仲艷

摘 要：隨著營改增全面實施，整個建筑業(yè)的稅收征收模式發(fā)生巨大改變，促使整個工程造價系統(tǒng)形成新的計價模式，從而規(guī)范建筑市場，使整個行業(yè)結構更加合理化，基于此，本文概述了營改增，闡述了營改增稅改對建筑業(yè)的主要作用，簡要分析了營改增稅改對建筑企業(yè)的主要影響及其工程造價處理。

關鍵詞：營改增稅改；作用；建筑企業(yè)；影響；工程造價處理

營業(yè)稅改增值稅是國家宏觀調控重大舉措，目的是進一步完善稅制，按照國際通行做法避免企業(yè)重復征稅。但是基于建筑業(yè)的特征，在營改增的財稅政策轉變環(huán)境下，給建筑企業(yè)帶來諸多影響。以下就營改增稅改對建筑企業(yè)的影響及其工程造價處理進行探討。

一、營改增稅改的概述

2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)將全部納入營改增試點范圍。營改增稅制改革主要是指針對傳統(tǒng)所繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。過去增值稅和營業(yè)稅兩大稅種并存，作為地方主要稅種的營業(yè)稅不存在成本抵扣問題，造成增值稅無法形成一個完整的鏈條，銷項稅額與進項稅額之間不配比，重復征稅問題比較嚴重，營改增稅改后可以在一定程度上避免重復收稅。

二、營改增稅改對建筑業(yè)的主要作用

營改增稅改對建筑業(yè)的影響主要表現(xiàn)為：（1）促進產(chǎn)業(yè)結構調整。營改增稅改后，所有參與建筑活動的企業(yè)都形成了利益相互制約的關系，有利于整個行業(yè)的發(fā)展更加規(guī)范與公平。建筑承包企業(yè)經(jīng)常存在不合法的資質共享或聯(lián)營等業(yè)務模式，在實務中，這種借用或掛靠其他公司資質的業(yè)務模式不僅違背了建筑法律法規(guī)，也容易導致合同簽約方與勞務提供方不一致，導致業(yè)務流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，虛開增值稅專用發(fā)票，進項稅額無法抵扣，迫使建筑企業(yè)在自有資質范圍內(nèi)承接業(yè)務，營造一個公平公正的競爭環(huán)境，促使建筑業(yè)成為一個陽光產(chǎn)業(yè)。（2）規(guī)范建筑材料市場。營改增稅改后，企業(yè)購買材料、設備取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，都可以抵減增值稅應納稅額，避免重復納稅，降低企業(yè)的稅負。同時，也讓建筑企業(yè)在收取發(fā)票時，更加小心，避免虛假發(fā)票，有效規(guī)范企業(yè)行為，維護市場秩序。由于購買的施工機械設備的進項稅額可以抵扣，能夠促使企業(yè)汰舊換新，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結構，提升企業(yè)的競爭力。另一方面，新的機械設備智能化程度高，可以減少相應的操作人員，降低危險作業(yè)環(huán)境人工操作，有利于促進并規(guī)范建筑市場。

三、營改增稅改對建筑企業(yè)的主要影響

營改增對建筑企業(yè)的影響主要表現(xiàn)為：（1）對建筑企業(yè)資金的影響。建筑企業(yè)全面實施營改增后，不再按照代扣代繳營業(yè)稅的方式繳納稅款，而是由建筑企業(yè)的機構所在地按照當期的驗工計價來確認繳納的增值稅。在稅款的實際繳納過程中，若建設單位的驗工計價不能按時支付，或出現(xiàn)拖延的情況，必然會加大建筑企業(yè)資金壓力。并且營改增使得建筑企業(yè)為獲取進項稅專用發(fā)票，實現(xiàn)足額抵扣稅款的目的，而不得不使用現(xiàn)金購買原材料等，這導致企業(yè)現(xiàn)金快速流出，加大了建筑企業(yè)流動資金壓力。（2）對建筑企業(yè)盈利的影響。營業(yè)稅和增值稅的納稅義務發(fā)生時間均為開具發(fā)票的當天。但是以下幾點值得注意。首先是收入指標的下降。增值稅屬于價外稅，是需要扣除的，在確認收入的時候收入指標有所下降，因此需要價稅分離。其次是實際收入有所減少。營改增在試點之后出現(xiàn)了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發(fā)票也無法進行相應的抵扣現(xiàn)象。因此，建筑企業(yè)在保持原先的服務價格不變的情況下，需要自行承擔這部分稅負，從而導致實際收入減少。最后，由于很多建筑企業(yè)的工程項目涉及的范圍較廣，并且很多建筑企業(yè)都是以總部的名義進行投標并以總部的名義獲得中標權，許多項目在中標之后都是由下屬分公司進行經(jīng)營。因此，在營改增稅改之前，總部可以替下屬單位進行代扣代繳營業(yè)稅，但是實施稅制改革之后，企業(yè)銷項發(fā)票和進項發(fā)票的主體發(fā)生不一致情況，無法進行代繳代扣。（3）對建筑企業(yè)中的人工費用影響。建筑企業(yè)中的人工成本支出是企業(yè)支出中的重要項目，并占據(jù)著總成本相當大的比重。然而，人工費用不能開具相應的增值稅專用發(fā)票，使得人工費不在費用的抵扣范圍之內(nèi)，不能作為進項稅額進行抵扣，進而加大了企業(yè)成本，增加了企業(yè)的稅收負擔，不利于建筑企業(yè)提高市場競爭力。（4）對建筑企業(yè)無法獲取增值稅專用發(fā)票的影響。建筑企業(yè)支付給農(nóng)民的征地拆遷費、拆遷補償費等較大的金額，因無法開具增值稅專用發(fā)票，使得征地拆遷費不能扣除進項稅額。建筑企業(yè)只能將這些巨額的拆遷費計入建筑施工的總成本中，這必然加大企業(yè)的稅收負擔。另外，在一些工程項目較偏遠的地方，建筑企業(yè)的供應商多是一些小規(guī)模納稅人，在提供的砂土、石料等原材料中，供應商無法開具增值稅專用發(fā)票，使得進項稅額無法扣除。

四、營改增稅改后的建筑工程造價處理分析

營改增稅改后的建筑工程造價按費用構成要素劃分由材料費、人工費、施工機具費、管理費等組成，為了提高建筑工程的經(jīng)濟效益，需要結合建筑業(yè)計價規(guī)則，對工程造價進行合理處理，具體表現(xiàn)為：（1）材料費。材料價格組成內(nèi)容包括材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費等，材料單價=[（材料原價+運雜費）×（1+運輸損耗率）×（1+采購保管費率）。其中材料原價以購進貨物適用的稅率或征收率扣減。運雜費以接受交通運輸業(yè)服務使用稅率11%扣減。運輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。（2）人工費。人工單價的組成內(nèi)容是工資，一般沒有進項稅額，不需要調整。（3）施工機具費。施工機具包括施工機械和儀器儀表。施工機械單價由折舊費、大修費、經(jīng)常修理費、安拆費及場外運輸費、人工費、燃料動力費、車船稅費組成；儀器儀表單價由工程使用儀器儀表攤銷費和維修費兩部分構成。折舊費以購進貨物使用的稅率17%抵減。大修費以接受修理修配勞務適用的稅率17%抵減。經(jīng)常修理費，考慮部分外修和購買零配件費用，以接受修理修配勞務和購進貨物適用的稅率17%抵減。安拆費按自行按拆考慮，一般不予抵減。場外運輸費以接受交通運輸業(yè)服務適用稅率11%抵減。人工費組成內(nèi)容為工資總額，不予抵減。燃料動力費以購進貨物適用的相應稅率或征收率抵減。（4）企業(yè)管理費。企業(yè)管理費包括很多項目。其中辦公費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費等四項內(nèi)容所包含的進項稅額應予以扣除，其他項內(nèi)容不做調整。辦公費以購進貨物適用的相應稅率扣減，接受增值電信服務適用的稅率6%，其他一般為17%。固定資產(chǎn)使用費除房屋的折舊、大修、維修或租賃費不予扣減外，設備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物或接受修理修配勞務和租賃有形動產(chǎn)服務適用的稅率扣減，均為17%。工具用具使用費以購進貨物或接受修理修配勞務適用的稅率扣減，均為17%。

結束語

綜上所述，建筑企業(yè)在面對營改增對企業(yè)運營帶來影響時，應當及時制定相應措施。并且為了提高建筑工程在新稅制下的經(jīng)濟效益，建筑企業(yè)要求結合自身實際，合理運用營改增相關規(guī)定，加強工程造價處理，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

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