摘 要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，不但可以改善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還可以加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)。近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益顯著，但是尤其小企業(yè)的自身特點(diǎn)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離不清，組織結(jié)構(gòu)單一簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)少，普遍存在著管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失或無(wú)效等諸多問(wèn)題，進(jìn)而影響了小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，妨礙了小企業(yè)的發(fā)展和壯大，甚至影響到其沈村狀況。因此，研究小企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制問(wèn)題，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能與小企業(yè)自身相結(jié)合，起到有效的作用，是一個(gè)具有現(xiàn)實(shí)意義的課題。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會(huì)計(jì)控制的意義；會(huì)計(jì)控制的方法

一、小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的背景和意義

1.背景

小企業(yè)是相對(duì)于大企業(yè)而言的概念。小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長(zhǎng)階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。中國(guó)小企業(yè)具有一些共同的特點(diǎn)：一是規(guī)模小，投資少，投資與見(jiàn)效的周期相對(duì)較短，同樣投資使用勞動(dòng)力更多；二是對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)靈敏，具有以新取勝的內(nèi)在動(dòng)力和保持市場(chǎng)活力的能力；三是小企業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力強(qiáng)，對(duì)資源獲取的要求不高，能廣泛地分布于各種環(huán)境條件中；四是在獲取資本、信息、技術(shù)等服務(wù)方面處于劣勢(shì)，管理水平較低，死亡率較高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)小企業(yè)平均每分鐘有九家倒閉，能夠生存三年以上的不足10%，其平均壽命平均只有2.9歲。對(duì)這些經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難的企業(yè)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都呈現(xiàn)出這樣的一些類似狀況：企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真，職能部門私設(shè)小金庫(kù)，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控，法人獨(dú)斷專行，出現(xiàn)資金資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；企業(yè)費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失失控；負(fù)責(zé)人貪污挪用公款，收受賄賂等等。而企業(yè)出現(xiàn)這些的問(wèn)題究其原因，在很大程度上我們都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失或失控造成的。

2.意義

（1）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)控制還很不系統(tǒng)和完善，未起到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的控制，有些企業(yè)雖然也建立了一套自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但并未結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和要求，而只是照搬照抄其他企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（2）建立加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有利于與國(guó)家有關(guān)法律制度的有效執(zhí)行，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)覺(jué)得的合理合法。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1.內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)

內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部控制是一種管理控制。包括：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行；保證資產(chǎn)的安全完整；防止、“發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用和方法

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一切措施、方法和程序，都要由人來(lái)完成，為了保證職工具備相應(yīng)的工作勝任能力，應(yīng)做到：采用有效的用人政策；建立會(huì)計(jì)人員正確的職業(yè)道德觀；提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，進(jìn)行定期繼續(xù)教育；定期崗位輪換，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

把控制功能結(jié)合到組織機(jī)構(gòu)中，使其具有防護(hù)性功能。會(huì)計(jì)組織要相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置一般是根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要而決定的，對(duì)于小企業(yè)等不多的單位，可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，或者實(shí)行代理記賬。不論是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員群體——會(huì)計(jì)組織應(yīng)相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。會(huì)計(jì)的職責(zé)主要負(fù)責(zé)記錄財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)變動(dòng)、進(jìn)行納稅申報(bào)，編制報(bào)告提供會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)的職責(zé)是籌劃資金、制定信用政策，辦理現(xiàn)金收支款項(xiàng)等。

三、小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在成長(zhǎng)期的對(duì)策

1.逐步建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

小企業(yè)處于成長(zhǎng)期時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)該深入到企業(yè)的各個(gè)角落，了解企業(yè)的實(shí)際情況，因 地制宜并逐步建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。并實(shí)時(shí)關(guān)注環(huán)境的變化情況，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化?；驀?guó)家會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更時(shí)，要及時(shí)修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使之適應(yīng)變化的環(huán)境，得到更有效的實(shí)施。

2.嚴(yán)格實(shí)施和完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

在實(shí)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制過(guò)程中，企業(yè)要從兩方面入手：一方面進(jìn)行崗位和人員控制。企業(yè)應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄控制；另一方面，隨著信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)要重視建立和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制。企業(yè)采用電算化時(shí)，一要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查；二要建立一套先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析；三是在應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)中設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)，要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融入其中。使操作人員必須按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)入系統(tǒng)。處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

3.建立相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)控層次

小企業(yè)要建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。一是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核；重要業(yè)務(wù)禁止一個(gè)人全過(guò)程獨(dú)立處理。二是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。三是建立以內(nèi)部稽核部門對(duì)各崗位、各部門、各機(jī)構(gòu)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)全面實(shí)施監(jiān)督反饋的第三道監(jiān)控防線。內(nèi)部稽核部門獨(dú)立于其他部門和業(yè)務(wù)活動(dòng)，并對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況實(shí)行嚴(yán)格的檢查、反饋，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

總之，小企業(yè)應(yīng)該更加注重和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全，以會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)，針對(duì)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行修改和完善，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，保證企業(yè)能夠持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介

陳鵬（1992.7-），男，漢族，貴州畢節(jié)人，學(xué)生，學(xué)士，主要從事會(huì)計(jì)方面的研究。

（作者單位：武昌理工學(xué)院會(huì)計(jì)系）