卞強

摘要：企業(yè)建立預(yù)算執(zhí)行過程中的調(diào)節(jié)機制，是實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的重要手段之一，本文通過對企業(yè)預(yù)算調(diào)整的前提條件、總體原則進行分析，著重對建立預(yù)算調(diào)整機制過程中應(yīng)實施的調(diào)整范圍、調(diào)整程序、調(diào)整權(quán)限、調(diào)整日常控制等相關(guān)控制做了詳細(xì)分析，并提出建設(shè)性想法，促進企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提高。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；調(diào)整控制；分析

預(yù)算管理是企業(yè)為實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，對未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面收入、支出的總體計劃和安排，主要包括了預(yù)算的編制、審批、調(diào)整、執(zhí)行和考核等管理行為，是一項重要的企業(yè)管理工具。但企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中面對的是多元化的競爭環(huán)境，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化加快，在預(yù)算執(zhí)行過程中，當(dāng)實踐情況超過了預(yù)算條件能夠承受的范圍時，預(yù)算調(diào)整就成為必然。預(yù)算調(diào)整是指當(dāng)企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境或自然條件發(fā)生變化及預(yù)算出現(xiàn)較大偏差時，原制定的預(yù)算已不再適宜，企業(yè)對預(yù)算指標(biāo)、考核控制方式等進行的調(diào)整。因此，為了保證預(yù)算的科學(xué)性、適應(yīng)性、可操作性及預(yù)算控制的有效性，在預(yù)算管理制度中必須建立合理的預(yù)算調(diào)節(jié)機制。本文就在企業(yè)預(yù)算管理中如何有序、適時的實施預(yù)算調(diào)整做了簡要分析：

一、企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中實施預(yù)算調(diào)整的前提條件

為了保證預(yù)算管理的權(quán)威性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際情況，嚴(yán)格界定預(yù)算的調(diào)整范圍。只有當(dāng)受到重大不可控因素影響，或單位預(yù)算管理部門和單位決策機構(gòu)認(rèn)可的其他重大原因，才允許調(diào)整預(yù)算。企業(yè)應(yīng)明確只有發(fā)生以下情況時方可進行預(yù)算調(diào)整：1、公司年度經(jīng)濟目標(biāo)進行了重大調(diào)整，與原先的預(yù)算口徑不可比；2、國家、地方政府政策或行業(yè)政策發(fā)生重大變化；3、公司對產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)進行重大調(diào)整，市場策略發(fā)生重大變化；4、公司年度預(yù)算編制基礎(chǔ)所依賴的市場環(huán)境發(fā)生重大變化，如上游產(chǎn)品的材料價格上漲，導(dǎo)致中下游產(chǎn)品成本上升、利潤下降，且超過了預(yù)算預(yù)測范圍的；5、其他足以影響到預(yù)算控制與指導(dǎo)作用發(fā)揮的不可預(yù)見因素的發(fā)生，如：發(fā)生重大自然災(zāi)害、企業(yè)主要管理經(jīng)營人員變動等。

二、企業(yè)執(zhí)行預(yù)算調(diào)整的總體原則分析

企業(yè)在進行預(yù)算調(diào)整決策時，應(yīng)當(dāng)保證調(diào)整事項符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)濟上的最優(yōu)以及屬于關(guān)鍵性的差異等。預(yù)算調(diào)整應(yīng)遵循以下三項總體原則：1.預(yù)算調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)；2.預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、可行，即在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；3.預(yù)算調(diào)整重點應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。

三、企業(yè)預(yù)算調(diào)整的基本流程分析

根據(jù)預(yù)算調(diào)整的范圍、幅度及影響的重要程度，預(yù)算調(diào)整可以分為預(yù)算目標(biāo)調(diào)整和預(yù)算內(nèi)部調(diào)整，對預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整會影響到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而預(yù)算內(nèi)部調(diào)整則屬于企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整，并不影響企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。因此，相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整流程則應(yīng)分別遵循自上而下，自下而上的原則。

預(yù)算目標(biāo)調(diào)整應(yīng)當(dāng)采用自上而下的預(yù)算調(diào)整流程，其流程一般如下：當(dāng)外部環(huán)境與內(nèi)部條件等客觀因素導(dǎo)致公司全局性重大變化時，由董事會和經(jīng)理層協(xié)商一致后，提出預(yù)算目標(biāo)調(diào)整意向，經(jīng)營分析部門編制預(yù)算調(diào)整申請表，提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，說明調(diào)整內(nèi)容和原因，提交董事會審批。董事會批準(zhǔn)預(yù)算調(diào)整申請，再由經(jīng)營分析部門下達（編寫預(yù)算調(diào)整通知書）。各相關(guān)部門根據(jù)預(yù)算調(diào)整通知書填寫預(yù)算調(diào)整表。

預(yù)算內(nèi)部調(diào)整應(yīng)當(dāng)采用自下而上的預(yù)算調(diào)整流程，其流程一般如下：當(dāng)外部環(huán)境與內(nèi)部條件等客觀因素導(dǎo)致公司局部重大變化，而且符合預(yù)算調(diào)整條件的，根據(jù)預(yù)算分析分析報告及總經(jīng)理例會預(yù)算調(diào)整決議，由各責(zé)任部門提出預(yù)算調(diào)整申請。由預(yù)算調(diào)整申請部門填寫預(yù)算調(diào)整申請表，提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，說明調(diào)整內(nèi)容和原因，交主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，報經(jīng)營分析部預(yù)算審核；經(jīng)營分析部審核后，提出調(diào)整建議，上報總經(jīng)理例會審議批準(zhǔn)。審議批準(zhǔn)后交由經(jīng)營分析部編寫并下達預(yù)算調(diào)整通知書。

四、企業(yè)預(yù)算調(diào)整中實施相關(guān)控制的分析

1.實施必要的調(diào)整范圍控制。為了保證預(yù)算管理的權(quán)威性及嚴(yán)肅性，預(yù)算方案一經(jīng)批準(zhǔn)，一般情況下不得隨意調(diào)整預(yù)算，如果稍有變化便調(diào)整預(yù)算，企業(yè)目標(biāo)便無從實現(xiàn)，預(yù)算也就失去了本身的意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際情況，嚴(yán)格界定預(yù)算的調(diào)整范圍。如果企業(yè)經(jīng)營環(huán)境僅僅是暫時性的、非根本性的改變，則預(yù)算指標(biāo)輕易不要發(fā)生改變。當(dāng)內(nèi)外環(huán)境向著劣勢方向變化，影響預(yù)算執(zhí)行時，應(yīng)首先挖掘與預(yù)算目標(biāo)相關(guān)的其他因素的潛力，或采取其他措施來彌補，只有在無法彌補情況下，才能提出預(yù)算調(diào)整申請。

2.實施必要的調(diào)整程序控制。預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期間進行執(zhí)行與控制的標(biāo)準(zhǔn)，保證其穩(wěn)定性能夠使企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)連續(xù)、一致，并且有利于員工的理解和執(zhí)行。因此預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過規(guī)定的程序，不得隨意更改，否則會前功盡棄。預(yù)算的確定程序是剛性的，調(diào)整程序也應(yīng)是剛性的，只有這樣才能保持預(yù)算控制的高度權(quán)威性。預(yù)算調(diào)整審批與年度總預(yù)算審批程序和要求應(yīng)保持一致性，維持預(yù)算自始至終的嚴(yán)肅性。因此，預(yù)算調(diào)整的申請、上報、審批、下達等流程應(yīng)與預(yù)算編制的流程相同。

3.實施必要的調(diào)整權(quán)限控制。由于預(yù)算調(diào)整屬于非正常事項，并且牽扯面廣，對相關(guān)部門也會產(chǎn)生影響，還可能會引起一系列變化，要從嚴(yán)把握，特別應(yīng)將調(diào)整權(quán)限進行嚴(yán)格的控制，建立適當(dāng)?shù)氖跈?quán)機制，一定層次的領(lǐng)導(dǎo)只能有一定限度內(nèi)的預(yù)算調(diào)整權(quán)，較大或較重要的預(yù)算調(diào)整應(yīng)由高層集體決策。遵循調(diào)整權(quán)集中性的原則，以避免調(diào)整的無序和多頭狀態(tài)。同時，為了避免由經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）總攬一切權(quán)力所形成的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，保證預(yù)算管理的權(quán)威性，預(yù)算委員會或單位最高決策機構(gòu)應(yīng)作為預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)，所有預(yù)算調(diào)整的審批權(quán)限應(yīng)歸屬預(yù)算委員會或單位最高決策機構(gòu)，統(tǒng)一行使預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定、審核，預(yù)算調(diào)整的審批等權(quán)力。在強調(diào)預(yù)算調(diào)整權(quán)集中的同時，也應(yīng)考慮預(yù)算調(diào)整權(quán)力的適當(dāng)下放，以保證預(yù)算調(diào)整具有相應(yīng)的靈活性。

4.實施必要的調(diào)整日常控制。預(yù)算調(diào)整的日?？刂茟?yīng)遵循適時、積極調(diào)整原則，保證外部環(huán)境和內(nèi)部條件發(fā)生重大變化時，相關(guān)職能部門能積極主動并及時提出預(yù)算調(diào)整申請，以保證預(yù)算方案符合客觀實際情況。預(yù)算調(diào)整的日?？刂疲瑧?yīng)著重從預(yù)算執(zhí)行者和預(yù)算管理者兩個方面進行：（1）預(yù)算執(zhí)行者應(yīng)密切關(guān)注影響本部門預(yù)算項目的內(nèi)外部環(huán)境的變化，對預(yù)算的執(zhí)行情況進行日常檢查，定期向預(yù)算管理部門報送預(yù)算執(zhí)行計劃進度，以便預(yù)算管理部門能及時采取相應(yīng)的措施，必要時對預(yù)算加以調(diào)整。（2）預(yù)算的日常管理部門應(yīng)當(dāng)及時和生產(chǎn)、銷售、采購、供應(yīng)等業(yè)務(wù)部門保持實時的信息溝通，對各部門完成預(yù)算情況進行動態(tài)跟蹤監(jiān)控分析，不斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

5.實施必要的調(diào)整時間及次數(shù)控制。為強調(diào)預(yù)算調(diào)整的嚴(yán)肅性，預(yù)算調(diào)整的次數(shù)應(yīng)當(dāng)固化，調(diào)整頻率不宜太快。除企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部條件等方面發(fā)生突然有重大變化，可以根據(jù)情況隨時提出預(yù)算調(diào)整申請外，對于企業(yè)的預(yù)算內(nèi)部調(diào)整應(yīng)規(guī)定調(diào)整的時間或次數(shù)（調(diào)整頻率可以考慮每季度一次）。企業(yè)可根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營周期、業(yè)務(wù)規(guī)模、發(fā)展速度等自身實際情況，采取定期由經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）組織相關(guān)職能部門參加預(yù)算分析協(xié)調(diào)會的方式，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，討論預(yù)算調(diào)整事宜。

6.實施必要的調(diào)整事后審核分析控制。為確保預(yù)算調(diào)整的規(guī)范性，準(zhǔn)確評價預(yù)算調(diào)整的功效，有利于日后更好實施預(yù)算調(diào)整，應(yīng)對預(yù)算調(diào)整事項進事后的審核分析。一方面應(yīng)審核預(yù)算調(diào)整的是否符合規(guī)定的程序，是否按程序執(zhí)行；預(yù)算調(diào)整的范圍是否恰當(dāng)，預(yù)算調(diào)整有無確需調(diào)整的原因及明確的調(diào)整項目、數(shù)額、措施和有關(guān)說明；另一方面應(yīng)分析評價預(yù)算調(diào)整事項是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)；對于預(yù)算執(zhí)行中暴露出來的問題能否及時發(fā)現(xiàn)并做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整；預(yù)算調(diào)整方案是否可行；預(yù)算調(diào)整幅度的制定是否恰當(dāng)；預(yù)算控制的是否適度，是否處理好預(yù)算的靈活性與權(quán)威性的關(guān)系。

綜上所述，企業(yè)實行預(yù)算管理制度本質(zhì)上是主動掌握未來的變化，適應(yīng)未來的市場和環(huán)境，而不是束縛自己的手腳，將預(yù)算演變成“計劃”。預(yù)算調(diào)整關(guān)鍵在于對變化的把握，對變化的把握，實際上就是對風(fēng)險和機遇的把握。企業(yè)只有在預(yù)算管理體系中建立相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整配套制度，使預(yù)算調(diào)整有序進行，才能保證預(yù)算的順利執(zhí)行并完成預(yù)期預(yù)算管理目標(biāo)。endprint