zhì)的限制，導致內(nèi)部制約的作用無法得到有效發(fā)揮；另外，即使有些公司設立了專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)與執(zhí)行機構(gòu)處于同一級別，因此難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

2提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施

21優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性，必須將內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化工作作為內(nèi)部控制工作的重點。企業(yè)的管理者從意識上重視內(nèi)部控制制度建設，營造良好的內(nèi)部環(huán)境。清晰合理的內(nèi)部機構(gòu)設置可以使公司在進行各項活動時保持較高的效率，企業(yè)應當制定合理的公司章程，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，做到董事會、總經(jīng)理和監(jiān)事會三權分立，實現(xiàn)企業(yè)決策權、行政權和監(jiān)督權的相互制衡。

22樹立風險意識，健全風險評估體系

風險評估工作是提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性的必要條件。在企業(yè)內(nèi)部建立完善的風險評估管理體系，重視風險評估工作，從客戶信用調(diào)查、財務評估考核到銷售回款，合理采用各種規(guī)避風險的措施。以全球著名的相機制造商尼康公司為例，[3]尼康公司設立了專門的風險管理委員會，由副總裁直接領導。委員會負責識別可能對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大危害的風險，研究應對風險的對策，并確定風險處理的先后次序。endprint

23內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制活動是提高企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性的重要保障，對于內(nèi)部控制活動的管理，首先要明確各個崗位具體的職責范圍與工作要求，保證內(nèi)部控制工作可以落實到位；其次以績效考核制度為基礎，結(jié)合內(nèi)部審計工作，對工作的執(zhí)行情況進行評價，將評價結(jié)果記錄反饋并作為獎懲標準，以提高內(nèi)部控制活動實施的效率。

24暢通信息傳遞與溝通渠道

為了保證公司內(nèi)信息在橫向、縱向都能夠及時流動，企業(yè)可以借助計算機技術，緊密結(jié)合管理、執(zhí)行部門的聯(lián)系，建立各個部門共享的數(shù)據(jù)管理項目，保證信息可以及時地在各個部門之間傳遞；同時為了鼓勵基層員工向管理層之間的信息反饋，可以定期組織管理層與執(zhí)行部門之間的例會，將工作中的問題進行討論。仍以尼康公司為例，公司建立了專門的網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)與銷售系統(tǒng)，方便各部門之間進行資源共享。同時，尼康公司建立了“管理者—執(zhí)行者”之間雙向的溝通機制，既有從管理層到下層員工的指令傳遞，也有下層到上層的反饋。

25建立內(nèi)部監(jiān)督體系，完善激勵約束機制

建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系是開展內(nèi)部監(jiān)督工作的前提，是使內(nèi)部監(jiān)督的開展有章可循的保證。一方面應選聘審計專業(yè)人員組建審計部門，定期對公司日常財務活動與管理活動進行評價，并將評價結(jié)果納入公司績效評價體系，做到獎懲分明；另一方面要保證審計部門的獨立性，審計部門直接對最高領導層負責，從而保證審計工作的公平、公證，審計結(jié)果的真實有效。

3結(jié)論

隨著國家對企業(yè)制度建設的重視程度提高，以及一系列有關內(nèi)部控制的法律法規(guī)的出臺，使得企業(yè)開展內(nèi)部控制的外部環(huán)境逐步得到完善。只有抓住外部環(huán)境日益完善的機遇，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行完善，提高內(nèi)部控制制度設計以及執(zhí)行的有效性，才能在市場競爭愈加激烈的情況下保持企業(yè)前進的勢頭，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略，并最終實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊程企業(yè)內(nèi)部控制有效性分析[J].時代金融旬刊，2014（8）：103-104

[2]羅利我國中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究——以A公司為例[D].成都： 西南財經(jīng)大學，2013：8-13

[3]趙可然尼康公司內(nèi)部控制有效性分析[J].全國商情·理論研究，2016（21）：31-32endprint